Мирошниченко_ТА_Аудит_2018_163 с.. Основы аудита
 Скачать 0.92 Mb.
|
|
ГЛАВА 7. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ 7.1. Подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица это от- чет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассмат- риваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содер- жать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской провер- ки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и представля- ется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. В предварительный вариант письменной информации аудито- ра должны входить требования по внесению исправлений в данные бухгалтер- ского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансо- вой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вари- ант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем. Одновременно с заключением аудиторы обязаны подготовить оконча- тельный вариант письменной информации не менее чем в двух экземплярах. Один из них может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, прямо указанному в качестве получа- теля письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских ус- луг, либо любому другому лицу в случае письменного указания на это в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, заключившим договор на ока- зание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудитор- ской организации и включается в рабочую документацию аудитора. Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчет- ности, формирования и представления аудиторского заключения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора. Содержание отчета на завершающей стадии проверки финансовой отчет- ности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответ- ствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтер- ского учета и подготовки финансовой отчетности. 7.2. Понятие и виды аудиторских заключений Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» ауди- торское заключение официальный документ, предназначенный для пользова- телей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий 121 выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индиви- дуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Форма, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения оп- ределяются требованиями международных стандартов аудита МСА 700 «Фор- мирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», МСА 706 «Разде- лы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключе- нии» Согласно МСА 700 аудитор должен сформировать мнение о том, подго- товлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответст- вии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Для того чтобы сформировать данное мнение, аудитор должен сделать вывод о том, получена ли в ходе аудита разумная уверенность, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовест- ных действий или ошибок. Аудитор должен оценить, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. При проведении оценки аудитором должны быть рассмотрены качественные аспекты учетной практики организации, вклю- чая признаки возможной предвзятости суждений руководства. Аудитор должен, в частности, с учетом требований применимой кон- цепции подготовки финансовой отчетности оценить следующее : 1) должным ли образом раскрыты в финансовой отчетности выбранные и применяемые основные положения учетной политики. При осуществлении этой оценки аудитор должен рассмотреть соответствие учетной политики ха- рактеру организации и то, ясно ли она подготовлена: 2) соответствуют ли выбранные и применяемые положения учетной по- литики применимой концепции подготовки финансовой отчетности и являются ли они надлежащими; 3) являются ли оценочные значения, рассчитанные руководством, обос- нованными; 4) является ли информация, представленная в финансовой отчетности, уместной, надежной, сопоставимой и понятной. При осуществлении такой оценки аудитор должен учесть: включена ли информация, которая должна быть включена, а также то, надлежащим ли образом эта информация классифицирована, сгруппирована или разгруппирована и охарактеризована; не подорвано ли общее представление финансовой отчетности включе- нием информации, которая является несоответствующей или делает неочевид- ным надлежащее понимание раскрытых вопросов; 5) обеспечивает ли финансовая отчетность надлежащее раскрытие ин- формации, которое позволит предполагаемым пользователям понять влияние существенных операций и событий на информацию, представленную в финан- совой отчетности; 122 6) используется ли в финансовой отчетности надлежащая терминология, включая наименование каждого отчета в составе финансовой отчетности. По результатам проведенной проверки аудитор может подготовить за- ключение, в котором может быть выражено немодифицированное или модифи- цированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор должен выразить немодифицированное мнение, если он при- ходит к выводу о том, что финансовая отчетность во всех существенных аспек- тах подготовлена в соответствии с применимой концепцией подготовки финан- совой отчетности. В соответствии с МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудитор- ском заключении, если: а) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор прихо- дит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, со- держит существенные искажения; б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказа- тельства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматри- ваемая в целом, не содержит существенные искажения. Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны: а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой; б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика; в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Существует 3 типа модифицированного мнения аудитора : мнение с оговоркой; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения. Аудитор выражает мнение с оговоркой в тех случаях, когда: а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательст- ва, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими; б) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские до- казательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим. Аудитор должен выразить отрицательное мнение в тех случаях, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются суще- ственными и всеобъемлющими для финансовой отчетности. Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда: он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказа- тельства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что воз- можное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если та- кие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим. 123 в исключительно редких ситуациях, связанных с наличием многочис- ленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отно- шении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов не- определенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финан- совую отчетность. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он должен определить последствия следующим образом: 1) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на финансо- вую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим, аудитор должен выразить мнение с ого- воркой; 2) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на финансо- вую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным и всеобъемлющим настолько, что выражения мнения с оговор- кой будет недостаточно для информирования о серьезности ситуации, то ауди- тор должен: отказаться от проведения аудита, если это целесообразно и возможно в соответствии с применимыми законами или нормативными актами; если отказ от аудита до предоставления аудиторского заключения не- возможен или практически неосуществим, то отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности. Возможность отказа от проведения аудита может зависеть от стадии за- вершенности аудиторского задания на момент, когда руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита. Если аудитор отказывается от проведения аудита, он должен предвари- тельно проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление ор- ганизации, об обстоятельствах, связанных с выявленными в ходе аудита иска- жениями, которые могли бы привести к выражению модифицированного мне- ния. В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в допол- нение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдель- ную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Для раздела, в котором излагается модифициро- ванное мнение аудитора, будет заголовок «Мнение с оговоркой», «Отрицатель- ное мнение» или «Отказ от выражения мнения» в зависимости от обстоя- тельств. Согласно МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие све- дения» в аудиторском заключении» аудиторская организация и индивидуаль- ный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнительную ин- формацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей финансовой отчет- ности к вопросу или вопросам, которые: 124 а) представлены или раскрыты в финансовой отчетности и настолько важны, что имеют первостепенное значение для понимания финансовой отчет- ности ее пользователями; б) не представлены или не раскрыты в финансовой отчетности, но имеют значение для понимания пользователями процесса и результатов аудита, обя- занностей аудитора или содержания аудиторского заключения. Если аудитор сочтет необходимым привлечь внимание пользователей фи- нансовой отчетности к вопросу, который представлен или раскрыт в финансо- вой отчетности и который, в соответствии с суждением аудитора, настолько ва- жен, что имеет первостепенное значение для понимания финансовой отчетно- сти ее пользователями, то аудитор должен включить в аудиторское заключение раздел «Важные обстоятельства» , при условии, что: от аудитора не потребуется выражение модифицированного мнения в связи с данным вопросом; вопрос не был определен как ключевой вопрос аудита, информация о котором должна быть сообщена в аудиторском заключении. В тексте раздела аудитор должен четко указать, к какому вопросу при- влекается внимание и где в финансовой отчетности раскрыта в полном объеме информация по этому вопросу. Такими обстоятельствами могут быть: а) неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату су- дебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в