ответы на вопросы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
ВЫБОР ПЕРИОДОВ ДЛЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ Проверяемый период при выездной проверке ограничен тремя годами, которые предшествуют году проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Однако это не единственное ограничение, которое должны учитывать налоговики в ходе проведения выездной проверки. Прежде всего, Налоговым кодексом РФ предусмотрен запрет на повторную выездную проверку (п. 5 ст. 89 НК РФ). И если в указанные три года попадает уже проверенный ранее период, то налоговики не могут снова провести по нему выездную проверку. В частности, дата окончания проверяемого периода по НДФЛ чаще определяется не окончанием налогового периода, а последним днем одного из месяцев, предшествующих месяцу окончания проверки. Дело в том, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Но если налог уплачивает налоговый агент, делает он это по мере выплаты дохода или по итогам месяца (п. п. 3 - 6 ст. 226 НК РФ). Если планируется проверить несколько налогов, то подбирается период, который подходил бы под налоговые (отчетные) периоды нескольких налогов. В отношении налоговых агентов существует судебная практика, которая основана на том, что важен сам факт невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога. А значит, ответственность по ст. 123 НК РФ применяется независимо от наличия переплаты (Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2007 N А64-4938/06-19). Откуда-то из интернета: Выборочные проверки – это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.). Этот вид проверок осуществляется в основном среди организаций – налоговых агентов в порядке контроля за правильностью начисления и удержания ими и своевременностью перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (с 1 января 2001 года – налога на доходы фи зических лиц). Проведение выборочной налоговой проверки, которая касается проверки только по данным вопросам, связана с определённой спецификой этих вопросов. Специфика заключается в сомнительности связи данных вопросов с вопросами уплаты других налогов и сборов, а также наличием в налоговых органах специализированных подразделений, занимающихся налогообложением физических лиц. Однако это не означает того, что проверка по подоходному налогу не может быть проведена в ходе комплексной выездной налоговой проверки. Отсюда выте кает мысль о правомерности (так как НК РФ установлен запрет на проведение повторных налоговых проверок и частоту проведения налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период) проведения выборочной выездной налоговой проверки данного налогоплательщика. В этой ситуации, на мой взгляд, необходимо обра тить внимание на то, каким образом указана цель этой проверки в реше нии о назначении комплексной выездной налоговой проверки. Если цель определена как по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, то это означает проведение комплексной проверки по всем вопросам соблюдения налогового законодательства и ввиду этого выборочная проверка по подоходному налогу после такой проверки за уже проверенный период невозможна. Если же цель проверки сформулиро вана приблизительно так: по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (за исключением подоходного налога), то проведение выборочной проверки по подоходному налогу после проведения комплексной проверки налогоплательщика не противоречит НК РФ, так как в ходе выездной проверки не было проверки по подоходному налогу. Ведь при комплексной проверке проверяется исполнение организацией обязанностей налогоплательщика и плательщика сбора, а при выборочной проверке – обязанностей налогового агента. 33. Оформление результатов мероприятий налогового контроля В ходе выездной проверки налоговики могут проводить следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 89, 90 - 97 НК РФ): - истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, которые обладают необходимыми документами или информацией о деятельности налогоплательщика; (хз, только если требование, но оно составляется не по результатам данного мероприятия а еще в самом его начале) - допрос свидетелей; (результаты допроса оформляются протоколом, в котором указывается следующая информация: наименование документа, место составление и дата; время проведения допроса, должность, ФИО лица, составившего протокол и наименование налогового органа, сведения, идентифицирующие помещение, в котором проводился допрос свидетеля; данные о допрашиваемом лице (ФИО, номер и серия паспорта, владеет ли русским языком, данные о гражданстве, место работы или учебы); сведения об участии в допросе иных лиц. В протоколе также излагаются показания свидетеля, а также поставленные перед ним вопросы и ответы на них. Так же при наличии замечаний они указываются в протоколе. Протокол подписывается должностным лицом налогового органа и самим свидетелем. К протоколу могут прилагаться фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия) - назначение экспертизы; (результаты экспертизы оформляются протоколом, в котором указывается следующая информация: наименование документа, место составление и дата; время проведения допроса, должность, ФИО лица, составившего протокол и наименование налогового органа, сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование и все в этом роде), отметка о том, налогоплательщик с постановлением о назначении экспертизы согласен, информация о содержании замечаний и заявлений либо указание на их отсутствие, подпись должностного лица НО и руководителя организации) - выемка документов и предметов; (результаты экспертизы оформляются протоколом, в котором указывается следующая информация: его наименование, место и дата производства конкретного действии, время начала и время окончания действия, должность, ФИО