Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
8.4. Организация службы внутреннего аудита Служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразде- лением аппарата управления. Существует достаточно много подходов в вопросе организационной структуры службы внутреннего аудита. Наилучшим вариантом считается функциональное подчинение службы внутреннего аудита комитету по аудиту совета директоров либо напрямую совету директоров организации или руково- дителю. Так как именно путем такого подчинения достигается максимальный уровень независимости внутренних аудиторов, это позволяет максимально ис- пользовать потенциал службы внутреннего аудита. Структура и численность службы внутреннего аудита в каждом конкрет- ном случае определяются индивидуально исходя из задач, которые ставятся пе- ред внутренним аудитором, а также от эффективности контрольной среды и географической разбросанности структурных подразделений. При проектиро- вании структуры службы внутреннего аудита необходимо создавать условия для ее независимости и объективности. Подход к организации функции внутреннего аудита существенно зависит от размера и специфики предприятия, его корпоративной структуры. В качестве ориентира можно использовать численность и годовой доход, установленные законодательством в качестве критериев размера предприятия (табл. 8.1). Таблица 8.1 Подходы к организации внутреннего аудита в зависимости от размера компании [9] Критерий Микропред- приятие Малое предприятие Среднее предприятие Крупное предприятие Корпорация Численность персонала, человек 1 - 15 15 - 100 100 - 250 250 - 1000 >1000 Доход, руб. До 120 млн. 120 млн. - 800 млн. 800 млн. - 2 млрд. 2 млрд. - 20 млрд. >20 млрд. Подход к организа- ции внут- реннего аудита Не требуется Аутсорсинг (комплексная проверка раз в год) Штатный спе- циалист по внутреннему аудиту или аутсорсинг (1 - 2 раза в год) Штатная служ- ба внутреннего аудита (1 - 10 человек) Штатная служ- ба внутреннего аудита с регио- нальными ауди- торами в фи- лиалах либо аутсорсинг Для микропредприятий с численностью до 15 человек функция внут- реннего аудита не требуется, так как собственник имеет возможность самостоя- тельно контролировать работу компании. Для таких предприятий надо изна- чально построить удобные и гибкие бизнес-процессы с минимально необходи- 147 мыми контрольными процедурами. При высокой автоматизации бизнеса можно приглашать раз в год специалистов для аудита ИТ-систем. Для малых предприятий может быть невыгодно держать внутреннего ау- дитора на постоянной основе, а удобней раз или два в год проводить комплекс- ную проверку основных бизнес-процессов сторонними силами с представлени- ем отчета непосредственно собственнику. Средние предприятия уже могут ввести должность внутреннего аудито- ра, который будет проводить самостоятельные проверки либо привлекать на внутренние аудиты по существенным процессам сторонних консультантов на ежегодной основе, при этом собственный сотрудник сможет перенять опыт и методологию внешнего подрядчика и при расширении деятельности компании организовать эффективную службу внутреннего аудита. Крупным предприятиям с существенным оборотом уже целесообразно создавать службу с небольшим количеством аудиторов без четкой специализа- ции (за исключением выделенного ИТ-аудитора), периодически привлекающую экспертов по отдельным направлениям, например, таким, как строительство, качество продукции, расследование мошенничества и т.д. Для очень крупных компаний, фактически корпораций, необходима полноценная служба внутреннего аудита, включающая аудиторов различной специализации и квалификации. Если же компания имеет несколько крупных территориально удаленных подразделений, то целесообразно назначать аудито- ров, работающих в этих подразделениях на постоянной основе, которые бы функционально подчинялись внутреннему аудиту в головном офисе. Если же подразделений очень много и они все примерно одинакового размера (напри- мер, в компаниях розничной торговли), целесообразней иметь централизован- ную функцию, проверяющую подразделения на выборочной основе с учетом уровня риска своими силами или с привлечением внешних специалистов. Основные функции, принципы и структура службы внутреннего аудита определены, как правило, в утвержденном внутреннем регламенте «Положе- ние по организации службы внутреннего аудита». Структура службы внутреннего аудита в связи с проверкой широкого круга вопросов может выглядеть следующим образом: 1. Руководитель службы. B его основные обязанности входят: составле- ние плана-графика проверок; определение состава группы при проверке филиа- ла и его руководителя; контроль за подготовкой проверки и документальным оформлением результатов аудиторских процедур; организация проведения ана- лиза финансово-хозяйственной деятельности; предоставление консультаций по отдельным вопросам; контроль за выполнением приказов, распоряжений, по- ложений и инструкций; составление общего отчета о проделанной работе службы внутреннего аудита; предоставление ее результатов руководству орга- низации или комитету по аудиту в целях принятия управленческих решений. 