Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию, мо- гут включать: а) привлечение другого аудитора для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации; б) получение консультаций от независимой третьей стороны (например, комитета по аудиту клиента), профессионального контрольного органа или других аудиторов; в) обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента; г) раскрытие руководящим работникам клиента характера оказываемых услуг и размера взимаемой платы (гонорара); д) привлечение другой аудиторской организации для выполнения (по- вторного выполнения) части задания; е) ротация руководящего персонала проверяющей группы. В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно. Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах кли- ента, могут включать: а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента; б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений; в) применение клиентом при поручении заданий, не связанных с аудитом, внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор исполнителя; г) наличие у клиента структуры корпоративного поведения (управления), обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование об услугах ауди- торской организации. Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают: а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и пре- тензиями, управление которой осуществляется организацией-работодателем, профессией или регулирующим органом, позволяющую коллегам, работодате- 54 лям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофес- сионального или неэтичного поведения; б) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях норм этики. Характер мер предосторожности, подлежащих принятию, изменяется в зависимости от обстоятельств. 3.3. Разрешение этических конфликтов Аудитор должен не допускать, чтобы конфликт интересов мог бы ском- прометировать его профессиональное суждение. Аудитор должен предприни- мать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возник- нуть конфликт интереса. Такие обстоятельства могут привести к возникнове- нию угрозы нарушения основных принципов. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть конфликт ин- тересов, являются, в частности: а) предоставление консультационной услуги по сопровождению сделки клиента, планирующего приобрести аудируемое лицо, в отношении которого в ходе аудита аудиторская организация получила конфиденциальную информа- цию, важную для такой сделки; б) одновременное консультирование двух клиентов, которые являются прямыми конкурентами в сделке по покупке одной и той же компании, когда консультация аудиторской организации может повлиять на конкурентные по- зиции этих клиентов; в) оказание услуг покупателю и продавцу, которые являются сторонами одной и той же сделки; г) оказание услуг по оценке стоимости активов двум сторонам, которые по отношению к таким активам являются противоборствующими сторонами; д) представление интересов двух клиентов по одному и тому же вопросу, при том, что между этими клиентами существует правовой спор, например, они находятся в состоянии прекращения отношений или ликвидации партнерства; е) рекомендация клиенту инвестировать в компанию, в которой, напри- мер, супруг(а) аудитора, имеет финансовую заинтересованность; ж) консультирование клиента по вопросам приобретения компании, в приобретении которой заинтересована и сама аудиторская организация и др. Прежде чем принять на обслуживание нового клиента или задание, или установить деловые взаимоотношения аудитор должен предпринять разумные действия по выявлению обстоятельств, которые могли бы привести к конфлик- ту интересов, в том числе установить: а) характер соответствующих взаимоотношений и заинтересованности участвующих сторон; б) характер услуги и ее влияние на участвующие стороны. По мере выполнения задания характер услуг, заинтересованность и взаи- моотношения могут претерпевать изменения. Аудитор должен тщательно от- 55 слеживать подобные изменения, с тем, чтобы выявлять обстоятельства, которые могли бы привести к возникновению конфликта интересов. Процесс выявления существующих или потенциальных конфликтов ин- тересов зависит от таких факторов, как: а) характер предоставляемых профессиональных услуг; б) размер аудиторской организации; в) объем и состав клиентской базы; г) структура аудиторской организации, например количество и географи- ческое местонахождение подразделений аудиторской организации. Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоя- тельно или совместно с другими лицами рассмотреть: а) уместные факты; б) имеющиеся этические проблемы; в) основные принципы, имеющие отношение к вопросу; г) установленные внутренние процедуры; д) альтернативные действия. Рассмотрев указанное, аудитор должен определить соответствующий об- раз действий, совместимый с основными принципами поведения и взвесить по- следствия каждого возможного образа действий. Если проблема остается не- разрешенной, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими ли- цами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения конфликта. В случаях, когда обстоятельства приводят к этическому конфликту с кли- ентом или такой конфликт возник внутри клиента, аудитор должен определить, следует ли ему обратиться за консультацией к представителям собственника данного клиента (например, к совету директоров или в комитет по аудиту). Если значительный конфликт не поддается разрешению, аудитор может обратиться за профессиональным советом в соответствующую саморегулируе- мую организацию аудиторов или к юридическим консультантам и, таким обра- зом, получить рекомендации по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Если все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт оста- ется неразрешенным, аудитор может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (до- говора) или нанявшей его аудиторской организации. 3.4. Независимость аудитора Одним из ключевых положений аудита является требование незави- симости аудитора от проверяемого экономического субъекта. Ст. 8 «Независи- мость аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона «Об ауди- 56 торской деятельности» № 307-ФЗ содержит ряд законодательных ограничений в осуществлении аудиторских проверок. Советом по аудиторской деятельности были одобрены Правила незави- симости аудиторов и аудиторских организаций (протокол № 6 от 20 сентября 2012 г., с изм. от 30 июня 2017 г., протокол № 35). Требования к независимости аудитора обязательны для применения уча- стниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сете- выми, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность. Независимость аудитора подразумевает: а) независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позво- ляет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и позволяет дейст- вовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм; б) независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет из- бежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы. Отдельные обстоятельства работы аудитора или их совокупность могут создавать угрозы независимости. Однако описать все ситуации, в которых мо- гут возникнуть угрозы независимости, и определить все уместные меры пре- досторожности невозможно. Поэтому Кодекс профессиональной этики аудито- ров и Правила независимости устанавливают концептуальный подход к соблю- дению требований к независимости. Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости за- ключается в следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оце- нивать их значимость, предпринимать меры предосторожности. Принимая решение о том, следует ли принимать задание, или продолжать его, либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской группы, ау- диторская организация должна выявить угрозы независимости и оценить их. В слу- чае, когда оценка угроз независимости окажется выше приемлемого уровня и ре- шение касается вопроса принятия задания или включения в аудиторскую группу определенного лица, аудиторская организация должна определить, могут ли меры предосторожности устранить угрозы независимости или свести их до приемлемого уровня. В случае, когда решение касается продолжения задания , аудиторская ор- ганизация должна определить, могут ли принятые меры предосторожности быть эффективными для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня, или другие меры предосторожности должны быть приня- ты, или выполнение задания следует прекратить. Когда в ходе выполнения за- дания становится известной новая информация об угрозе независимости, ауди- торская организация должна оценить значимость такой угрозы в соответствии с концептуальным подходом. В случае, когда аудитор устанавливает, что надлежащие меры предосто- рожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня не мо- 57 гут быть приняты или они вообще не существуют, аудитор должен устранить обстоятельства или взаимоотношения, создающие угрозу независимости, либо отказаться от задания на этапе его принятия или прекратить выполнение задания. В случае, когда аудиторская организация является сетевой, она должна быть независима от аудируемых лиц других аудиторских организаций, входя- щих в ту же сеть. Аудитор должен осуществлять регулярный обмен информацией, касаю- щейся взаимоотношений или обстоятельств, которые, по мнению аудитора, мо- гут оказать влияние на независимость аудитора, с представителями собствен- ника аудируемого лица. Аудитор должен быть независим от аудируемого лица в течение периода выполнения задания по аудиту и периода, охватываемого бухгалтерской (фи- нансовой) отчетностью. Нарушение положений Правил независимости может произойти незави- симо от наличия в аудиторской организации принципов и процедур, обеспечи- вающих достаточную уверенность в соблюдении независимости. Последствием нарушения может быть необходимость в прекращении выполнения задания по аудиту. В случае обнаружения нарушения принципа независимости, о нем неза- медлительно должны быть информированы руководитель задания, лица, ответ- ственные за принципы и процедуры по обеспечению независимости, а в случае необходимости, иные работники аудиторской организации или сети. Аудиторская