Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
1 Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Департамент научно-технологической политики и образования Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Донской государственный аграрный университет» Т.А. Мирошниченко АУДИТ ЧАСТЬ 1. ОСНОВЫ АУДИТА Учебное пособие Новочеркасск 2018 2 УДК 657.6 ББК 65.053я73 М 64 Рецензенты: Удалова Зоя Васильевна - доктор экономических наук, профессор кафедры анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования Ростовского государственного экономического университета (РИНХ); Зубарева Ольга Александровна - кандидат экономических наук, зав. кафедрой бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВО Донской ГАУ. Мирошниченко, Т.А. Аудит : учебное пособие.Ч. 1. Основы аудита / Т.А. Мирошниченко ; Донской ГАУ. – Новочеркасск : Колорит, 2018. – 163 с. Учебное пособие по дисциплине Аудит содержит теоретический материал по основам аудита, отражающий современные изменения в нормативных актах, регулирующих аудитор- скую деятельность, в том числе требования международных стандартов аудита. Содержание учебного пособия позволяет усвоить сущность аудита, его цель и этические принципы, орга- низацию подготовки аудиторской проверки, основные этапы аудита, техники и технологии проведения аудиторских проверок, аудиторские процедуры, особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных и применение компьютеров в ходе аудита, по- рядок подготовки аудиторского заключения и организацию внутреннего аудита. Учебное пособие иллюстрировано таблицами, рисунками, примерами. В конце каж- дой главы приводятся контрольные вопросы и тесты для закрепления изученного материала. Учебное пособие предназначено для студентов высших учебных заведений, обучаю- щихся по направлению 38.03.01 Экономика, аспирантов, слушателей системы послевузов- ской подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов, специалистов бух- галтерских и экономических подразделений организаций, практикующих аудиторов. УДК 657.6 ББК 65.053я73 Утверждено методической комиссией агрономического факультета, протокол № 4 от 16 января 2018 г. Рекомендовано к изданию методическим советом университета, протокол № 1 от 31 января 2018 г.) © Мирошниченко Т.А., 2018 М64 М 64 3 СОДЕРЖАНИЕ Глава 1. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи…………………………………………………………….. ............................. 6 1.1. Роль и функции контроля в рыночной экономике ................................. 6 1.2. Предпосылки возникновения и развития аудита в России и за рубежом……………………………………………………………………………. .. 8 1.3. Сущность и принципы аудита и аудиторской деятельности. Цель и задачи аудита…………………………………………………………………….. ... 11 1.4. Виды и классификация аудита ................................................................ 13 1.5. Услуги, сопутствующие аудиту .............................................................. 15 1.6. Общественные бухгалтерские и аудиторские организации в России и за рубежом………………………………………………………………………….. 18 Контрольные вопросы к главе 1 .................................................................... 21 Тесты для самопроверки к главе 1 ................................................................ 21 Глава 2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России……………………………………………………………. ......................... 26 2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности ... 26 2.2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России ............ 27 2.3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России ...... 29 2.4. Экономические субъекты, подлежащие аудиту.................................... 33 2.5. Права и обязанности аудиторов. Права и обязанности проверяемых субъектов .................................................................................................................... 34 2.6. Формы предпринимательской деятельности в аудите ......................... 36 2.7. Контроль качества аудита ....................................................................... 37 Контрольные вопросы к главе 2 .................................................................... 40 Тесты для самопроверки к главе 2 ................................................................ 41 Глава 3. Профессиональная этика аудитора и стандарты аудиторской деятельности……………………………….………………….. ............................... 46 3.1. Понятие этики ........................................................................................... 46 3.2.Угрозы принципам аудита и меры предосторожности ......................... 50 3.3. Разрешение этических конфликтов ........................................................ 54 3.4. Независимость аудитора ......................................................................... 55 3.5. Роль и виды аудиторских стандартов .................................................... 58 3.6. Международные стандарты аудиторской деятельности ...................... 60 4 3.7. Организация и осуществление аудиторами противодействия коррупции…………………………………………………………………………...61 Контрольные вопросы к главе 3 .................................................................... 63 Тесты для самопроверки к главе 3 ................................................................ 64 Глава 4. Организация подготовки аудиторской проверки .................................... 69 4.1. Письмо о проведение аудита. Согласование условий проведения аудита. ......................................................................................................................... 69 4.2. Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы ............. 71 4.3. Договор на оказание аудиторских услуг, его условия, содержание и оформление ................................................................................................................ 72 4.4. Оценка стоимости аудиторских услуг ................................................... 76 4.5. Порядок изменения аудиторского задания ........................................... 77 Контрольные вопросы к главе 4 .................................................................... 78 Тесты для самопроверки к главе 4 ................................................................ 