ответы на вопросы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Правила привлечения к ответственности при подаче уточненной декларации установлены в п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ. В таблице представлены те из них, которые применимы в ходе камеральной проверки.
-------------------------------- <*> В ст. 81 НК РФ говорится, что налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что к моменту подачи уточненной декларации он не знал, что долж лица НО обнаружили факт неотражения (неполноты отражения) сведений в отчетности или ошибки, приводящие к занижению налога. 9. Особенности проведения камеральных налоговых проверок по отдельным налогам. 1.Проверка по НДС В процессе камер проверки (КП) по НДС наиболее тщательно проверяются декларации со значительными объемами выручки, низкой налоговой нагрузкой и большим удельным весом вычетов по НДС (по нескольким налоговым периодам), превышающим среднее значение по региону. Углубленная КП проводится в отношении компаний, которые: - ведут хоз отношения с организациями, ранее участвовавшими в схемах необоснованного возмещения НДС -осуществляют операции, не подлежащие налогообложению - заявили в декларации резкое увеличение суммы налога,заявленного к вычету по сравнению с предыд налоговыми периодами - рассчитываются с поставщиками без использования ден средств (бартер, векселя, взаиморасчеты, новация, перевод долга) - подозреваются в использовании схем, направленных на необоснованное возмещение НДС. КП деклараций проводится по следующим направлениям: 1)проверка своевременности представления декларации по НДС 2)проверка полноты представления и правильности ее заполнения деклр по НДС 3)проверка взаимосвязи показателей декларации по НДС 4)проверка соответствия показателей декларации НДС нормам законодательства о налогах и сборах. На первых этапах КП анализируются контрольные соотношения различных показателей декларации – это арифметические и логические контрольные соотношения. Проверяются контрольные соотношения выручки, себестоимости и иных показателей по различным документам, представленным в НО: декларациям по другим налогам, бух отчетности, информации из таможенных органов. Анализ показателей декларации на соответствие норм закон о Н и С вкл проверку правильности: - применения налоговых ставок - использование права на освобождение от НДС в соотв со ст. 145 НК - определение НБ и суммы налога - применение налоговых вычетов по НДС В ст. 165 НК содержится перечень документов, которые представляются в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и права на получение возмещения. При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта представляются след. Документы: - контракт с ин лицом на поставку товара - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки - ( с 1.10.11 может отсутствовать начиная с деклараций за 4 квартал 2011) -таможенная декларация с отметками рос таможенного органа -копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы РФ - иные документы в зависимости от вида деятельности налогоплательщика После проведения КП НО делает вывод о правомерности применения ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо от отказе полностью либо частично в возмещении. Порядок возмещения налога установлен статьей 176 НК РФ. Одновременно может действовать заявительный порядок возмещения налога в соотв. со ст. 176.1 НК. При проведении проверки правомерности и обоснованности принятия к вычету сумм НДС обращается внимание на вып. след.условий: - приобретенные Т, Р,У должны исп-ся для осущ операций, признаваемых объектами налогообл. НДС, по которым в соотв. со ст. 171 предусмотрены налоговые вычеты - приобретенные ТРУ д.б. приняты на учет у налогоплательщика - должны быть счета-фактура, оформленные в соотв. со ст. 169 и зарегистрирован в порядке, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000г № 914. (в книге покупок (продаж)) - наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих осуществление хоз операций. В случае несоответствия первичных документов вычет (возмещение) налога не производится. При проведении налоговых проверок учитывается, что для необоснованного предъявления НДС к вычету н-ками исп. различные схемы, признаками которых явл. 1.Вычет (возмещение) НДС подтверждается фиктивными документами, которые выставлены несуществующими налогоплательщиками 2.Производится вычет (возмещение) НДС по Т,РУ, приобретенных у зарегистрированных, но не представляющих отчетность в НО поставщиков. НО в этом случае доказывает получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС № 53) (в концепции с высоким налоговом риском –фирмы однодневки, признаки их). 3.Предъявляются к вычету (возмещению) значительные суммы НДС по приобретенным услугам, не имеющим материального выражения (консультационные, маркетинговые, проектная документация) 4.Предъявляются к вычету суммы НДС по Т,У, приобретенные по завышенным ценам, в то время как операции по реализации товаров, услуг проводится по ценам ниже рыночных либо реализация отсутствует 5.