организация должна оценить значимость нарушения и сте- пень его влияния на объективность, и, соответственно, на возможность выпус- тить аудиторское заключение. В зависимости от значимости нарушения у аудиторской организации мо- жет возникнуть необходимость в прекращении выполнения задания по аудиту или может существовать возможность предпринять меры, направленные на устранение последствий такого нарушения. В случае, когда аудиторская организация установит, что может предпри- нять действия для надлежащего устранения последствий нарушения, она должна обсудить такое нарушение и предпринятые или предполагаемые действия с пред- ставителями собственника аудируемого лица. Аудиторская организация должна документировать информацию, касаю- щуюся нарушения, предпринятых действий, принятых основных решений и всех вопросов, которые обсуждались с представителями собственника, и если умест- но, в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является ауди- торская организация, или с уполномоченными государственными органами. В случаях продолжения выполнения задания по аудиту аудиторская организация должна также документально зафиксировать вывод о том, что по ее профессио- нальному суждению объективность не была нарушена, а также обоснование того, что предпринятые действия надлежащим образом устранили последствия нару- шения и что аудиторская организация может выпустить аудиторское заключение. 58 3.5. Роль и виды аудиторских стандартов Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществ- ления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности ау- дита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уро- вень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки. Под стандартами аудита понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Основной целью стандартов аудиторской деятельности является обеспече- ние всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным понима- нием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, мето- дов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен объяснить причину этого. Аудиторские стандарты являются основанием для дока- зательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственно- сти аудиторов. По принадлежности аудиторские стандарты подразделяются на: внешние (международные и национальные стандарты аудита); внутренние (стандарты, действующие в саморегулируемых организаци- ях аудиторов и внутренние стандарты аудиторских организаций (аудиторов)). Разработкой профессиональных норм на международном уровне занима- ется Международная федерация бухгалтеров (МФБ), на которую возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ. Международные стандарты аудита (МСА) способствуют развитию про- фессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового. В разных странах их применение различно в связи с особенностями национальных учет- ных систем, экономических и политических условий, исторических традиций. Национальные стандарты аудита создаются каждой страной самостоя- тельно. Их содержание, порядок разработки и утверждения отражают социаль- но-экономические и политические реалии данной страны. Например, нацио- нальные стандарты действуют в таких странах как: Германия, Франция, Ита- лия, Великобритания и др. До 1 января 2017 года в Российской Федерации действовали свои нацио- нальные федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые в настоя- щее время заменены на международные стандарты аудита. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов: 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказа- ния сопутствующих аудиту услуг; 2) не могут противоречить международным стандартам аудита; 59 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими орга- низациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, яв- ляющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. Внутренние стандарты аудиторской организации это документы, де- тализирующие и устанавливающие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы. При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами РФ, регулирующими аудиторскую деятельность, МСА, а также стандартами СРО. В случае прямых указаний в стандартах аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утвер- ждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке. Внутренние стандарты аудита должны удовлетворять следующим требованиям: 1. целесообразности иметь практическую пользу; 2. преемственности и непротиворечивости каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать со- гласованность и взаимосвязь с остальными стандартами; 3. логической стройности обеспечивать четкость формулировок, цело- стность и ясность изложения; 4. полноты и детализации полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения; 5. единства терминологической базы содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах. Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру: 1. регламентирующие параметры ссылка на международные стандар- ты, использованные при разработке данного стандарта; 2. общие положения необходимость внутреннего стандарта, описание объекта стандартизации, определение его основных терминов и понятий, сферы применения; 3. цель и задачи стандарта назначение стандарта и конкретные про- блемы, решение которых обеспечивается его применением; 4. взаимосвязь с другими стандартами ссылки на соответствующие по- ложения других стандартов; 5. определение основных принципов и методик – описание подходов ау- диторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартов. 6. оформление – перечень документов, которые аудитор должен соста- вить согласно требованиям стандарта; 60 7. перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руково- дствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необхо- димости). К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к приме- нению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осу- ществлению аудиторской деятельности. Внутренние стандарты являются частью организационно- распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Они в обязательном порядке утверждаются руководителем ауди- торской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными докумен- тами аудиторской организации – советом учредителей или другим уполномо- ченным органом. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость примене- ния этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора. 3.6. Международные стандарты аудиторской деятельности В настоящее время функции Комитета по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров выполняет Совет по между- народным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (далее Совет). Целью Совета является разработка системы международных стандартов и других документов, которая будет принята во всем мире. Члены Совета дейст- вуют в интересах общества в целом и бухгалтерской профессии в мировом масштабе. В результате позиция членов Совета по какому-либо вопросу может противоречить практике, принятой в их стране или организации, или позиции тех, кто выдвинул их кандидатуры на членство в Совете. Советом подготовлены Международные стандарты аудита (МСА), Меж- дународные стандарты обзорных проверок (МСОП), Международные стандар- ты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ), Международные стандар- ты сопутствующих услуг (МССУ) и Международные стандарты контроля каче- ства (МСКК). Они содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительно- го материала, обеспечивающие руководство по их применению. Разработана унифицированная схема подачи материала в МСА по следующим разделам: 1) сфера применения конкретного МСА. Раздел может содержать объяс- нение предмета и сферы применения стандарта, включая его взаимосвязь с иными стандартами, а также специфические требования к аудитору и персона- лу, и контекст, в котором действует конкретный МСА; 2) дата вступления в силу. В данном разделе указывается точная дата введения стандарта в действие; 61 3) цель. Раздел содержит цель (цели), задающую контекст, в рамках кото- рого установлены требования стандарта. Если конкретная цель в ходе аудита не достигнута или не может быть достигнута, аудитору следует рассмотреть, пре- пятствует ли это обстоятельство достижению общей цели аудита; 4) определения термины и их пояснения; 5) обязательные требования. Этот раздел содержит обязательные для выполнения аудитором положения стандарта. Аудитор во всех случаях должен выполнить обязательные требования конкретного МСА, если они применимы к обстоятельствам аудиторского задания, но не обязан соответствовать требова- нию, которое неприменимо в условиях данного аудита. Так, требование не применяется, только если: неприменим весь конкретный МСА; описанные в требовании обстоятельства неприменимы, поскольку за- висят от определенных условий и эти условия не существуют в рамках кон- кретного аудита; 6) руководство по применению и прочие пояснительные материалы. В данном разделе приводятся материалы, которые являются составной частью стандарта и обеспечивают дальнейшие разъяснения и руководство по выполне- нию его обязательных требований, а также базовую информацию в отношении вопросов, рассмотренных в конкретном МСА. Они могут включать примеры процедур, применимых в данных обстоятельствах. Однако наличие таких при- меров не означает, что в них сформулировано дополнительное требование к ау- дитору в отношении обязательности применения этой процедуры. Стандарты и документы Совета не имеют приоритета перед местными за- конами или нормативными актами, которые регулируют аудит финансовой от- четности за прошедшие периоды в какой-либо определенной стране и которые необходимо соблюдать в соответствии с национальными стандартами этой страны. 