лица, составившего протокол, ФИО лица, участвующего в действии или присутствовавшего при его проведение – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком и все в этом духе короче что и в предыдущих пунктах. Также изъятые документы и предметы перечисляются в и описываются в протоколе выемки или в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности стоимости предметов. - осмотр; (результаты осмотра территорий, помещений, документов и предметов оформляются в виде протокола, в котором указывается следующая информация: наименование документа, место составление и дата; время проведения допроса, должность, ФИО лица, составившего протокол и наименование налогового органа, ФИО должностного лица, которое проводило осмотр, данные о лице в отношение которого проводился осмотр, а также фиксируются фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющие интерес для данной проверки. - инвентаризация имущества; (в ходе инвентаризации налоговым органном оформляются инвентаризационные описи, которые могут быть заполнены как с помощью средств вычислительной техники, так и ручным способом. По результатам проведенной инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии. Результаты инвентаризации отражаются в акте выездной налоговой проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов. К протоколу могут прилагаться фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия - привлечение специалиста, переводчика, понятых, эксперт Понятые – опять же делают свою отметку в протоколе, где они удостоверяют факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Переводчик - Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Эксперт – составляет экспертное заключение, влекущее те или иные последствия для проверяемого леица. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля – на закуску статья 99 НК 1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке. 2. В протоколе указываются: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его проведения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. 3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. 4. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. 5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия. 34. Порядок и сроки оформления материалов налоговых проверок. Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Течение срока начинается на следующий день после окончания камеральной проверки. Датой окончания камеральной проверки следует считать дату истечения трехмесячного срока для ее проведения, исчисляемую со дня подачи налоговой декларации, либо дату фактического окончания проверки в пределах этого срока. Несоставление акта камеральной проверки является одним из оснований для отмены решения, вынесенного налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. Акт камеральной проверки выполняет две функции: - является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверок; - информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. 6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. 35. Требования к составлению актов налоговых проверок. Акт Налоговой Проверки представляет собой систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений Зкн о НиС, выявленных в рез-те проверки, или указание на отсутствие таковых, а так же ссылки на ст. НК РФ, предусматр-х ответственность за выявленные налоговые правонарушения. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт по камеральной НП – в теч. 10 дней. (п.1 ст.100) Если проверка так же включает в себя проверку филиалов и представительств – так же указываются факты, установленные в ходе проверки филиалов. Акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию. Акт должен состоять из трех частей: вводной (общие положения-сведения о проверке, орг-ии, должностных лицах, так же содержит дату и номер решния ру-ля НО о проведении ВНП, ИНН/КПП н/пл, период проверки, допросах свидетелей, выемке док-ов, экспертизе, истребовании док-в), описательной (систематиз-ое изложение док-но подтв-их факта нарушений Зкн о НиС, выявл-ых в рез-те проверки, должно быть соответствие след принципам:1)обоснованность и объективность – факты. Отражаемые в акте- рез-ты тщательной проверки, исключающие фактические неточности, полноту отражения соболюд-ия Зкн о НиС, количественные оценки фактических и декларируемых данных, связ-х с исчислением и уплатой НиС, с включением всех расчетов, ссылки на заключения экспертов(при проведение экспертизы) НЕ должно быть субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных данных 2)полнота и комплексность – отражение всех существенных обстоятельств, каждый факт нарушения Зкн – проверяется всесторонне и полно, отражается все существ обстоят-ва, будь то – сведения о непредставленных НД(расчетов) в НО, сведений об источниках выплат, данные об уточненной декларации – суть внесенных изменений, период 3) четкость, лаконичность, доступность изложения – исключение двоякого толкования – четкость, ясность, последовательность 4) системность изложения – группировка описания по разделам, группам, статьям – использование таблиц) и итоговой (сведения о выявл неуплаченных НиС, о заниженных/завыш НБ, о завыш/заниж суммах НиС к возмещению из б-та; предложения проверяющих по устранению нарушений – перечень конкретн. мероприятий, направл-х на пресечение выявленных нарушений и полное возмещение ущерба гос-ву; выводы проверяющих о наличии в деяниях н/пл признаков нал правонаруш (ссылка на статьи). До вручения лицу, в отнош-ии которого проводилась проверка - регистрируется в НО При этом акт должен содержать: 1)дату акта налоговой проверки – дата подписания акта, лицами, проводившими эту проверку 2)наимен орг-ии (полн/сокр) / ФИО проверяемого, если проверка подразделений – так же полн/сокр наимен подразделенийю 3)ФИО проверяющих, их должности с