Поставщиками явл орг, осущ-е хоз деят. в регионах с льготными режимами н/я. (Калининград, (ЗАО Автодор, машины БМВ,Магадан, Сколково, ЗАТО) 6. Осуществляется открытие р/с в проблемной банке и (или) расчеты проводятся в течение одного рабочего дня. Реальность обстоятельств сделки подтверждается в процессе выяснения следующих вопросов: 1.Кто и когда произвел товар, могла ли быть произведена продукция в данных объемах, подтв. ли документами поставки продукции от производителя участникам сделки 2.Могли ли товары быть фактически реализованы в тех объемах, которые указаны в сч-ф и в период времени, прошедшим с даты получения товара и его отгрузки 3.Кто и каким образом складировал товары, существует ли у участников сделки возможность транспортировки и складирования, а если нет, то какое 3-елицо оказывало эти услуги 4.Могли ли участники сделки при существующем количестве работников отгружать и получать товар без привлечения сторонней рабочей силы 5.Является ли торговля этим товаром характерной деятельностью для сторон или же не имеет никакого отношения к сфере их деятельности. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не явл доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если НО будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может так же быть признана необоснованной, если НО будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей, поэтому признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требования налогоплательщика, связанных с получением налоговых вычетов. 2. Камеральная проверка декларации по НП. Проводится в 2 этапа: 1 этап –проверка показателей декларации как внутри декл так и междокументальный контроль 2 – экономический анализ декл по НП. 1 этап вкл.: -сопоставление отдельных показателей в декл по НП (лист 02 основной) - сопоставление декл по нп с данными бух отчетности и декл по др налогам ( с бух балансом – выручка, с декл по НДС) - проверка соответствия показателей декл нормам действующего законодательства (строка 090 льготы – по старому ФЗ (до вступления в силу гл.25, Магадан.- по ФБ льготы по НП) % по кредиту – увелич ст. ОС, в ну – внер расх, В первую очередь сравниваются данные о размере выручки отчетного периода, представленные в нал декларациях по НДС и НП. Для сопоставления показателей декларации по НП с данными бух отчетности исп-ся следующие формы бухгалтерские отчетности орг-й: бух баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении ден-х ср-в, прил к бухг балансу, отчет о целевом исп-ии пол-х ср-в Прибыль до н/я в декларации по НП должна соотв-ть показателю стр.140 ф.№2 Случаи когда можно запрашивать документы: (льготы и ставки), в остальных случаях (большинстве) только пояснения, мотивированные противоречия (несоответствия). Выручка, несоответствие темпов роста д или р в бух и налоговом учете. 2 этап – эконом анализ предполагает отбор и сравнение соотв показателей текущего и предыдущего периода бух и налоговой отчетности. Для его проведения рекомендуется исп-ть данные за 3 отчетных года, непосредственно предшествующих году проведения ЭА. Цель ЭА деклараций по НП- выяснение причин значительных изменений фин-эк показателей, повлиявших на отчетные рез-ты деятельности налогопл и соотв НБ по НП. В обязательном порядке ЭА проводится в отношении крупнейших налогоплательщиков и налогоплательщиков, поступления от которых составляет не менее 60% все поступлений в НО. Если по результатам предыдущих КП не выявлено нарушений в исчислении НБ, отсутствуют основания предполагать занижение суммы налога, а динамика изменений показателей налог декларации сопоставима с данными бух отчетности, то ЭА декл по итогам каждого отчетного периода может не проводиться. В этом случае ЭА проводиться за налоговый период и при необходимости за какой-либо из отчетных периодов. Результаты ЭА оформляются в произв форме. В случае выявлении несоответствий, указанное не является для основания для начисления налога, пеней, налоговых санкций, а лишь предполагает наличие нарушений в финн деят-ти и (или) порядка формирования тех или иных показателей в НУ. ЭА проводится в 3 этапа: 1.Определяется перечень налогоплательщиков 2.Анализируются данные из внутренних источников информации, имеющихся у НО (бух, налог отчетность, из баз данных) 3.Анализ данных из внешних источников (др службы – таможня, орг регистрации, энергоснабжения). Особое внимание уделяется анализу документов убыточных компаний, имеющим убытки по сведениям бу за прошлый год и за отчетные периоды текущего. Для анализа отбираются, компании которые имеют след признаки о наруш зак-ва: 1.состематическое предъявление к возмещению экспортного НДС и применение нулевой ставки 2.прогрессирующая дебиторская и кредиторская задолженность 3. несоответствие выручки от реал в налоговой и бух отчетностию 4.увеличение дебит задол-ти при незначительной сумме выручки от реал. 5. прогрессирующая кред задол-ть при значительных вычетах НДС 6. низкий уровень з/п при средней производительности в отрасли 7.финансовые вложения в создание дочерних организаций 8.ликвидация активов 9. и др. 10. Использование данных камеральных проверок и другой имеющейся информации о налогоплательщиках с целью составления плана проведения выездных налоговых проверок. Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля. Во-первых, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом не просто осуществлять контроль за правильностью арифметических расчетов, а именно оценивается достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников и путем применения методов, базирующихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы. От качества проведения камеральных налоговых проверок во многом зависит эффективность проведения выездных налоговых проверок. Во-вторых, камеральная налоговая проверка выступает как основное средство целенаправленного отбора налог-в для проведения выездных нал проверок с учетом того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налогового контроля. Подготовительный этап выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговых органов по проведению таких проверок. Он является самым ответственным и очень важным, так как прямо связан с результативностью и эффективностью контрольной работы. Основными элементами подготовительного этапа являются планирование и подготовка выездных проверок, которые также включают несколько этапов: 1. Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках. 2. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. 3. Анализ финансово-экономических показателей деятельности. 4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. 5. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал. 6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке. Единый порядок проведения контрольных мероприятий налоговых органов в части выездных проверок устанавливается Концепцией системы планирования ВНП, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. СМОТРИ ВОПРОС № 11 Ранее планирование ВНП носило конфиденциальный характер. Новый подход к планированию и отбору налогоплательщиков к проверке является открытым и общедоступным процессом, построенным на отборе налогоплательщиков по критериям риска совершения налогового правонарушения. Порядок проведения предварительной работы по отбору налогоплательщиков к включению их в план выездной проверки основан на результатах предпроверочного анализа критериев отбора налогоплательщиков по зонам риска. Такими зонами риска считаются убыточные организации, организации, выплачивающие заработную плату ниже прожиточного минимума, организации, возмещающие налог на добавленную стоимость из бюджета, организации со значительным отклонением уровня рентабельности от среднеотраслевого показателя, организации с налоговой нагрузкой ниже среднеотраслевой, организации неоднократно «мигрирующие» между налоговыми органами, и другие. Любой налогоплательщик может самостоятельно оценить риски и самостоятельно выявить и исправить допущенные ошибки при исчислении налогов. На основании Концепции подготовлены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения ВНП. СМОТРИ ВОПРОС № 12 В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа поступает как из внутренних, так и из внешних источников. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения тем или иным плательщиком. Такой вывод дает основание для включения соответствующей организации в план проведения выездных налоговых проверок. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются рекомендации о включении в план выездных проверок конкретных нал/в с обоснованием причин таких рекомендаций. Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков проводится на основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в АИС (автоматизированная информационная система) налоговых органов. При этом сопоставляются изменение основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли. По результатам анализа готовятся рекомендации об отборе конкретных организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием причин, послуживших основанием для такого вывода. Формируется «черновой» список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал. две категории пл-в: – нал/ки, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов; – нал/ки, анализ наличия повышенной вероятности обнаружения у них нал правонарушений. Исходя из конкретных особенностей контролируемой территории, налоговой могут быть использованы различные методы окончательного отбора налог-в, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. По результатам проведенного анализа также принимается решение о виде выездной нал проверки каждого плательщика (комплексная, тематическая), запланированной на предстоящий квартал. Работа налоговой по проведению проверок организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала. Контроль за выполнением плана проведения проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок. Целью предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок, является выбор оптимальной концепции каждой конкретной проверки и создание благоприятных предпосылок для ее успешного проведения. В ходе анализа налог.органы знакомятся с фин-хоз деятельностью нал-ка и разрабатывают перечень вопросов, подлежащих проверке. 11. Концепция системы планирования выездных проверок: основные положения. |