2. Специалист по расчетам филиалов с головной организацией про- водит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией, консультирует по финансовым вопросам, участвует в составлении общего пла- на и программы внутреннего аудита, а также в текущем контроле за финансо- 148 вой деятельностью филиалов и в составлении отчетных документов по резуль- татам внутреннего аудита. 3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчет- ности филиалов составляет план-график проверок, комплектует выездную группу, организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалами, со- ставляет общий план и программу внутреннего аудита. Доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчетных документов, участвует в подготовке, докумен- тально оформляет результаты аудиторских процедур, составляет отчетные до- кументы по результатам внутреннего аудита, организует и контролирует работу участников выездной групп, внутренних аудиторов, проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной орга- низации по финансово-хозяйственным вопросам. 4. Внутренние аудиторы участвуют в подготовке, документальном оформлении аудиторских процедур, являются непосредственными исполните- лями при проведении внутренних проверок. 5. Специалист по налогообложению. 6. Специалисты по правовым вопросам. 7. Специалисты по финансовому анализу. 8. Специалисты по ИТ. Специалисты с 5-й по 8-ю группу могут не состоять в штате, а привле- каться к работе на договорных началах как эксперты. Внедрение внутреннего аудита существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений и специалистов по обеспечению имущественных интересов организации и вызывает необходимость внесения изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров, обеспечению надлежащего контроля за выполнением технологиче- ских процессов и других операций. Поэтому необходим пересмотр должност- ных инструкций всех служб и разработка должностных инструкций для работ- ников службы внутреннего аудита, в которых необходимо предусмотреть об- щие положения, конкретные должностные обязанности, права и ответствен- ность каждого работника службы внутреннего аудита. Аудиторская служба не должна вмешиваться в оперативную, распоряди- тельную и производственную деятельность должностных лиц организации. Взаимодействие службы внутреннего аудита с другими структурными подразделениями организации, филиалами закрепляется в Положении о службе внутреннего аудита. На должности руководителя службы и ведущих специалистов целесооб- разно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономи- ческим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсут- ствием судимости, имеющих аттестат аудитора (профессионального бухгалте- ра). 149 В составе службы внутреннего аудита могут работать также высококва- лифицированные специалисты по технологическим профилям для осуществле- ния контроля за производственно-технологическими процессами. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем организации в общеустановленном порядке (согласно должностным инструкциям). Численность и оплата труда работников службы внутреннего аудита мо- гут быть предусмотрены в штатном расписании. Руководитель и работники службы должны выполнять обязанности, воз- ложенные на них должностными инструкциями. При этом они должны соблю- дать этические принципы аудиторской деятельности и осуществлять проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соот- ветствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы разрабатываются ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита и утверждаются руководите- лем службы (отдела) внутреннего аудита. Основным источником информации для внутреннего контроля (аудита) являются данные бухгалтерского учета и других видов учета, а также данные прогнозирования, планирования и других функций управления. При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально от- ветственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предот- вращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. 8.5. Права и ответственность службы внутреннего аудита Права и обязанности внутренних аудиторов фиксируются в Положении о службе внутреннего аудита. Не существует нормативно установленных требо- ваний к установлению прав и обязанностей внутренних аудиторов. При рассмотрении этого вопроса за основу необходимо принимать Феде- ральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и действующие стандарты аудита. Специалисты службы внутреннего аудита имеют следующие права: 1. Определять формы и методы аудиторской проверки с учетом методик службы внутреннего аудита. 2. Организовывать системный контроль за деятельностью структурных подразделений организации. 3. Иметь доступ во все подразделения организации, к любой информации, необходимой для проведения аудита. 