указанием названия НО 4)дата/номер решения руководит. НО о проведении ВНП (для ВНП) 5)дата представления в НО НД (для КНП) 6)перечень док-в, представленных док-в н/плат в ходе проверки 7) период, за кот проведена проверка 8)наимен НО в котором проводилась проверка (для КНП) 9) наимен налога/ов 10)адрес местонах орг-ии/места жит ФЛ 11)проводимые мероприятия НКонтроля при проведении проверки (проведение инвентаризации, проверка контрагентов, аффилированных лиц, опрос свидетелей,…) 12)документ-ое подтверждение налог правонаруш Зкн о НиС/запись об отсутсвие таковых 13)выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, а так же ссылки на статьи НК РФ, если предусмотрена отвестственность за данные нарушения Зкн о НиС Акт НП должен быть вручен (в течение 5 дней с даты подписания акта) проверяемому/его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующем о дате его получения, например - факс, если по почте – минфин в письме от15,04,09 №03-02-07/1-185 – установил, что дата вручения налогоплательщику копии такого решения определяется на основании документа, свидетельствующего о получении налогоплательщиком соответствующего почтового отправления (уведомления о вручении). Если лицо уклоняется от получения акта – акт направляется заказным письмом (дата получ – 6день). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а так же с выводами НО – в теч 15 дн со дня получения акта вправе подать в соотсветств-ий НО письменные возражения Акт так же может быть составлен в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки (КНП) – должностными лицами, осуществляющих данную проверку. Акт составляется в течение 10 дней после окончания проведения КНП. Акт по результатам проверки составляется по установленной форме. Налоговики обязаны направить налогоплательщику вместе с актом проверки, назначенной после 2 сентября 2010 года, документы, подтверждающие факт нарушения, или выписку из них. При этом даже не требуется, чтобы плательщик обращался с просьбой о представлении данных документов. Такое разъяснение дал Высший арбитражный суд в решении от 24.01.11 № ВАС-16558/10., после чего был вынесен Приказ ФНС РФ от 21.07.2011 №ММВ-7-2/457@ «О внесение изменений в требования к составлению акта нал проверки...», утв. Приказом ФНС от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. 36. Порядок рассмотрения возражений налогоплательщиков по результатам налоговых проверок. Обязательно нужно уточнить, что есть принципиальные различии между жалобой и возражением, и в данном вопросе раскрывается порядок, связанный с подачей возражения, т.е. до вступления в силу решения НО. Жалоба – подается по решению НО – о привл/отказе в привлечении к ответственности. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт по камеральной НП – в теч. 10 дней. (п.1 ст.100) В течение 5 рабочих дней с даты принятия акта – должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка/уполномоченному, либо иными способами (факс, телеграмма, почта). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте НПроверки, а также с выводами и предложениями провер. В теч. 15 раб дней со дня получ акта НП (по истечению срока на вручение акта заказным письмом – 6 дней) – н/пл вправе представить в соответствующий НО письменное возражение по указанному акту. Лицо в отношении которого проводилась проверка – вправе до вынесения решения ознакомиться со всеми материалами дела, вкл. Мероприятия дополнительного НК. (ч.2 п2 ст.101 НК) Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. НОрганы в теч. 10 дней со дня истечения срока на подачу письменных возражений (отсутствие письменных возражений не лишает н/пл права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов НП) рассматривают материалы НПроверки. По существу: а) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению; б) устанавливается факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки выясняется, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения; в) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя; г) разъясняются лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности; д) выносится решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения. При рассмотрении материалов – могут использоваться док-ты, ранее истребованные у н/пл, так же представленные в НО при проведении КНП, ВНП и иные, имеющиеся у НО. Не допускается повторные запросы представления док-ов, которые ранее были представлены н/плат. Док-ты, представленные с нарушением сроков – то полученные НО док-ты учитываются без нарушения сроков. Так же м.б. принято решение в случае необходимости – о привлечении свидетеля, эксперта, специалиста. В ходе рассмотрения Руководителем/Зам. Руководителя.,: устанавливается, совершал ли н/пл нарушение Зкн о НиС устан., образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения устан., имеются ли основания для привлечения лица к ответств-ти за совершение Нал. Правонарушения (ст.106 – неуплата налога, наличие вины) выявляет обст-ва, исключ. Вину н/плат в соверш НПравонаруш, а так же смягчающие или отягчающие обст-ва (срок может быть продлен на срок до 1 мес – для проведения дополнительных мероприятий). В решении о назначении доп мероприятий НК д.б. указаны:1)обстоят-ва, вызвавшие необходимость провед доп меропр-ий. 2) срок 3) конкретная форма их проведения. Значение письменных возражений состоит в том, что качественная их подготовка позволит уменьшить размер налоговых претензий еще на стадии досудебного урегулирования. В случае необходимости в получении доказательств для подтверждения факта совершения Нправонаруш/ их отсутствия - срок может быть продлен на срок до 1 мес – для провед доп мероприятий, таких как допрос свидетеля, проведение экспертизы) – является промежуточным результатом – факт дополнит мероприятий оформляется дополнением к акту налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов НП Руководителем/Зам. Рук выносится решение Решения 1)о привлечении к ответственности, 2) об отказе в привлечении к ответственности. В решении о привлечении к ответственности содержатся обстоятельства налогового правонарушения со ссылкой на документы, доводы н\пл в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей и применяемые меры ответственности. Указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. М.быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. В решении о привлечении к ответственности указываются срок, в течение которого н\пл, вправе обжаловать решение, порядок обжалования, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения. Решение о привлечении к ответственности и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение 5ти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6ти дней с даты направления заказного письма. 37. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, а также лиц, привлекаемых налоговыми органами при проведении налоговых проверок.
38. Порядок вынесения решения по результатам налоговой проверки налоговыми органами. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Порядок вынесения Решения и сопутствующие ему процедуры прописаны в статье 101 НК РФ. После того, как налоговый орган составил акт по проведенной налоговой проверке, налогоплательщики имеют право предоставить в налоговую инспекцию свои возражения на акт проверки в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. Затем налоговый орган в течение 10 дней по окончании вышеуказанного срока должен рассмотреть материалы налоговой проверки. Даже если налогоплательщик не представил свои возражения на акт проверки, налоговый орган обязан надлежащим образом известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 2 статьи 101 НК РФ). Налогоплательщик, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов. 27.07.2010 Федеральный закон N 229-ФЗ дополнил п. 2 ст. 101 следующей нормой: "Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного п. 7 настоящей статьи решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля". Данная норма позволяет налогоплательщикам заранее знакомиться со всеми документами и аргументированно выстраивать свою защиту. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение (п.7 ст. 101 НК РФ): 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Формы названных решений утверждены Приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.06.2007 N 9691) Пунктом 8 ст. 101 НК РФ установлены сведения, которые должны быть указаны в Решении о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение: обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового Кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения, применяемые меры ответственности, размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются: обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней. В независимости от вида Решения налоговый орган обязан указать срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено Решение, вправе обжаловать указанное Решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения. Решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения (п.9 ст.101 НК РФ). В случае если Решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п.9 ст. 101 НК РФ). Если же Решение отправлено заказным письмом, то срок исчисляется по истечении шести дней с момента отправки плюс десять дней. Вышеуказанные сроки действуют только в том случае, когда налогоплательщик не обжаловал решение налогового органа. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) руководитель (заместитель) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения, взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. 39. Порядок и случаи принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнительные мероприятия налогового контроля не являются продолжением проведения налоговой проверки и не дублируют ее, их смысл состоит совсем в ином. Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ суть таких мероприятий состоит в том, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения акта проверки может принять решение о необходимости получения дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Фактически при проведении «дополнительной» проверки речь идет о дополнительном исследовании выявленных в ходе налоговой проверки фактов для вынесения правильного и обоснованного решения. Обычно такие мероприятия назначаются после того, как налогоплательщик представит свои возражения на Акт проверки, а также в других случаях, когда в ходе рассмотрения материалов проверки будет решено, что собранных в ходе проверки доказательств недостаточно. В частности, ради этих мероприятий может быть продлено уже состоявшееся заседание по рассмотрению материалов проверки с участием налогоплательщика. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля к материалам «основной» проверки приобщаются любые документы (в том числе - полученные от третьих лиц), имеющие значение для правильного принятия итогового решения. Это тот случай, когда текст Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может отличаться от текста Акта проверки, ведь в нем будут отражаться и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. В то же время, мероприятия дополнительного контроля не должны дублируют «основную» налоговую проверку, а только дополнительно обосновывают уже установленные факты, поэтому их проведение не должно повлечь для налогоплательщика более существенные правовые последствия по сравнению с результатами, указанными в акте налоговой проверки. В частности, по итогам «дополнительной» проверки недопустимо ни увеличение размера недоимки и штрафных санкций, выявленных в результате проверки, ни переквалификация правонарушений, которые указаны в акте налоговой проверки, на более тяжкие. Зачастую на практике налоговые органы все же пытаются во время проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не столько получить новые доказательства нарушений, обнаруженных во время закончившейся налоговой проверки (и соответственно зафиксированных в акте проверки), сколько выявить новые правонарушения. Причем как следует из сложившейся судебной практики, такие действия являются незаконными и нарушают порядок проведения проверки. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля действия проверяющих подчинены четким требованиям закона и должны находить определенное документальное оформление. Так, основанием для их проведения является Решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, в котором должны быть изложены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, а также указан срок и конкретная форма их проведения. При этом продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля не может превышать один месяц. Обычно решение о проведении мероприятий налогового контроля принимается одновременно с Решением о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Дополнительные мероприятия налогового контроля могут осуществляться только в преддверии принятия окончательного решения по результатам налоговой проверки. Иными словами, проведение таких мероприятий возможно только в период между составлением акта налоговой проверки и принятием окончательного решения по результатам проверки о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении его к ответственности. Если же решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля будет принято после вынесения руководителем налогового органа решения по итогам налоговой проверки, результаты таких мероприятий на судьбу налогоплательщика повлиять не могут. НК РФ не предусматривает для налоговых органов обязанности составлять по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля самостоятельного акта. Тем не менее, на сегодняшний день в судебной практике доминирует позиция, согласно которой налоговики все равно обязаны: - зафиксировать результаты проведенных мероприятий в каком-либо документе(справке, акте или ином документе); - ознакомить налогоплательщика с результатами проведенных мероприятий и дать ему возможность предоставить на них возражения; - предоставить налогоплательщику право участвовать в рассмотрении материалов, полученных в ходе рассматриваемых мероприятий. Фактически речь идет о том, что процедура принятия решения по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля та же, что и при принятии решения по итогам налоговой проверки. Сама же процедура проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отличается от проведения налоговых проверок. Это отличие проявляется, в первую очередь, в ограничении тех действий, которые могут быть осуществлены проверяющими в рамках дополнительных мероприятий. Так, в рамках «дополнительной» проверки может проводиться только четыре действия (п. 6 ст. 101 НК РФ и п. 1 ст. 93.1 НК РФ): - истребование документов у проверяемого налогоплательщика; - истребование документов (информации) о налогоплательщике у третьих лиц(«встречная проверка»); - допрос свидетеля; - проведение экспертизы. Хотя перечень процессуальных действий для налоговых органов в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, ограничен (т.е. налоговые органы не должны проводить иные мероприятия налогового контроля), все не все так просто. В некоторых случаях суды признают правомерным применение в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля и иных процессуальных действий, прямо не поименованных в НК РФ. Так, например, некоторые суды считают, что во время «дополнительной» проверки возможна выемка документов, если она вытекает из неудачного истребования документов. Как упоминалось ранее, после завершения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика с их результатами и пригласить его на рассмотрение материалов по итогам проведенной проверки, где будут рассматриваться также и доказательства, полученные в ходе «дополнительной» проверки. Однако налоговые органы часто забывают об указанных процедурных действиях, что может сыграть на руку налогоплательщикам. 40. Порядок обжалования материалов налоговых проверок налогоплательщиками в налоговых органах. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если по мнению этого лица данные действия, акты, бездействия нарушают его права. С 2009 года решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. Обязательная процедура досудебного обжалования предусмотрена для: -решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; -решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законодательством предусмотрены два порядка досудебного обжалования решений налоговых органов: -обжалование решения не вступившего в законную силу (апелляционная жалоба); -обжалование решения налогового органа, вступившего в законную силу (жалоба). Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 2) отменить акт налогового органа; 3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; 4) изменить решение или вынести новое решение. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: 1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; 2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; 3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа или его заместителем для получения документов, необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Но стоит отметить, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта. Если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта. Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. 41. Задачи и функции подразделений досудебного аудита налоговых органов при рассмотрении жалоб налогоплательщиков и досудебном урегулировании налоговых споров. |