сле- дующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов; б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность; в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать суще- ственное влияние на финансовое положение аудируемого лица. Если аудитор считает необходимым довести до сведения пользователей финансовой отчетности вопрос, который не представлен или не раскрыт в дан- ной отчетности, но который, согласно суждению аудитора, имеет значение для понимания пользователями финансовой отчетности процесса и результатов ау- дита, обязанностей аудитора или содержания аудиторского заключения, то ау- дитор должен включить в аудиторское заключение раздел «Прочие сведения», при условии что: а) это не запрещено законом или нормативным актом; б) вопрос не был определен как ключевой вопрос аудита, информация о котором должна быть сообщена в аудиторском заключении. Аудитор обязан представить такую информацию в отдельной части за- ключения под заголовком «Прочие сведения» или иным соответствующим за- головком. Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включен раздел «Важные обстоятельства» или раздел «Прочие сведения», он должен со- общить об этом намерении лицам, отвечающим за корпоративное управление, а 125 также довести до их сведения формулировки, которые будут содержаться в этом разделе. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудитор- ской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Аудитор должен иметь в виду, что в случаях составления им заведомо ложного аудиторского заключения на него налагается ответственность в виде аннулиро- вания квалификационного аттестата и привлечения к уголовной ответственно- сти в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако заве- домо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. 7.3. Порядок оформления и представления аудиторского заключения Аудиторское заключение должно быть составлено с соблюдением усло- вия единства его формы и содержания, что позволяет облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование «Аудиторское заключение независимого аудитора» по- зволяет отличить заключения от отчетов других лиц; адресат как правило, заключение адресуется собственникам / акцио- нерам или совету директоров клиента аудита (адресат аудиторского заключения должен быть обозначен надлежащим образом в соответствии с условиями ау- диторского задания); раздел «Мнение» содержит мнение аудитора с указанием обстоя- тельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на досто- верность бухгалтерской отчетности. В разделе «Мнение» аудиторского заклю- чения также необходимо: а) указать организацию, в отношении финансовой отчетности которой проведен аудит; б) указать на факт проведения аудита данной финансовой отчетности; в) указать название каждого отчета, который входит в состав финансо- вой отчетности; г) дать ссылку на примечания, включая краткий обзор основных поло- жений учетной политики; д) указать дату или период, охваченный каждым финансовым отчетом, входящим в состав финансовой отчетности. часть «Основание для выражения мнения» сведения о работе, вы- полненной аудитором для выражения мнения. Данный раздел должен содер- жать: а) заявление о том, что аудит был проведен в соответствии с Междуна- родными стандартами аудита; 126 б) ссылку на раздел аудиторского заключения, описывающий обязанно- сти аудитора в соответствии с Международными стандартами аудита; в) заявление о том, что аудитор независим по отношению к организации согласно соответствующим этическим требованиям, применимым к аудиту, и выполнил прочие этические обязанности аудитора в соответствии с данными требованиями; г) заявление о том, считает ли аудитор, что полученные им аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить осно- ванием для выражения мнения аудитора. Например: «Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) . Наши обязанности в соответствии с этими стандартами описаны далее в разделе «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности» нашего заключения. Мы независимы по отношению к Организа- ции в соответствии с Кодексом этики и этическими требованиями, примени- мыми к нашему аудиту финансовой отчетности, и нами выполнены прочие этические обязанности в соответствии с этими требованиями и Кодексом этики. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства явля- ются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выра- жения нашего мнения». раздел «Ключевые вопросы аудита» – это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период. В случае аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, аудитор должен в ауди- торском заключении сообщать информацию о ключевых вопросах аудита в со- ответствии с МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в ауди- торском заключении». Такое информирование осуществляется в контексте сформированного аудиторского мнения о финансовой отчетности в целом и не является отдельным мнением аудитора, выраженным по отдельно взятым во- просам. Ключевые вопросы, о которых аудитор обязан проинформировать заказ- чика в составе аудиторского заключения: а) экономические условия, которые повлияли на возможности аудитора получить аудиторские доказательства; б) новая или разрабатываемая учетная политика; в) изменения в стратегии организации или