150 4. Давать обязательные к исполнению указания персоналу по приведению отчетной документации в соответствие с внутренними документами и законо- дательством, по исправлению ошибок и неточностей, принятию мер в связи с выявленными недостатками. 5. Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, воз- никающим в ходе проведения ревизий и аудита. 6. Давать распоряжения персоналу по подготовке организации к внешне- му аудиту. 7. Давать рекомендации руководству по изменению системы контроля в организации, а также изменению управленческой политики в организации. 8. Знакомиться с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей. 9. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенство- ванию работы, связанной с предусмотренными должностной инструкцией обя- занностями. 10. Требовать от руководства организации обеспечения организационно- технических условий и оформления установленных документов, необходимых для исполнения должностных обязанностей. 11. При необходимости привлекать к проверкам сотрудников других под- разделений. 12. Самостоятельно снимать копии с проверяемых документов. 13.Представлять имущественные интересы организации при хозяйствен- ных спорах в суде и в арбитражном суде и др. Специалисты службы внутреннего аудита имеют следующие обязан- ности: 1. Проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты хищений собственности учредителей организации, а также нарушений требова- ний законодательно-нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций. 2. Вырабатывать меры по повышению эффективности управления, про- водить экспертизу эффективности и надежности работы системы внутреннего контроля организации. 3. Выполнять анализ финансового положения организации, ее филиалов и зависимых организаций. 4. Организовать подготовку к проверкам органов внешнего контроля, принимать активное участие в этих проверках. 5. Квалифицированно и качественно проводить внутренние аудиторские проверки. 6. Осуществлять проверку финансовой и управленческой отчетности ор- ганизации, анализировать ее достоверность, оценивать своевременность ее со- ставления и представления. 7. Организовывать унификацию и стандартизацию учетных процессов. 8. Подготавливать и представлять для утверждения руководству органи- зации план и бюджет аудиторских работ. 151 9. Проводить сплошные ревизии и проверки в подразделениях организа- ции в соответствии с утвержденным планом. 10. Осуществлять контроль за выполнением бюджета организации. 11. Осуществлять экспертную оценку проектов, контрактов, контролиро- вать своевременность и полноту отражения в учетных документах совершае- мых сделок (заключаемых договоров) и их результатов. 12. Выявлять внутренние резервы организации и определять пути их эф- фективного использования. 13. Проводить мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам, осуществлять анализ доходов и расходов организации, оптимиза- цию и планирование налогов. 14. Проводить выборочные ревизии в целях выявления и ликвидации за- долженностей и недостач, осуществлять контроль за выполнением организаци- ей и его контрагентами своих обязательств, анализировать дебиторскую и кре- диторскую задолженности, давать оперативные указания по уменьшению за- долженностей. 15. Разрабатывать рекомендации и план действий по устранению выяв- ленных отклонений от планов, рекомендации, позволяющие снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери. 16. Определять и анализировать возможные внешние и внутренние риски при разработке и внедрении новых проектов в организации. 17. Составлять отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные записки, давать экспертные заключения и иные отчеты. Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за: 1.Обоснованность и своевременность представления заключений о со- стоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных до- кументов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой дея- тельности. 2.Обоснованность представленных предложений по улучшению органи- зации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимиза- ции производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и по другим вопросам. 3.Правильность консультаций, предоставленных учредителям, руководи- телям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по во- просам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерско- го учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам и т.п. Субъекты проверок службы внутреннего аудита обязаны создавать внут- ренним аудиторам условия для своевременного и полного проведения провер- ки, а также содействовать в ее осуществлении, не ограничивая круга вопросов, подлежащих проверке. 