3.7. Организация и осуществление аудиторами противодействия коррупции Для многих компаний минимизация коррупционных рисков занимает се- годня первое место среди мероприятий по обеспечению соответствия законода- тельным требованиям. Помимо принятия традиционных мер в этой сфере, не- которые организации начали разрабатывать дополнительные регламенты и средства контроля, направленные на предотвращение коррупции и мошенниче- ства. Такой подход нашел свое отражение в подготовленных нормативных и за- конодательных актах РФ, в частности в Федеральном законе «О противодейст- вии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ (ред. от 28.12.2017 № 423-ФЗ). Со- гласно данному закону организации обязаны разрабатывать и принимать меры по предупреждению коррупции. В связи с этим Советом по аудиторской деятельности 23 сентября 2015 г. (протокол № 18) одобрены «Методические указания по организации и осущест- 62 влению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами проти- водействия коррупции». Меры по предупреждению коррупции, принимаемые в организации, могут включать: а) определение подразделений или должностных лиц, ответственных за профилактику коррупционных и иных правонарушений; б) сотрудничество организации с правоохранительными органами; в) разработку и внедрение в практику стандартов и процедур, направлен- ных на обеспечение добросовестной работы организации; г) принятие Кодекса этики и служебного поведения работников органи- зации; д) предотвращение и урегулирование конфликта интересов; е) недопущение составления неофициальной отчетности и использования поддельных документов. Аудит не имеет целью предотвращение случаев нарушения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции. В ходе аудита могут быть выявлены риски, имевшие место и потенциальные случаи несоблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции. Аудит не предполагает, что аудиторская организация должна выявить все случаи несо- блюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции. Аудиторская организация не наделена правом и в ее обязанности не вхо- дит правовая квалификация конкретного действия (бездействия) аудируемого лица в качестве несоблюдения им требований нормативных правовых актов, в том числе законодательства о противодействии коррупции. При рассмотрении аудиторской организацией соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции в ходе аудита аудитор- ская организация: а) изучает деятельность аудируемого лица по соблюдению указанного за- конодательства; б) ознакамливается с системой внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающей соблюдение указанного законодательства; в) выполняет аудиторские процедуры проверки по существу; г) информирует соответствующих лиц о недостатках системы внутренне- го контроля и случаях нарушения указанного законодательства. Учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудиторской организации о ставших известными ей при оказании аудиторских услуг случаях коррупции, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев и в письменной форме проинформировать о результатах рассмотрения аудитор- скую организацию не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения указанной информации. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их предста- вители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотре- нию информации аудиторской организации о ставших ей известными случаях коррупции, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких 63 случаев последняя обязана проинформировать об этом соответствующие упол- номоченные государственные органы. Кроме того, аудиторская организация в целях обеспечения соблюдения законодательства о противодействии коррупции создает у себя в организации систему внутреннего контроля. Меры по предупреждению коррупции, прини- маемые в аудиторской организации, могут включать, среди прочего, определе- ние должностного лица (должностных лиц), ответственного (ответственных) за профилактику коррупционных правонарушений. Одной из форм развития навыков и профессиональной компетентности со- стоящих в штате аудиторской организации аудиторов по тематике противодей- ствия коррупции является обучение по соответствующей программе повышения квалификации, утвержденной саморегулируемой организацией аудиторов. Контрольные вопросы к главе 3 1. Что понимается под Кодексом этики аудиторов? 2. Когда и где впервые был принят профессиональный кодекс этики ау- диторов? 3. Каковы цели кодекса этики аудиторов? 4. Назовите основные этические принципы аудита. 5. Какие существуют угрозы принципам аудита? 6. Каковы меры предосторожности, позволяющие устранить угрозы принципам аудита? 7. Что понимается под независимостью аудитора? Укажите основные подходы к независимости и её критерии. 8. Каков порядок разрешения конфликта интересов? 9. В чем заключается суть принципа независимости аудитора? 10. Каковы должны быть действия аудитора в случае нарушения принци- па независимости? 11. Что понимается под аудиторским стандартом? Какова основная цель аудиторских стандартов? 12. Как подразделяются аудиторские стандарты по их принадлежности? 13. Каким требованиям должны удовлетворять внутренние стандарты ау- дита ? 14. Какова структура внутреннего стандарта аудиторской организации? 15. Что представляют международные стандарты аудита? Какова их структура? 16. Какие меры по предупреждению коррупции могут принимать ком- мерческие организации? 17. Какие действия должна предпринять аудиторская организация при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодей- ствии коррупции? 