Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 4.1. Письмо о проведение аудита. Согласование условий проведения аудита. Письмо-соглашение об условиях аудиторского задания – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта- клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Международный стандарт аудита МСА 210 «Согласование условий ау- диторских заданий» устанавливает обязанности аудитора при согласовании ус- ловий аудиторского задания с руководством и, если уместно, лицами, отве- чающими за корпоративное управление. Цель аудитора состоит в том, чтобы принять предложение о проведении аудита или продолжить его проведение лишь в тех случаях, когда согласованы основные условия, на основании которых он должен проводиться, что достига- ется: а) установлением факта наличия обязательных условий для проведения аудита; б) подтверждением достигнутого между аудитором и руководством и, ес- ли уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, единого по- нимания условий аудиторского задания. Согласованные условия аудиторского задания должны быть отражены в письме-соглашении об условиях аудиторского задания или оформлены иным письменным соглашением. Письмуо проведении аудита должно предшествовать официальное обра- щение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита или сопутствующих ему услуг. Аудитор должен в зависимости от обстоятельств со- гласовать условия аудиторского задания либо с руководством, либо с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Письмо направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного по- нимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными ауди- торской организацией. Если подтверждение получено, условия письмао прове- дении аудита остаются в силе в течение действия соглашения о проведении ау- диторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосроч- ном договоре, то письмо может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта. Форма и содержание письма о проведении аудита аудиторской орга- низации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями пред- стоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об 70 оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту. Пример письма-соглашения об условиях аудиторского заданияприводит- ся в приложении к МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий». Согласованные условия аудиторского задания в письме-соглашении должны включать: а) цель и объем аудита финансовой отчетности; б) обязанности аудитора; в) обязанности руководства; г) указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетно- сти; д) описание предполагаемой формы и содержания заключений и отчетов, которые должен выпустить аудитор, а также заявление о том, что могут суще- ствовать такие обстоятельства, при которых заключение или отчет аудитора могут отличаться от ожидаемого по форме и содержанию. Если закон или нормативный акт достаточно детально предписывают ус- ловия аудиторского задания, аудитор не обязан излагать их в письменном со- глашении, достаточно указания на тот факт, что в данном случае применяется такой закон или нормативный акт, а также на то, что руководство подтверждает и осознает его обязанности. При необходимости в письме-соглашении об условиях аудиторского за- дания могут также рассматриваться следующие вопросы: договоренности относительно участия других аудиторов и специали- стов в некоторых аспектах выполнения аудита; договоренности относительно участия внутренних аудиторов и других сотрудников аудируемой организации; договоренности, которые необходимо достичь с предшествующим ау- дитором, если таковой существовал, в случае аудита организации, проводимого впервые данным аудитором; любые ограничения ответственности аудитора, когда существует такая возможность; ссылка на все дополнительные соглашения между аудитором и аудируе- мой организацией; любые обязанности предоставления рабочих документов аудита сто- ронним лицам. При проведении повторных аудиторских заданий аудитор должен оце- нить необходимость пересмотра условий аудиторского задания в сложившихся обстоятельствах, а также необходимость напоминания организации о дейст- вующих условиях аудиторского задания. Аудитор может решить отказаться от того, чтобы в каждый период отсы- лать новое письмо-соглашение об условиях аудиторского задания или иное письменное соглашение. Однако следующие факторы могут свидетельствовать в пользу пересмот- ра условий аудиторского задания или напоминания организации о существую- щих условиях: 71 любой признак того, что аудируемая организация неправильно понима- ет цель и объем аудита; любые пересмотренные или специальные условия аудиторского зада- ния; недавнее изменение в составе высшего руководства; значительное изменение в составе собственников; значительное изменение в характере или масштабе деятельности ауди- руемой организации; изменение в требованиях закона или нормативных актах; изменение в концепции подготовки финансовой отчетности; изменение в прочих требованиях, связанных с отчетностью. 4.2. Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятель- ствах. Объем аудиторской проверки это оценка аудитором (аудиторской ор- ганизацией) числа и глубины проведения аудиторских процедур затрат време- ни, количества и состава специалистов, которые требуются для осуществления аудита и подготовки обоснованного аудиторского заключения. При определении объема проверки аудиторы в первую очередь выделяют существенные области, имеющие главное значение в финансово-хозяйственной деятельности клиента аудита и формировании финансовых результатов, а также то, какие области учета, бухгалтерские счета и операции у клиента отсутству- ют. Для значимых областей аудита следует определить: области применения и типы аудиторских процедур по существу; возможность и потребность использования средств внутреннего кон- троля и проведения необходимых тестов; области осуществления выборочной и сплошной проверок; условия, требующие особого внимания; целесообразность выполнения аудита в филиалах, подразделениях; насущность привлечения к аудиту отдельных объектов контроля спе- циалистов (экспертов) соответствующей специальности. При обязательном аудите проверка выполняется комплексно, проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины про- верки по каждому конкретному направлению. Аудиторской организации при определении объема аудита следует исхо- дить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. 