модели бизнеса, которые ока- зали существенное влияние на финансовую отчетность; г) области повышенного оцененного риска существенного искажения отчетности или выявленных рисков недобросовестных действий руководства организации; д) значимые суждения аудитора в отношении областей финансовой от- четности, требующих применения значимых суждений руководства, включая оценочные значения, которые были определены как имеющие высокий уровень неопределенности оценки; 127 е) влияние на аудит значительных событий или операций, имевших ме- сто в течение периода. раздел «Прочая информация» (или иное название). Прочая информа- ция – финансовая или нефинансовая информация (отличная от финансовой от- четности и аудиторского заключения об этой отчетности), включенная в годо- вой отчет организации. Прочая информация может включать числовые показа- тели или другие элементы, представляющие собой аналог, обобщение или де- тализацию числовых показателей или других элементов финансовой отчетно- сти (п. 5 МСА 720 «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информа- ции »); раздел «Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпо- ративное управление, за финансовую отчетность » - информация о том, что руководство несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной годовой финансовой отчетности, за систему внутреннего контроля и за оценку способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятель- ность; раздел «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетно- сти » - заявление об ответственности аудитора относительно выраженного мне- ния; подпись — указывается фамилия, имя, отчество и подпись руководи- теля задания по аудиту, по результатам которого составлено аудиторское за- ключение. сведения об аудиторской организации наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения (адрес), наименование СРО аудиторов, членом которой яв- ляется, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов; дата аудиторского заключения дата выдачи аудиторского заключе- ния, т.е. число, соответствующее дате завершения аудиторской проверки, на- ступившее после даты подписания или утверждения финансовой отчетности. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) от- четность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, под- писана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение должно содержать во всех существенных отно- шениях оценку степени точности и соответствия данных финансовой (бухгал- терской) отчетности российскому законодательству. Оно должно быть состав- лено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте (рублях). Исправления в аудиторском заключении не до- пускаются. В целом аудиторское заключение должно быть собственноручно подпи- сано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана пе- редавать свое заключение только аудируемому лицу. В некоторых случаях за- коном или нормативным актом может быть разрешено использование в ауди- торском заключении электронной подписи. Как правило, такая подпись приме- 128 няется в том случае, когда аудиторское заключение подготовлено и передается адресату в электронном виде. Аудиторское заключение и проверенная бухгалтерская финансовая от- четность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью ау- дитора с указанием общего количества листов. Согласованное сторонами аудита число экземпляров аудиторского за- ключения в обусловленные сроки предоставляется аудируемому лицу, на кото- рое и возлагаются обязанности по его дальнейшему «распространению». 7.4. Порядок отражения событий после отчетной даты в аудиторском заключении События после отчетной даты – события, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения, а также факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения. Примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые предприятие обязано учитывать или путем корректировки сумм, при- знанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не при- знанных в отчетности: a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания от- четного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на отчетную дату; б) получение информации после окончания отчетного периода, свиде- тельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходи- мости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например: - банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного пе- риода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка и необ- ходимость корректировки чистой балансовой стоимости дебиторской задол- женности; - продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату; в) определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода; г) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтвер- ждают, что финансовая отчетность является неправильной и др. Согласно Международному стандарту аудита (МСА) 560 «События после отчетной даты» цель аудитора состоит в том, чтобы: а) получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в от- ношении того, что события, имевшие место между отчетной датой и датой ау- диторского заключения и требующие корректировки или раскрытия информа- ции в финансовой отчетности, надлежащим образом отражены в ней в соответ- ствии с применимой концепцией