64 Тесты для самопроверки к главе 3 1. К основным этическим принципам аудита относятся: а) честность, независимость, объективность, конфиденциальность; б) независимость, объективность, профессиональная компетентность; в) честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение. 2. Давая пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов, аудитор на- рушает принцип: а) честности и объективности: б) добросовестности; в) профессионального поведения. 3. Является ли нарушением принципа конфиденциальности сообщение аудито- ром о случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица соответст- вующим органам государственной власти: а) является; б) не является, если это сделано с письменного согласия аудируемой организа- ции; в) не является. 4. Укажите составляющие независимости аудитора: а) независимость мышления и финансовая независимость; б) независимость поведения и независимость мышления; в) моральная и материальная независимость. 5. В целях разрешения конфликта интересов аудитор имеет право: а) проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организа- ции или обратиться в соответствующую СРО аудиторов; б) обратиться за помощью к юристам; в) выйти из состава рабочей группы или отказаться от конкретных обяза- тельств; г) все ответы верны. 6. Угрозы близкого знакомства нарушения принципов аудита, могут возник- нуть, вследствие: а) продвижения аудитором какой-либо позиции или мнения, когда он доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению; б) длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями; в) финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом по- влиять на его суждение или поведение. 7. Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторских организаций (ау- диторов) был принят Международной федерацией бухгалтеров: а) в 2003 г.; б) в 1997 г.; 65 в) в 1996 г.; г) в 2008 г. 8. Определите содержание принципа объективности при проведении аудита: а) не заинтересованность и беспристрастность аудитора; б) должная тщательность в оказании профессиональных услуг; в) сочетание интеллектуальной честности и отсутствие конфликта интересов; г) непредвзятость, отсутствие конфликта интересов, беспристрастность аудитора. 9. Определите содержание принципа добросовестности при проведении ауди- та: а) аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позво- ляющих ему обеспечить качественное оказание услуг; б) обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно; в) аудиторские организации должны обеспечить сохранность документов, по- лучаемых или составляемых в ходе аудита; г) обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу. 10. В каких случаях аудитор должен раскрыть конфиденциальную информа- цию: а) при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судеб- ного разбирательства; б) поставщик клиента требует предоставить информацию об итогах аудитор- ской проверки и выявленных нарушениях; в) по запросу СРО при внешней проверке качества работы, проводимой саморе- гулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор; г) банк, открывший аудируемой организации кредитную линию, обратился в аудиторскую фирму с вопросом оценки финансового состояния организации. 11. В чем проявляется угроза личной заинтересованности в ходе выполнения аудиторского задания: а) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность; б) чрезмерная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от одного клиента; в) оказание в недавнем прошлом услуг по ведению бухгалтерского учета; г) наличие тесных деловых отношений с клиентом; д) наличие в составе аудиторской группы, участника, который в недавнем про- шлом являлся заместителем финансового директора фирмы-клиента. 12. В чем проявляется угроза самоконтроля в ходе выполнения аудиторского задания: а) наличие родственных отношений участника аудиторской группы с должно- стным лицом клиента; б) наличие в составе аудиторской группы, участника, который в недавнем про- шлом являлся главным бухгалтером этого клиента; в) возможность стать сотрудником клиента; г) условный гонорар, зависящий от результатов проверки достоверности ин- формации. 66 13. В чем проявляется угроза заступничества в ходе выполнения аудиторского задания: а) наличие тесных деловых отношений с клиентом; б) выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функцио- нирования финансовых систем, разработку или внедрении которых она же осуществляла; в) продвижение аудиторской фирмой акций аудируемого лица, ценные бумаги которого допущены к обращению на организованных торгах; г) обеспокоенность возможностью потерять клиента. 