79 Глава 5. Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок………………………………………………………. ......... 81 5.1. Основные этапы проведения общего аудита ........................................ 81 5.2. Планирование аудита ............................................................................... 82 5.3. Понятие существенности, подходы к ее определению и использованию при проведении аудиторских проверок……………...………....85 5.4. Понятие аудиторского риска и его использование в аудиторской деятельности .............................................................................................................. 88 5.5. Аудиторская выборка, оценка ее результатов ...................................... 91 Контрольные вопросы к главе 5 .................................................................... 95 Тесты для самопроверки к главе 5 ................................................................ 97 Глава 6. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры ......... 102 6.1. Аудиторские доказательства ................................................................. 102 6.2. Аудиторские процедуры ........................................................................ 105 6.3. Рабочие документы аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения ............................................................... 108 6.4. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. Проведение аудита с помощью компьютера. ............................................................................ 111 Контрольные вопросы к главе 6 .................................................................. 115 Тесты для самопроверки к главе 6 .............................................................. 116 Глава 7. Подготовка аудиторского заключения…………… ............................... 120 5 7.1. Подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта……...…………………………………………………120 7.2. Понятие и виды аудиторских заключений .......................................... 120 7.3. Порядок оформления и представления аудиторского заключения .. 125 7.4. Порядок отражения событий после отчетной даты в аудиторском заключении ............................................................................................................... 128 Контрольные вопросы к главе 7 .................................................................. 132 Тесты для самопроверки к главе 7 .............................................................. 133 Глава 8. Организация внутреннего аудита………………………… ................... 138 8.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита ........................................................................................... 138 8.2. Концепция организации внутреннего аудита ..................................... 140 8.3. Требования к организации системы внутреннего аудита .................. 144 8.4. Организация службы внутреннего аудита ........................................... 146 8.5. Права и ответственность службы внутреннего аудита ...................... 149 8.6. Стандарты внутреннего аудита ............................................................ 152 8.7. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита .............................. 153 Контрольные вопросы к главе 8 .................................................................. 155 Тесты для самопроверки к главе 8 .............................................................. 156 Библиографический список………………………………….. ............................. 159 Ответы на тесты…………………………………………………… ...................... 161 6 ГЛАВА 1. РОЛЬ АУДИТА В РАЗВИТИИ ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО ЗАДАЧИ 1.1. Роль и функции контроля в рыночной экономике Деятельность предприятия в условиях жесткой конкуренции направлена на завоевание определенного положения на рынке и превосходства над конку- рентами. Повышение нестабильности внешней среды выдвигает дополнитель- ные требования к системе управления предприятием в области контроля, кото- рые выражаются: - в смещении акцента с контроля прошлого на анализ будущего; - увеличении скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия; - непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренних средах предприятия; - продуманной системе действий по обеспечению выживаемости пред- приятия и предотвращению кризисных ситуаций. Контроль, являясь составной частью управления общественным воспро- изводством, способствует решению задач системы управления, поэтому его значение соответствует целям управления, которые определяются экономиче- скими и политическими закономерностями развития общества. В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля (контролирующих органов): - государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней; - ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие фи- нансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и орга- низаций; - внутрихозяйственные контрольно-ревизионные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.); - аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказы- вающие другие сопутствующие услуги на договорных условиях с экономиче- скими субъектами. Каждому названному контролирующему органу присущи свои задачи и функции. Государственный финансовый контроль обеспечивает интересы госу- дарства и общества. Общегосударственный контроль охватывает все хозяйст- вующие субъекты независимо от форм собственности или ведомственной под- чиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской Федерации (РФ), так и в ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится му- ниципальный финансовый контроль. Основными задачами финансового контроля являются: 1. проверка правильности образования государственных средств, их со- хранности и целевого использования; 7 2. проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверно- сти отчетности; 3. контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности; 4. контроль за реализацией межбюджетных отношений; 5. контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на кото- рые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики; 6. выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уров- ней; 7. проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в бан- ках и других кредитных учреждениях; 8. контроль законности привлечения и использования средств юридиче- ских и физических лиц кредитными учреждениями. 9. контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; 10. обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; 11. контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионам; 12. пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдель- ным категориям плательщиков или регионов; 13. выявление фактов расточительства и финансовых злоупотреблений, применение адекватных мер наказания к виновным лицам и др. При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответ- ственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы. Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдель- ных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти), то есть распространяется на хозяйствующие субъекты, имеющие вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотно- шениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями (министерства, ко- митеты, департаменты). Как правило, такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок. Для этой цели в структуре ве- домств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и осуществляют такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного финансового контроля могут привлекаться ревизоры Кон- трольно-ревизионного управления (КРУ) Минфина РФ и его подразделений. К основным задачам ведомственных контрольно-ревизионных служб от- носятся: - проверка сохранности хозяйственных средств (имущества и других ак- тивов), законности расходования государственных средств; 8 - анализ эффективности и рациональности использования всех видов ре- сурсов, подчиненных хозяйствующим субъектам; - проверка правильности организации и ведения бухгалтерского учета; - проверка полноты и своевременности исполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами; - предупреждение и устранение бесхозяйственности и других негативных явлении финансово-хозяйственной деятельности. Внутрихозяйственные контрольные службы являются неотъемлемой частью управления предприятия и обеспечивают интересы собственников и трудового коллектива. Спектр задач и функций внутрихозяйственных кон- трольных служб определяется самим предприятием. В самом общем виде задачи внутрихозяйственного контроля можно све- сти к следующим: проверка соответствия финансово-хозяйственной деятельности пред- приятий действующим нормативным актам; анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового состоя- ния, разработка предложений по совершенствованию методов организации производства, повышению эффективности программ развития; контроль правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффек- тивности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Возникновение новых форм предпринимательской деятельности привело к необходимости появления аудиторского контроля. Аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый незави- симыми специалистами (аудиторами), не работающими в данной организации. В отличие от других контролирующих органов, аудитор выполняет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обра- боткой и использованием бухгалтерской информации. Аудиторская деятель- ность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение уче- та, налогообложения, обучение и др. Аудит не заменяет функции и не решает задачи, которые выполняют другие контролирующие организации. В общем виде контрольные функции аудита следующие: оценка достоверности финансовой отчетности и законности совершен- ных хозяйственных операций; помощь в выявлении допущенных ошибок и их исправлении; рекомендации по организации такой системы учета, которая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок. 1.2. Предпосылки возникновения и развития аудита в России и за рубежом Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIX веке в ак- ционерных обществах Европы. В странах, где основными источниками капита- 9 ла были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвести- ций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффектив- ности финансовых вложений. Эти объективные данные мог дать только спе- циалист, не зависимый от фирмы. Критерий независимости экспертной оценки отчетности компаний, естественно ставился во главу угла. Именно поэтому, ро- диной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 году, приняла ряд законов о компаниях, предписывающих ак- ционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бух- галтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами. Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 году, во Франции в 1867 году, в Германии в 1870 году, в США в 1937 году. В 1853 году в Шотландии был официально учрежден Эдинбургский ин- ститут аудиторов, в 1880 году Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в 1887 году Ассоциация аудиторов Америки, в 1932 году Институт аудиторов Германии, в 1969 году Национальная компания независимых реви- зоров Франции. С середины 30-х годов ХХ века практически все развитые страны начи- нают вводить обязательные требования к объему информации, которая должна содержаться в годовых отчетах, публиковаться и достоверность которых долж- на подтверждаться профессиональными аудиторами. В России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля. В допетровской России на государственном уровне существовали функ- ции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы. Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Пет- ром I. При нём происходит реформа государственного управления. Петр I уде- лял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю государственных доходов и расходов. Согласно Указа Петра I, должность аудитора появилась в армии в 1716 году. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, ауди- торы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 году переведены в статские чины. В 1867 году в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена. Между тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889 году, 1912 году и 1928 году. |