её подготовки; 129 б) предпринять соответствующие действия в ответ на факты, о которых аудитор узнал после даты аудиторского заключения и из-за которых он мог бы изменить аудиторское заключение, если бы они были известны на дату данного заключения. События, которые имели место в период между отчетной датой и да- той аудиторского заключения. Аудитор обязан выполнить аудиторские процедуры, предназначенные для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтвер- ждающих выявление всех событий, которые имели место в период между от- четной датой и датой аудиторского заключения и которые требуют корректи- ровки или раскрытия информации в финансовой отчетности. При определении характера и объема таких аудиторских процедур ауди- тор обязан учитывать свою оценку рисков, в том числе он должен: а) получить понимание любых установленных руководством процедур, предназначенных для выявления событий после отчетной даты; б) запросить у руководства информацию о том, имели ли место какие-либо события после отчетной даты, которые могли повлиять на финансовую отчет- ность; в) ознакомиться с протоколами заседаний (при их наличии), проведенных при участии собственников организации, руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, после отчетной даты, и запросить информацию о том, какие вопросы обсуждались на заседаниях, протоколы которых еще не подготовлены; г) ознакомиться с последней промежуточной финансовой отчетностью ор- ганизации после отчетной даты (при наличии такой отчетности). Если в результате выполненных процедур аудитор выявит события, кото- рые требуют корректировки или раскрытия информации в финансовой отчет- ности, он должен установить, отражено ли надлежащим образом в финансовой отчетности каждое такое событие в соответствии с применимой концепцией её подготовки. Аудитор обязан запросить у руководства письменные заявления, которые они должны предоставить в подтверждение того, что были внесены необходи- мые корректировки и раскрыта информация в отношении всех событий, кото- рые имели место после отчетной даты и в отношении которых согласно приме- нимой концепции подготовки финансовой отчетности требуется корректировка или раскрытие информации в финансовой отчетности. Факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности. Аудитор не обязан выполнять какие-либо аудиторские процедуры в от- ношении финансовой отчетности после даты аудиторского заключения. Одна- ко, если после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, из-за которого он мог бы из- менить аудиторское заключение, аудитор обязан: а) обсудить этот вопрос с руководством и, если уместно, с лицами, отве- чающими за корпоративное управление; 130 б) установить, требуется ли внести соответствующие изменения в финансо- вую отчетность, и, если требуется, в) направить запрос о том, как руководство намерено учесть этот вопрос при составлении финансовой отчетности. Если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитор должен выполнить в отношении внесенных изменений аудиторские процедуры, которые требуются при таких обстоятельствах. Если в соответствии с законами, нормативными актами или концепцией подготовки финансовой отчетности руководству не запрещено ограничивать изменения в финансовой отчетности только отражением результатов собы- тия или событий после отчетной даты, требующих внесения данных измене- ний , аудитору разрешается ограничить аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты, процедурами только в отношении этих измене- ний. В таких случаях аудитор должен: 1) либо внести изменения в аудиторское заключение, указав в нем до- полнительную дату, относящуюся только к внесенным в отчетность изменени- ям, и тем самым указывая, что аудитор ограничил процедуры в отношении со- бытий после отчетной даты исключительно процедурами в отношении измене- ний в финансовой отчетности, описанных в соответствующем примечании к финансовой отчетности; 2) либо предоставить новое аудиторское заключение или измененное ау- диторское заключение, которое в разделах «Важные обстоятельства» или «Прочие сведения» содержит заявление о том, что аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты ограничены исключительно процеду- рами в отношении изменений в финансовой отчетности, описанных в соответ- ствующем примечании к ней. В некоторых случаях от руководства может не требоваться выпуск фи- нансовой отчетности с внесенными изменениями, а, следовательно, аудитор не обязан предоставлять измененное аудиторское заключение или новое аудитор- ское заключение.