152 8.6. Стандарты внутреннего аудита Под внутренними стандартами аудиторской деятельности понима- ются нормативные документы, которые определяют единые требования к про- ведению аудиторских проверок, оформлению результатов проверок, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке и образованию внутрен- них аудиторов. Внутренние стандарты аудиторской деятельности обеспечивают одно- значное понимание результатов проверок специалистами службы внутреннего аудита, собственниками организации и их руководителями. Внутренние стан- дарты аудиторов призваны повысить качество проверок, снизить затраты на их проведение и оказать специалистам службы внутреннего аудита методическую помощь. Внутренние стандарты аудиторов должны соответствовать правовому и организационному статусу службы внутреннего аудита, а также особенностям бизнес-процессов конкретной организации. Цель внутренних стандартов заключается в следующем: 1. Создание основ для оценки деятельности внутреннего аудита. 2. Установление основных принципов организации деятельности внут- ренних аудиторов. Все внутренние стандарты деятельности внутренних аудиторов можно классифицировать на три основные группы: 1) общие стандарты; 2) специальные стандарты; 3) стандарты аудиторских отчетов. Группа общих стандартов охватывает следующие правила: цели, полномочия и ответственность эти аспекты должны быть опре- делены во внутреннем документе организации (Положении о внутреннем ау- дите), соответствовать определению внутреннего аудита; разумная гарантия, т.е. разумное достижение целей проверки, при ко- торой ее стоимость не должна превышать полученный эффект; независимость и объективность внутренний аудит должен быть неза- висимым, а внутренние аудиторы должны быть объективными при выполнении своих обязанностей; профессионализм внутренних аудиторов для выполнения стоищих перед подразделением внутреннего аудита задач сотрудники подразделения внутреннего аудита должны коллективно обладать необходимыми знаниями, навыками и другими компетенциями. Группа специальных стандартов охватывает следующие правила: планирование руководитель внутреннего аудита должен составить план проверки, определяющий приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями организации; предоставление и утверждение планов руководитель внутреннего ау- дита должен представить на рассмотрение и утверждение руководству органи- 153 зации или представителям собственника планы работы внутреннего аудита с указанием ресурсов, необходимых для их выполнения, и сообщать о влиянии ограничений в ресурсах на деятельность внутреннего аудита; документация документирование хода и результатов проверки, кото- рые позволят руководству организации осуществлять последующий контроль за ходом устранения выявленных недостатков и нарушений, а также иметь ин- формацию об обоснованных выводах и результатах аудиторского задания; разделение обязанностей между сотрудниками службы внутреннего аудита закрепление за ними ключевых функций и ответственности. Группа стандартов аудиторских отчетов охватывает: информирование о результатах; качество сообщений, которые должны быть точными, объективными, ясными, краткими, полными и своевременными; итоговое заключение, которое должно учитывать ожидания высшего руководства, других заинтересованных лиц и основываться на достаточном объеме надежной, относящейся к делу полезной информации. Вышеперечисленные стандарты внутреннего аудита целесообразно раз- рабатывать с учетом международных профессиональных стандартов внутрен- него аудита. Их следует понимать как общие указания для разработки внутрен- них стандартов деятельности внутренних аудиторов. Для облегчения использования внутренних стандартов следует унифици- ровать их по структуре, т.е. каждый из них должен состоять из следующих час- тей: регламентирующие положения и ссылки на нормативные документы, используемые при разработке внутреннего стандарта; общие положения, где излагаются определения основных терминов и понятий, сфера применения; цели и задачи внутреннего стандарта; взаимосвязь внутреннего стандарта с другими действующими стандар- тами внутреннего аудита; изложение основных принципов проведения проверок; правила оформления результатов проверки, проводимой по стандарту, перечень документов, которые внутренний аудитор должен составить. 8.7. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита Несмотря на различие целей внутреннего и внешнего аудита, у них есть сходство в методиках и техниках проведения проверок, а также широкие воз- можности для взаимодействия, что помогает достичь определенной синергии и снизить нагрузку на бизнес, увеличивая при этом эффективность проверок. Задачей внешнего аудита является подтверждение достоверности финан- совой отчетности, тогда как внутренний аудит охватывает проверками все об- ласти деятельности компании: операционные процессы, финансово- 154 хозяйственную деятельность, комплаенс (соблюдение законодательства), стра- тегические инициативы и проекты. В тех компаниях, где внутренний аудит тес- тирует контрольные процедуры в области финансовой отчетности (например, в целях соблюдения закона Сарбейнса-Оксли), возможностей для взаимодействия еще больше. Кроме того, внешний аудит фокусируется больше на правильности отра- жения хозяйственных операций в отчетности, чем на их экономической обос- нованности для бизнеса, в отличие от внутреннего аудита, для которого эффек- тивность операций один из критериев оценки системы управления рисками и внутреннего контроля. Можно выделить две основные схемы взаимодействия внутреннего и внешнего аудита: 1. Внутренние и внешние аудиторы обмениваются отчетами и использу- ют информацию о результатах тестирования для определения областей риска и объема аудиторских процедур при проведении конкретной проверки. Кроме то- го, внешний аудит анализирует общий подход к организации функции внутрен- него аудита и его спектр задач в целях оценки контрольной среды компании в части мониторинга системы внутреннего контроля над подготовкой финансо- вой отчетности (СВКФО). При этом контрольные процедуры тестируются от- дельно внутренними и внешними аудиторами. 