72 Аудиторская организация должна самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах вре- мени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Согласно Международного стандарта аудита (МСА) 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» необходимый, по мнению аудитора, объем аудиторской процедуры, определяется с учетом анализа существенности, оцененного риска и той степени уверенности, которую аудитор планирует по- лучить. Обычно объем аудиторских процедур увеличивается по мере повы- шения риска существенного искажения . Например, в ответ на оцененный риск существенного искажения вследствие недобросовестных действий может оказаться целесообразным увеличение размеров выборки или проведение ана- литических процедур по существу с большей степенью детализации. Однако увеличение объема аудиторской процедуры будет эффективным лишь в том случае, когда эта процедура отвечает на конкретный риск. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством эконо- мического субъекта; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о достоверно- сти бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 4.3. Договор на оказание аудиторских услуг, его условия, содержание и оформление Договор на проведение аудиторской проверки это официальный доку- мент, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Он юридически отражает и фиксирует согласо- ванные интересы сторон-участниц. Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бес- конфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита. После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сро- ков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия 73 договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие ау- диторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте до- говора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон. Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского ко- декса РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать сле- дующие пункты: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров; стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты. Кроме этого текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты. В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указа- ны: цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия); сроки и этапы оказания аудиторских услуг; ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на осно- вании которых оказаны аудиторские услуги. Пункт«Права и обязанности аудиторской организации»предусматри- вает: неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требо- ваний законодательства Российской Федерации; самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации; проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных све- дений по возникшим в ходе проверки вопросам; получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государствен- ных органов; отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации; доступ в систему компьютерной обработки данных; обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой не- обходимости; распоряжение своей рабочей документацией; 74 необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных ау- диторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими- либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора; квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны; обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия соб- ственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Пункт«Права и обязанности экономического субъекта»предусматри- вает: получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сде- ланных аудитором; создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а так- же дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме; оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой наруше- ний порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности; отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с це- лью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономи- ческого субъекта. Пункт«Ответственность сторон и порядок разрешенияспоров» пре- дусматривает: полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля; качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательст- вом Российской Федерации; ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств; возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке. В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с поже- ланиями сторон по договору могут быть включены: общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала; примерный календарный план проведения аудита и состав направляе- мой группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов проведения проверки; предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских 75 фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой орга- низации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми; уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; согласие экономического субъекта на использование результатов, по- лученных предшествующей аудиторской организацией; описание важнейших ограничений ответственности аудиторской орга- низации; рекомендации по использованию аудиторского заключения по назна- чению; предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом; финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг; условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе провер- ки. При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствую- щих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержа- ние аудиторского задания. В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита в Рос- сии. Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на ока- зание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть: возможность аудитора отказаться от выдачи немодифицированного ау- диторского заключения; пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки; предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирово- го бизнеса это неэтично) предоплата обеспечивает финансовую независи- мость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в про- цессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составля- ет от 50 до 100%; пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвен- таризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необхо- димости его выезда в командировки и т.д.); пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг; пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в односторон- нем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполни- теля. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. 76 4.4. Оценка стоимости аудиторских услуг Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Она напрямую зависит от сле- дующих факторов: виды деятельности, осуществляемые проверяемым предприятием; объемы деятельности (оборот фирмы); документооборот фирмы; сроки исполнения работ. На стоимость аудиторских работ оказывает влияние и конкуренция на рынке аудиторских услуг. Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стои- мости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы: аккордная оплата; повременная оплата; сдельная оплата; оплата по результатам; комбинированная оплата. При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксирует- ся в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые ау- диторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или исходя из определенного процента актива баланса, выручки предприятия и т.п. Но многие отечественные фирмы при оценке стои- мости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с осо- бенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма опре- деляет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом. К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснован- но оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке ауди- торских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ. Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации. Сдельная оплата применяется, как правило, при оказании аудиторских услуг, например, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет произво- дится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудито- ром, или стоимости одного показателя в отчетности. При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее опреде- ленной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается 77 определенный процент от экономии. Комбинированная оплата это различные комбинации из перечислен- ных форм и видов оплаты. 4.5. Порядок изменения аудиторского задания Согласно МСА 210, а удитору запрещается соглашаться на внесение из- менений в условия аудиторского задания в случаях, когда для этого отсутствует разумное обоснование. Запрос от аудируемой организации аудитору на внесение изменений в ус- ловия аудиторского задания может явиться результатом изменения обстоя- тельств, затрагивающих саму необходимость в данной услуге, непонимания ха- рактера аудита в изначально заказанном формате или ограничения объема ауди- та, наложенного руководством или вызванного иными обстоятельствами. Ауди- тор изучает предложенное обоснование запроса на внесение изменений, уделяя особое внимание последствиям того или иного ограничения на объем аудита. Изменение в обстоятельствах, затрагивающее требования аудируемой ор- ганизации, или неправильное понимание самой сути изначально заказанных ус- луг могут считаться разумными основаниями для запроса изменений в условиях аудиторского задания. Напротив, изменение условий не может считаться оправданным, если оказывается, что запрашиваемое изменение относится к информации, которая неверна, не является исчерпывающей или не удовлетворяет иным требованиям. Например, аудитор не в состоянии получить достаточное количество над- лежащих аудиторских доказательств, касающихся дебиторской задолженности, а аудируемая организация запрашивает замену аудита на обзорную проверку, чтобы избежать получения мнения с оговоркой или отказа от выражения мне- ния. Если до завершения аудиторского задания аудитор получает запрос на за- мену проводимого аудита на такую проверку, которая обеспечивает более низ- кий уровень уверенности, аудитор должен определить, существует ли для этого какое-либо разумное обоснование. Прежде чем согласиться на замену аудита на обзорную проверку или на сопутствующие услуги аудитору может понадобиться оценить все юридические и договорные аспекты последствий такой замены. Если аудитор придет к выводу, что имеется разумное обоснование замены аудита на обзорную проверку или на сопутствующие услуги, то вся выполнен- ная к моменту замены аудиторская работа может оказаться уместной и в усло- виях изменившегося аудиторского задания. Однако работа, которую еще только предстоит выполнить, а также заключение, которое предстоит выпустить, должны быть такими, чтобы соответствовать уже пересмотренному аудитор- скому заданию. Если условия аудиторского задания меняются, аудитор и руководство должны согласовать и изложить новые условия выполнения задания в тексте 78 письма-соглашения о проведении аудита или иной приемлемой разновидности письменного соглашения. Если аудитор не в состоянии согласовать изменения условий аудиторского задания, а руководство не разрешает ему продолжать начатое задание на исход- ных условиях, аудитор должен: а) отказаться от дальнейшего проведения этого аудиторского задания, ес- ли это допускается в соответствии с применимыми законами или нормативны- ми актами; б) определить, предусмотрена ли обязанность – договорная или иного рода – докладывать о таких обстоятельствах третьим лицам, таким как лица, отвечающие за корпоративное управление, собственники или регулирующие органы. Контрольные вопросы к главе 4 1. Какова цель составления письма-соглашения об условиях аудиторско- го задания? 