14. В чем проявляется угроза близкого знакомства в ходе выполнения аудитор- ского задания: а) наличие тесных деловых отношений между руководителем аудиторской группы и должностным лицом клиента; б) наличие родственных отношений участника аудиторской группы с должно- стным лицом клиента; в) принятие аудитором значительных по стоимости подарков от клиента; г) угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента. 15. В чем проявляется угроза шантажа в ходе выполнения аудиторского зада- ния: а) финансовая заинтересованность в клиенте; б) наличие в составе аудиторской группы, участника, который в недавнем про- шлом являлся финансовым директором этого клиента; в) угроза возбуждения судебного разбирательства; г) зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежа- щим подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету; д) угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента. 16. Укажите меры предосторожности, предусмотренные профессией, зако- ном или нормативными актами для устранения угроз принципам аудита: а) руководство аудиторской организацией, при котором подчеркивается важ- ность соблюдения основных принципов; б) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необхо- димым для занятия профессией; в) руководство аудиторской организацией, при котором подразумевается, что члены проверяющей группы будут действовать в общественных интересах; г) требования постоянного повышения профессиональной квалификации. 17. Укажите общие внутрифирменные меры предосторожности, обусловлен- ные рабочей средой, для устранения угроз принципам аудита: а) правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества проверки выполнения заданий; б) профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности); в) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны ауди- торской профессии и уполномоченных государственных органов; г) внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором. 67 18. Укажите меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию, для устранения угроз принципам аудита: а) руководство аудиторской организацией, при котором подчеркивается важ- ность соблюдения основных принципов; б) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необхо- димым для занятия профессией; в) обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента; г) ротация руководящего персонала проверяющей группы. 19. Укажите меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, для устранения угроз принципам аудита: а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для вы- полнения задания лицами, не входящими в руководство клиента; б) обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента; в) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полно- мочиями для принятия управленческих решений; г) внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором. 20. От каких факторов зависит процесс выявления существующих или потен- циальных конфликтов интересов между аудитором и клиентом: а) характер предоставляемых профессиональных услуг; б) размер аудиторской организации; в) наличие у сотрудников клиента возможности проходить своевременно по- вышение квалификации; г) объем и состав клиентской базы; д) изменения в законодательстве в области бухгалтерского учета в отчетном периоде; е) географическое местонахождение подразделений аудиторской организации. 21. Под стандартами аудита понимаются: а) единые требования к порядку проведения аудита, оценки его качества и подго- товки аудиторского заключения; б) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к по- рядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации; в) законодательно установленные правила осуществления и контроля аудитор- ской деятельности, подготовки аудиторов и оценки их квалификации. 22. На какие группы подразделяются аудиторские стандарты по принадлеж- ности: а) внешние; б) федеральные; в) внутренние; г) стандарты развитых стран. 23. Каким требованиям должны удовлетворять внутренние стандарты аудита: а) целесообразности, преемственности и непротиворечивости; б) полноты и детализации, логической стройности, единства терминологиче- ской базы; 68 в) целесообразности, преемственности и непротиворечивости, полноты и дета- лизации, логической стройности, единства терминологической базы; г) полноты, целесообразности, непротиворечивости, единства терминологиче- ской базы. 24. Международные стандарты аудита разрабатываются: а) Международной федерации бухгалтеров; б) ООН; в) Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров. 25. В какие сроки учредители аудируемого лица или его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудиторской фирмы о ставших известными ей слу- чаях коррупции, и в письменной форме проинформировать её о результатах: а) не позднее 30 календарных дней со дня получения информации; б) не позднее 45 рабочих дней со дня, следующего за днем получения инфор- мации; в) не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения ин- формации; г) не позднее 120 календарных дней со дня, следующего за днем получения ин- формации. 26. Обязательны ли к применению требования стандартов саморегулируемых организаций аудиторов: а) да, во всех случаях; б) да, за исключением положений, в отношении которых указано, что они име- ют рекомендательный характер; в) не обязательны. 27. Определите элемент структуры внутренних стандартов аудиторской ор- ганизации: а) определение основных принципов и методик; б) дата ввода в действие; в) дата и указание лица, утвердившего стандарт; г) сфера применения. |