Примером некорректирующего события после окончания от- четного периода является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение рыночной стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Однако в том случае, если руководство не вносит изменений в финансо- вую отчетность при обстоятельствах, которые, по мнению аудитора, требуют внесения изменений: a) если аудиторское заключение еще не было предоставлено организации, аудитор должен модифицировать мнение и затем предоставить аудиторское за- ключение; б) если аудиторское заключение уже было предоставлено организации, аудитор должен уведомить руководство, а также лиц, отвечающих за корпора- тивное управление, о том, что они не должны выпускать финансовую отчет- ность, предназначенную для третьих лиц, до тех пор, пока в нее не будут внесе- 131 ны необходимые изменения. Если финансовая отчетность впоследствии все же будет выпущена без внесения требуемых изменений, аудитор должен принять надлежащие меры для того, чтобы не допустить использования аудиторского заключения. Факты, которые стали известны аудитору после выпуска финансо- вой отчетности. После выпуска финансовой отчетности аудитор не обязан выполнять ка- кие-либо аудиторские процедуры в отношении этой финансовой отчетности. Однако, если после выпуска финансовой отчетности аудитору становится из- вестно о факте, из-за которого он мог бы изменить аудиторское заключение, ес- ли бы этот факт был известен ему на дату данного заключения, аудитор обязан: 1. обсудить этот вопрос с руководством и, если уместно, с лицами, отве- чающими за корпоративное управление; 2. установить, требуется ли внести соответствующие изменения в финансо- вую отчетность, и, если требуется, 3. направить запрос о том, как руководство намерено учесть этот вопрос при составлении финансовой отчетности. Если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитор должен: а) выполнить в отношении внесенных изменений аудиторские процедуры, которые требуются при таких обстоятельствах; б) проанализировать действия, предпринятые руководством для информи- рования о сложившейся ситуации каждого, кто получил ранее выпущенную фи- нансовую отчетность с аудиторским заключением; в) продлить период, охватываемый аудиторскими процедурами до даты но- вого аудиторского заключения и датировать новое аудиторское заключение чис- лом, которое не может быть более ранним, чем дата утверждения измененной фи- нансовой отчетности к выпуску; г) предоставить новое аудиторское заключение в отношении измененной финансовой отчетности; д) модифицировать аудиторское заключение или предоставить новое ауди- торское заключение. Аудитор обязан включить в новое или измененное аудиторское заключе- ние разделы «Важные обстоятельства» или «Прочие сведения» со ссылкой на примечание к финансовой отчетности, в котором более подробно изложены причины изменения ранее выпущенной финансовой отчетности и внесения из- менений в заключение, ранее предоставленное аудитором. Если руководство не предпринимает необходимых действий для инфор- мирования о сложившейся ситуации каждого, кто получил ранее выпущенную финансовую отчетность, и не вносит изменений в финансовую отчетность при обстоятельствах, которые, по мнению аудитора, требуют внесения изменений, то аудитор должен уведомить руководство и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление о том, что аудитор примет меры, чтобы не допус- тить использования аудиторского заключения в будущем. 132 Если, несмотря на такое уведомление, руководство или лица, отвечающие за корпоративное управление, не принимают указанных необходимых мер, ау- дитор обязан предпринять надлежащие действия для того, чтобы не допустить использования аудиторского заключения. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законо- дательству РФ. Контрольные вопросы к главе 7 1. Какие документы составляются по результатам аудиторской провер- ки? 2. Какие сведения содержит письменная информация аудитора руково- дству аудируемого лица? 3. Каков порядок подготовки письменная информация аудитора руково- дству аудируемого лица? 4. Что понимают под аудиторским заключением? 5. Требованиями каких международных стандартов аудита определяют- ся форма, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения? 6. Что должен оценить аудитор при подготовке аудиторского заключе- ния с учетом требований применимой концепции подготовки финансовой от- четности? 7. В какой форме может быть выражено мнение аудитора о достоверно- сти бухгалтерской (финансовой) отчетности? 8. Что отражается в разделе «Важные обстоятельства» аудиторского за- ключения? 9. Что отражается в разделе «Прочие сведения» в аудиторском заключе- нии»? 10. Что понимается под заведомо ложным аудиторским заключением? 11. Назовите основные элементы аудиторского заключения. 12. О каких ключевых вопросах в составе аудиторского заключения ауди- тор обязан проинформировать заказчика? 13. Каков порядок оформления и составления аудиторского заключения? 14. Что понимается под событиями после отчетной даты? Привидите при- меры таких событий. 15. Какие действия должен предпринять аудитор при определении харак- тера и объема аудиторских процедур в ответ на события, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения? 16. Какие действия должен предпринять аудитор при определении харак- тера и объема аудиторских процедур в ответ на факты, о которых аудитору ста- ло известно после даты аудиторскогозаключения, но до даты выпуска финан- совой отчетности? 133 17. Какие действия должен предпринять аудитор при определении харак- тера и объема аудиторских процедур в ответ на факты, которые стали известны аудитору после выпуска финансовой отчетности? Тесты для самопроверки к главе 7 1. Результатом аудиторской проверки является: а) акт проверки; б) заключение аудитора; в) информация руководителю проверяемого экономического субъекта. 