2. Внутренние и внешние аудиторы частично полагаются на работу друг друга в смежных проектах для снижения возможного дублирования при про- верке одних и тех же контрольных процедур и операций. В этом случае им не- обходимо оценить объективность и компетентность друг друга, а также доста- точность объема работ для обоснованности выводов. Согласно МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов» в за- висимости от того, насколько статус службы внутреннего аудита в организации и применимые политика и процедуры обеспечивают объективность, уровень компетентности службы внутреннего аудита и того, насколько она придержи- вается систематического и упорядоченного подхода, внешний аудитор может также использовать работу службы внутреннего аудита конструктивным обра- зом и в дополнение к собственной работе. При определении областей и объема, в которых может быть использована работа службы внутреннего аудита, внешний аудитор должен взять за основу изучение характера и объема работы, выполненной или планируемой к выпол- нению службой внутреннего аудита, а также то, насколько она пригодна к ис- пользованию с учетом общей стратегии аудита и плана аудита внешнего ауди- тора. Порядок взаимодействия внутреннего и внешнего аудита во многом зави- сит от уровня зрелости СВКФО. На ранних этапах развития СВКФО взаимодействие внутреннего и внешнего аудита ограничено из-за отсутствия формализованных контрольных процедур и, следовательно, результатов их тестирования. Внутренний и внеш- ний аудит изучают подходы к проверкам и отчеты друг друга в целях оценки контрольной среды. Внутренний аудит может использовать информацию из 155 письма внешнего аудитора руководству для планирования собственных прове- рок. Если в компании формализованы отдельные контрольные процедуры, то внешний аудитор включает их тестирование в свой объем работ. При этом наи- более надежными считаются контрольные процедуры, уже протестированные внутренним аудитом, однако внешний аудитор на результаты этого тестирова- ния не полагается, проводя свои независимые процедуры. На устойчивом уровне развития СВКФО достигается максимальная синергия за счет взаимодействия внутреннего и внешнего аудита, в частности за счет использования внешним аудитом результатов тестирования контроль- ных процедур, проведенных внутренним аудитом. Это позволяет внешнему ау- дитору снизить объем собственного независимого тестирования при сохране- нии адекватного уровня аудиторского риска. При этом внешний аудитор обязан проанализировать подход к организации функции внутреннего аудита, оценить объективность функции и компетентность внутренних аудиторов. Учитывая, что на данном этапе большинство контрольных процедур выполняется вруч- ную, снижение трудозатрат как аудиторов, так и проверяемых (в части подго- товки информации) может быть весьма существенным. На последующих этапах развития с ростом автоматизации и совершен- ствования риск-культуры целесообразность прямого взаимодействия снижает- ся, поскольку аудиторам удобней и выгодней с точки зрения стратегии тести- рования проверять эффективность автоматизированных контрольных процедур, использовать результаты систем автоматического мониторинга контрольных процедур, а также результаты самооценки менеджментом СВКФО. Кроме того, поскольку на этих этапах внутренний аудит больше времени уделяет аудиту стратегических инициатив и операционных процессов, объема его работ в об- ласти финансовой отчетности может быть недостаточно для использования внешним аудитором. Контрольные вопросы к главе 8 1. Что понимают под системой внутреннего контроля? 2. Какие элементы включает система внутреннего контроля? 3. Какие стадии проходит проверка процедур контроля? 4. Что понимают под внутренним аудитом? 5. Какова цель и основные функции внутреннего аудита? 6. Назовите основные принципы эффективности системы внутреннего аудита? 7. Какие требования предъявляются к организации системы внутреннего аудита? 8. Какие существуют подходы к организации внутреннего аудита? 9. Какова типовая структура службы внутреннего аудита? 10. Какими правами обладают специалисты службы внутреннего аудита? 156 11. Какие обязательства возлагают на специалистов службы внутреннего аудита? 12. Какую ответственность несут сотрудники службы внутреннего ауди- та? 13. Что понимают под внутренними стандартами аудиторской деятельно- сти? 14. Какие выделяют группы внутренних стандартов деятельности внут- ренних аудиторов? 