2. Каков порядок составления письма-соглашения об условиях аудитор- ского задания? 3. В каких случаях необходимо составлять письмо-соглашение об усло- виях аудиторского задания? 4. Какие сведения рекомендуется включать в письмо-соглашение о про- ведении аудита? 5. В каких случаях следует пересматривать условия аудиторского зада- ния или напоминать организации о существующих условиях в новом письме- соглашении? 6. Что понимается под термином «объем аудита»? 7. Что аудитору необходимо определить для существенных областей ау- дита? 8. Для чего составляется договор на оказание аудиторских услуг? 9. Каково содержание договора на оказание аудиторских услуг? 10. Какие пункты целесообразно предусмотреть в тексте договора на ока- зание аудиторских услуг, исходя из практики работы аудиторских фирм? 11. От каких факторов зависит стоимость аудиторских услуг? 12. Какие в настоящее время применяются формы и виды оценки стоимо- сти аудиторских услуг в России? 13. В каких случаях аудитор имеет право вносить изменения в аудитор- ское задание? 14. Как должен поступить аудитор, в том случае, когда он не в состоянии согласовать изменения условий аудиторского задания, а руководство не разре- шает ему продолжать начатое задание на исходных условиях? 79 Тесты для самопроверки к главе 4 1. Аудитор подготавливает письмо-соглашение об условиях аудиторского за- дания и передает его руководству проверяемой организации: а) перед подписанием договора на оказание аудиторских услуг; б) в середине проверки; в) по окончании проверки; г) одновременно с подписанием договора на оказание аудиторских услуг. 2. Взаимоотношения аудиторов и заказчиков регламентируются следующим ос- новным документом: а) устными договоренностями; б) письмом-обязательством о согласии на проведение аудита; в) договором на проведение аудиторской проверки или оказания сопутствую- щих услуг. 3. Мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется: а) судебным решением; б) договором об аудиторской проверке; в) налоговой инспекцией. 4. Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудиторской проверки крупной организации, акционером которой она является. Может ли в такой ситуации заключаться договор: а) эта ситуация не регламентируется нормативными документами; б) такой договор можно заключить, так как аудиторская фирма сама заинтересо- вана в объективности проверки; в) такой договор действующими нормативными документами по аудиторской деятельности заключать не разрешается. 5. Оплата стоимости аудиторских услуг осуществляется: а) по договоренности с клиентом, но не выше расценок, установленных законо- дательством РФ; б) на основании ставок, утвержденных Правительством РФ в зависимости от вида аудиторских услуг и объема работы; в) по договоренности с клиентом на основании расценок, установленных ауди- торской фирмой (аудитором). 6. Какая форма оплаты аудиторских услуг наиболее широко применяется в крупнейших аудиторских фирмах: а) повременная; б) сдельная; в) аккордная. 7. В договоре на проведение аудиторской проверки стороны по настоянию ау- диторской организации зафиксировали следующий пункт: «Аудиторская орга- низация не несет материальной ответственности за достоверность ауди- торского заключения». Оцените такую ситуацию: 80 а) договор составлен с нарушением действующих правовых основ осуществле- ния аудиторской деятельности в России, поэтому такой пункт нельзя прини- мать во внимание; б) данный пункт согласован обеими сторонами, поэтому его включение в дого- вор правомерно. 8. При каких обстоятельствах изменение условий аудиторского задания можно считать оправданным: а) необходимо изменить требования аудируемой организации; б) аудируемая организация не предоставляет аудитору необходимую для про- ведения проверки информацию и просит замену аудита на обзорную проверку; в) неправильное понимание самой сути изначально заказанных клиентом ауди- торских услуг. 9. Какие согласованные условия аудиторского задания должны быть отраже- ны в письме-соглашении: а) цель и объем аудита финансовой отчетности; б) обязанности аудитора и руководства аудируемого лица; в) указание на невозможность наложения на аудитора материальной ответст- венности; г) описание предполагаемой формы и содержания заключений и отчетов, кото- рые должен выпустить аудитор; д) указание на возможность неумышленного разглашения информации, полу- ченной в ходе аудита. 10. Во всех ли случаях между сторонами должно обязательно составляться письмо-соглашение об условиях аудиторского задания: а) да; б) нет; в) нет, если ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор на оказание аудиторских услуг. 11. Из ниже приведенного перечня определите информацию, которая может быть включена в текст договора на оказание аудиторских услуг в соответст- вии с пожеланиями сторон по договору: а) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемых при проведе- нии аудита; б) дата подписания договора; в) срок действия договора; г) наименование аудируемого лица. 12. Определите обязательное указание, которое должно содержать письмо- соглашение об условиях аудиторского задания: а) о характеристике принципов аудита; б) по условиям аудиторской проверки; в) по датам начала и окончания процесса планирования аудиторской проверки; г) по датам начала и окончания аудиторской проверки. |