2. О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе – аудиторском заключении? а) о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и о состоянии его задолженности по налогам; б) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; в) о правильности организации учета. 3. Аудиторские организации в ходе проведения аудиторской проверки устанав- ливают достоверность отчетности: а) с абсолютной точностью; б) с приблизительной точностью, исходя из принципа существенности (с ра- зумной уверенностью); в) с ограниченной точностью; г) с абсолютной точностью, если аудитор использует результаты работы внут- реннего аудитора. 4. Какие из перечисленных сведений дополнительно могут быть включены в письменную информацию аудитора: а) реквизиты аудиторской организации и аудируемого лица; б) выявленные в ходе аудита существенные нарушения; в) перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации. 5. Главный бухгалтер акционерного общества в ходе аудиторской проверки отказался представить аудиторам часть документов, сославшись на коммер- ческую тайну. Аудиторы выдали модифицированное заключение, хотя практи- чески не обнаружили ошибок в предоставленных документах. Кто прав? а) этот конфликт возник из-за отсутствия нормативной базы по аудиту; б) главный бухгалтер; в) аудиторы. 6. Причина отказа от выдачи аудиторского заключения вероятнее всего мо- жет быть следующей: а) клиент потребовал составить аудиторское заключение только по балансу предприятия; б) несмотря на получение положительных доказательств о состоянии бухгал- терской отчетности предприятия, аудитор сомневается в достоверности; 134 в) аудитору к моменту предоставления аудиторского заключения не были пред- ставлены все документы, необходимые для составления аудиторского заключе- ния; г) предприятие клиента имеет несколько дочерних предприятий, аудит которых выполняли другие аудиторы. 7. В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили. Возникла конфликтная ситуация, так как отчет- ность была достоверной. Оцените ситуацию: а) аудиторская организация не вправе делать такие суждения, это не относится к предмету аудита; б) главное в аудиторском заключении – подтверждение отчетности, остальное не имеет значения; в) аудиторская фирма поступила правильно. 8. Акционерное общество пригласило аудиторскую организацию для проведения аудиторской проверки. Аудиторы выразили серьезное сомнение в законности отдельных крупных операций общества и отказались выдать немодифициро- ванное аудиторское заключение. Оцените ситуацию: а) аудиторы подтверждают не только достоверность отчетности во всех суще- ственных отношениях, но и соответствие совершенных операций нормативным актам РФ; б) если аудиторов не просили оценивать законность действий руководства ак- ционерного общества, то они, безусловно, не правы; в) цель аудита – подтверждение достоверности отчетности, а не законности операций. 9. Аудиторское заключение не должно содержать сведения об аудиторской ор- ганизации: а) номер и дату свидетельства о государственной регистрации; б) сведения об учредителях; в) наименование; г) место нахождения. 10. Аудиторское заключение, как правило, адресуется: а) исполнительному органу (менеджменту) аудируемого лица; б) собственнику (акционерам) аудируемого лица, совету директоров; в) налоговым и таможенным органам по месту нахождения аудируемого лица. 11. В какой из следующих ситуаций аудитор выберет представление аудитор- ского заключения, содержащего отрицательное мнение? а) аудитор не присутствовал при инвентаризации и не может доверять суммам, отраженным с помощью проведения других аудиторских процедур; б) бухгалтерская отчетность не раскрывает информации, требуемой общепри- нятыми бухгалтерскими принципами; в) аудитор назначен только для представления отчета о балансе, но не об ос- тальных важнейших элементах бухгалтерской отчетности; 135 г) данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, вызывают у аудитора зна- чительные сомнения в отношении способности предприятия продолжать свою деятельность в будущем. 12. Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудитор- ской фирмой: а) только клиенту; б) клиенту и местной налоговой службе; в) клиенту и всем пользователям отчетности клиента по их требованию; г) клиенту и в СРО аудиторов. 13. Запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в итоговой части аудиторского заключения дела- ется в случае, если: а) проверка не была завершена по вине экономического субъекта; б) в ходе проверки не удалось установить достоверность отчетности; в) экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета. 14. Аудиторская организация обязана датировать аудиторское заключение: а) до подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта; б) не ранее утверждения и датирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта; в) после выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим субъектом. 