15. Какие основные схемы взаимодействия внутреннего и внешнего ауди- та выделяют? Тесты для самопроверки к главе 8 1. Организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направ- лены на: а) устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угро- жают достижению целей предприятия; б) на выявление возможных нарушений в бухгалтерской отчетности; в) на оценку деятельности руководства экономического субъекта; г) на оценку возможности продолжать свою деятельность. 2. Система внутреннего контроля включает следующие элементы: а) система КОД; б) контрольная среда; в) процесс оценки рисков аудируемым лицом; г) тесты системы бухгалтерского учета; д) мониторинг средств контроля. 3. Определите функцию внутреннего аудита: а) повышение квалификации учетных кадров; б) инвентаризация денежной наличности в кассе предприятия; в) арифметический контроль плановых показателей; г) проверка деятельности различных звеньев управления. 4. Определите основные функции внутреннего аудита: а) аналитическая, информационная, консультационная, контролирующая; б) консультационная, контролирующая, аналитическая; в) координационная, консультационная, контролирующая, оценивающая, ана- литическая, предупреждающая, информационная; г) контролирующая, информационная, оценивающая, предупреждающая. 5. Какие функции выполняет внутренний аудит: а) анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации; б) составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; в) мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. г) организация подготовки к проведению налоговых проверок; д) проверка и анализ движения денежных средств. 6. Какие принципы эффективностивнутреннего аудита следует соблюдать: 157 а) принцип ответственности; б) принцип добросовестности; в) принцип сбалансированности; г) принцип честности; д) принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. 7. Основные требования к организации системы внутреннего аудита включа- ют: а) заинтересованности администрации; б) коллективной ответственности службы внутреннего аудита; в) приемлемости методологии внутреннего контроля; г) отсутствие жесткой регламентации; д) приоритетности. 8. Подход к организации функции внутреннего аудита существенно зависит от: а) численности сотрудников; б) годового дохода; в) специфики предприятия; г) корпоративной структуры; д) все вышеназванные факторы влияют на организацию внутреннего аудита. 9. Специалисты службы внутреннего аудита имеют следующие права: а) определять формы и методы аудиторской проверки с учетом методик служ- бы внутреннего аудита; б) проводить анализ финансового положения организации; в) участвовать в принятии решения по вопросам инвестирования свободных средств; г) организовывать системный контроль за деятельностью структурных подраз- делений организации; д) составлять бюджет организации; е) при необходимости привлекать к проверкам сотрудников других подразделе- ний. 10. Специалисты службы внутреннего аудита имеют следующие обязанности: а) получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникаю- щим в ходе проведения ревизий и аудита; б) организовать подготовку к проверкам органов внешнего контроля, прини- мать активное участие в этих проверках; в) давать рекомендации руководству по изменению системы контроля в органи- зации, а также изменению управленческой политики в организации; г) подготавливать и представлять для утверждения руководству организации план и бюджет аудиторских работ. 11. Специалисты службы внутреннего аудита должны нести ответствен- ность за: а) обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета; б) оценку обоснованности размера заработной платы управленческого персона- ла; 158 в) правильность консультаций, предоставленных руководителям подразделений и работникам аппарата управления по вопросам ведения бухгалтерского учета, правовым и другим вопросам; г) правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов. 12. Внутренние стандарты аудиторов разрабатываются для: а) повышения качества проверок; б) разрешения споров внутри экономического субъекта; в) оказания специалистам службы внутреннего аудита методической помощи; г) повышения доходов организации. 13. Внутренние стандарты деятельности внутренних аудиторов классифици- руют на следующие группы: а) общие стандарты; б) стандарты аудиторских процедур; в) специальные стандарты; г) стандарты разрешения конфликтов; д) стандарты аудиторских отчетов. 14. Группа специальных внутренних стандартов охватывает следующие пра- вила: а) предоставление и утверждение планов; б) разумная гарантия; в) профессионализм внутренних аудиторов; г) разделение обязанностей между сотрудниками службы внутреннего аудита. 15. Группа общих внутренних стандартов охватывает следующие правила: а) независимость и объективность; б) разумная гарантия; в) профессионализм внутренних аудиторов; г) планирование. 159 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017 №481-ФЗ) [Электронный ресурс]. - Режим досту- па: http://www.consultant.ru/ 2. Кодекс профессиональной этики аудиторов: [одобрен Советом по ау- диторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4 (с изм. от 22 декабря 2017 г., протокол № 37)] [Электронный ресурс]. - Режим досту- па: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/ 3. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций: [одоб- рены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6. (с изм. от 30 июня 2017 г., протокол № 35)] [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/ 4. Международные стандарты аудита [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/international/documents/ 5. Внутренний аудит [Текст] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для ма- гистерских программ «Внутренний контроль и аудит», «Экономическая безо- пасность» / под ред. Ж.А. Кеворковой. - M. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 319 с. 6. Ерофеева, В.А. Аудит [Текст] : учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. М. : Юрайт; ИД Юрайт, 2011. 638 с. 7. Мирошниченко, Т.А. Аудит [Текст] : учебное пособие для проведения практических занятий для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика». Ч. 1: Основы аудита / Т.А. Мирошниченко ; Донской ГАУ. - Персиановский : Донской ГАУ, 2015. – 71 с. 8. Основы аудита [Текст] / под ред. Р.П. Булыги. - Ростов н/Д : Феникс+, Феникс, Торговый Дом, 2010. - 317 с. 9. Образцова, О.Ф. Подходы к организации внутреннего аудита и его взаимодействие с внешним аудитом [Электронный ресурс] / О.Ф. Образцова // Информационно-аналитический портал «Предпринимательство и право». - 2016. - Режим доступа: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7634 10. Плахотя, Т.В. Актуальные вопросы организации эффективной службы внутреннего аудита [Текст] / Т.В. Плахотя // Фундаментальные исследования. - 2014. - № 6. – С. 1469-1472. 11. Подольский, В.И. Аудит [Текст] : учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 605 с. 12. Скопинцева, Н.А. Аудит [Текст] : учебное пособие / Н.А. Скопинцева. – Томск : ТУСУР, 2012. – 214 с. 160 13. Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст] : учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Бога- тая. – М. : КНОРУС, 2011. – 720 с. 14. Хорохордин, Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации [Электронный ресурс] / Н.Н. Хорохордин // Аудиторские ведомости. - 2006. – № 6. - Режим доступа: http://base.garant.ru/5256229/ 15. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст] : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М. : Инфра-М, 2005. – 448 с. 161 ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ Глава 1. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ б в б а в в в а б б Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Ответ д а б в в в в в а г Вопрос 21 22 23 24 25 26 27 28 - - Ответ г а б,г в а б,в б а,в - - Глава 2. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ а,в а в е б б б г б,в в Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Ответ б а,в в б д д б б в г Вопрос 21 22 23 24 25 26 27 28 - - Ответ в в в д б а в б - - Глава 3. Профессиональная этика аудитора Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ в в в б г б в г б а,в Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Ответ а,б б в а,б,в в,г,д б,г а в,г а,в а,б,г,е Вопрос 21 22 23 24 25 26 27 - - - Ответ б а,в в а в б а,г - - - Глава 4. Организация подготовки аудиторской проверки Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ а в б в в а а в а,б,г в Вопрос 11 12 - - - - - - - - Ответ а б - - - - - - - - Глава 5. Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ в г а,б а б в г в а в,б Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Ответ б г б,в б б г в а в в Вопрос 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Ответ в б а а в б б а а а 162 Глава 6. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ б б в в в в б г в а Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Ответ в а б б,в б а,в в а в а Вопрос 21 22 23 24 - - - - - - Ответ в в в б - - - - - - Глава 7. Подготовка аудиторского заключения Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ б б б в в в в а б б Вопрос 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Ответ б а а в в в,г,д б в в б Вопрос 21 22 23 24 25 26 - - - - Ответ в г в б б а,в,д - - - - Глава 8. Организация внутреннего аудита Вопрос 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ответ а,б б,в,д б,в в а,в,г а,в,д а,в,д д а,г,е б,г Вопрос 11 12 13 14 15 - - - - - Ответ а,в а,в а,в,д а,г а,б,в - - - - - Учебное издание Мирошниченко Татьяна Александровна АУДИТ. ЧАСТЬ 1. ОСНОВЫ АУДИТА Учебное пособие Издаётся в авторской редакции Подписано в печать 31.01.2018 г. Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура шрифта Times. Усл. печ. л. 10. Уч.-изд. л. 10,2. Тираж 100 экз. Заказ № 47-6707. Отпечатано в Издательско-полиграфическом комплексе «Колорит» 246430, г. Новочеркасск, пр. Платовский 82 Е, Тел.: 8(8635)226-442, 8-918-518-04-29, center-op@mail.ru |