15. Аудитор пришел к заключению, что из-за низкого состояния бухгалтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Как должен поступить аудитор: а) дать положительное заключение (если это возможно) только на часть проверен- ных аудитором вопросов; б) предложить свои услуги п о восстановлению бухгалтерского учета и затем вы- дать аудиторское заключение; в) рекомендовать восстановить бухгалтерский учет. 16. Какие из перечисленных ниже сведений аудиторская организация обязана ука- зывать в аудиторском заключении в разделе «Общие сведения об аудиторе»? а) банковские реквизиты; б) количество аттестованных аудиторов в штате; в) место нахождения; г) наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является; д) номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов. 17. К аудиторскому заключению прилагаются следующие документы: а) учредительные документы экономического субъекта; б) бухгалтерская отчетность экономического субъекта; в) баланс экономического субъекта. 136 18. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представ- ляет собой: а) подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности; б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности; в) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности; г) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности; д) рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтер- ского учета. 19. По результатам проведенного аудита аудитор пришел к выводу о том, что невозможно выразить немодифицированное мнение, но влияния разногла- сий с руководством или ограничение объема аудита не является критически существенным и глубоким. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении: а) отказ от выражения мнения; б) отрицательное мнение; в) мнение с оговоркой. 20. Основываясь на своей проверке, аудитор составил отчет, в котором отра- зил серьезные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности предпри- ятия. Как быть в этом случае с аудиторским заключением? а) отказаться от выдачи аудиторского заключения; б) дать время на исправление недостатков, еще раз проверить и после этого принять решение о выдаче заключения; в) разорвать отношения с клиентом; г) выдать аудиторское заключение. 21. Укажите, какой из реквизитов должен отражаться в части аудиторского заключения, привлекающей внимание к ситуации: а) дата выдачи и срок действия аттестата аудитора, проводившего проверку; б) адрес аудиторской организации; в) вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непре- рывности деятельности; г) банковские реквизиты аудиторской организации. 22. Аудиторское заключение подписывают: а) только руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоя- тельно); б) лица, указанные в п. «а», а также руководитель организации-клиента; в) лица, указанные в п. «а», а также руководитель и главный бухгалтер органи- зации-клиента; г) только аудитор, возглавляющий аудиторскую проверку; д) все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утвержда- ется руководителем аудиторской фирмы. 23. Руководство фирмы клиента, сославшись на коммерческую тайну, не раз- решило аудитору проверить достоверность некоторых показателей. При этом руководство клиента выдало аудитору письменное подтверждение ди- 137 рекции фирмы о том, что данные показатели достоверны. Как быть с ауди- торским заключением, если других проблем в ходе проверки не возникло? а) выдать немодифицированное аудиторское заключение, так как есть письмен- ное подтверждение дирекции; б) выдать отрицательное аудиторское заключение; в) выдать модифицированное аудиторское заключение с оговоркой; г) отказаться от выдачи аудиторского заключения. 24. Для обеспечения сохранности аудиторского заключения от внесения не- санкционированных изменений аудиторское заключение готовится следующим образом: а) каждая страница аудиторского заключения и приложенной к нему бухгалтер- ской (финансовой) отчетности подписывается лицом, проводившем аудит (ру- ководителем аудиторской проверки); б) аудиторское заключение и приложенная к нему бухгалтерская (финансовая) отчетность брошюруются в единый пакет, листы пронумеровываются, прошну- ровываются, опечатываются печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете; в) каждая страница аудиторского заключения и приложенной к нему финансо- вой отчетности подписывается руководителем аудиторской проверки, либо ау- диторское заключение и приложенная к нему бухгалтерская (финансовая) от- четность брошюруются в единый пакет, листы пронумеровываются, прошнуро- вываются, опечатываются печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. 25. В каком случае аудиторская фирма поступила верно, предоставив клиенту по результатам аудиторской проверки аудиторское заключение: а) вводная часть - 3 экземпляра, аналитическая часть - 2 экземпляра, итоговая часть - 3 экземпляра, отчетность - 1 экземпляр; б) в количестве, согласованном между аудитором и экономическим субъектом, в размере не менее одного экземпляра для каждой из сторон; в) аудиторское заключение из трех частей и бухгалтерская отчетность 3 эк- земпляра. 26. О каких ключевых вопросах аудитор обязан проинформировать заказчика в составе аудиторского заключения: а) об экономических условиях, которые повлияли на возможности аудитора по- лучить аудиторские доказательства; б) о повышении стоимости аудиторских услуг, изменившейся в ходе аудита; в) об изменениях в стратегии организации, которая оказала существенное влия- ние на финансовую отчетность; г) о наличии родственных связей между аудитором и должностным лицом кли- ента; д) о новой учетной политике. |