ответы на вопросы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
2) Экспертиза. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении ВНП, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза - метод независимой оценки, назначаемый в случае, если для разрешения возникающих вопросов требуется специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) знакомиться с заключением эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. 3) Привлечение специалиста, переводчика, понятых. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осущ-ию н/контроля, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дел. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам в качестве свидетеля. В качестве специалиста может выступать любое физ.лицо, обладающие спец. Знаниями и навыками. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает письменных заключений. Он может давать лишь устные рекомендации и непосредственно учавствоватьв контрольных мероприятих, оказывая практическую помощь. Таким образом, вотличие от эксперта, который совершает юр. Действии, специалист соверщает фактич. Действия которые непосредственно не вляют на принятие какого-либо решения налоговым органом. В необходимых случаях для участия в действиях по осущ-ию налогового контроля на догворной основе может быть привлечен переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам. 4) Допрос свидетеля. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физ. лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления н/контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным закон-ом РФ. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в н/орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. 5) Осмотр помещений, территорий, документов и предметов. Должностное лицо, проводящее ВНП вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. 6) Истребование документов. Должностное лицо н/органа, проводящее н/проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док-ты посредством вручения этому лицу или его представителю требования о представлении док-тов. При проведении ВНП должностные лица н/органа должны ознакомиться с док-тами, связанными с исчислением и уплатой налогов, на территории н/пл-ка. В требовании должно содержаться конкретное указание на количество и вид документов. Истребуемые док-ты представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости н/орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. 7) Выемка документов и предметов. В случае необходимости при проведении действий по н/контролю может производиться выемка док-тов. Осущ-ся на основании мотивированного постановления должностного лица н/органа, осуществляющего ВНП. Данное постановление подлежит утверждению руководителем н/органа. Выемка – принудительное изъятие док-тов и предметов. При его производстве могут быть вскрыты помещения и иные места (касса, сейфы), где могут находиться док-ты и предметы. Проводится в след. случаях: при наличии обстоятельств, позволяющих заключить, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены; при отказе проверяемого от представления запрашиваемых док-тов или непредставлении их в указанные сроки; для получения предметов, необходимых для проведения осмотра предметов, проведения экспертизы, приобщения к материалам проверки в качестве вещест-х доказ-в. Не допускается проведение в ночное время. О произведении выемки составляется протокол. Изъятые док-ты и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описаниях. При изъятии подлинников документов с них изготавливают копии, которые заверяются должн. лицами н/орг. и передаются лицу у которого они изымаются. 16. Порядок и особенности продления и приостановления ВНП. По общему правилу ВНП н/п-ка (в том числе организации с обособленными подразделениями) проводится в течение 2мес. А самостоятельная выездная проверка филиала или представительства - в течение одного месяца. Из этого правила предусмотрены исключения. В некоторых случаях срок ВНП может быть продлен или приостановлен. С учетом этого общая продолжительность проверки н/п-ка по закону может составить год. А в случае приостан-я для истребования сведений от ино гос органов и того больше. Выездная проверка начинается со дня вынесения решения о ее назначении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Данное решение выносит руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции, которая будет проводить ВНП. 2месячный срок проведения ВНП н/п-ка может быть продлен (п. 6 ст. 89 НК РФ). Продолжительность ВНП с учетом такого продления может составить 4 мес, а в исключ случаях -6мес. Основания и порядок продления срока проверки самостоятельно устанавливает ФНС России (п. 6 ст. 89 НК РФ) Обратите внимание на то, что НК РФ не предусм продления срока самостоятельной ВНП филиалов и представительств. Такая проверка не может продолжаться дольше одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). В частности, в период продления проверка может быть приостановлена. Срок выездной проверки может быть продлен до 4 или 6 мес, если: 1) статус крупнейшего налогоплательщика; 2) налоговики получили информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении вами налогового зак-ва и требует дополнительной проверки; 3) на территории, где проводится проверка, случился потоп, пожар или др ЧС; 4) у вас несколько обособленных подразделений; 5)не представили в установленный срок док-ы по требованию налоговиков в порядке ст. 93 НК РФ; 6) имеются иные обстоятельства. Причем перечень оснований является открытым В том случае, когда основанием для продления являются "иные обстоятельства" (пп. 6 п. 3 Оснований и порядка продления), необходимость и сроки продления выездной проверки определяются налоговиками исходя из: - длительности проверяемого периода; - объема проверяемых документов; - количества налогов и сборов, по которым назначена проверка; - количества осуществляемых вами видов деятельности; - разветвленности вашей организационной структуры; - сложности технологических процессов и других обстоятельств. Однако в любом случае продлить проверку можно только до 6 месяцев. Заметим, что до 6 мес ВНП м.б. продлена только в исключ случаях (п. 6 ст. 89). Конкретные сроки продления ВНП установлены лишь при проверке организаций, которые имеют обособ/подразд-я. Так, проверка м.б. продлена: 1) до четырех месяцев, если: - обособленных подразделений от четырех до девяти; - обособ-х подразд меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых орг-ей, и (или) удельный вес имущества на балансе подразд-й составляет не менее 50% общей стоимости имущества орг-ции; 2) до шести месяцев, если обособленных подразделений 10 и более. В остальных случаях при продлении срока ВНП налоговый орган сам решает, продлить проверку до 4 или до 6 месяцев. Решение о продлении срока принимает руководитель (зам рук-ля) вышестоящего налогового органа на основании мотивированного запроса нал/органа, проводящего проверку. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ На период приостановления налоговики должны (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ): - покинуть территорию п/п (помещения); - прекратить действия по истребованию документов - вернуть вам все истребованные ранее подлинники, кроме тех, которые они изъяли в ходе выемки. . В частности, в этот период запрещено проводить: - выемку документов и предметов. - осмотр; - инвентаризацию имущества налогоплательщика. Тем не менее некоторые мероприятия налогового контроля проверяющие вправе осущ даже в период приостановления проверки. Так, налоговый орган может истребовать документы и информацию у третьих лиц в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ. Ведь такие действия проводятся вне территории (помещения) н/-ка а и не запрещены НК РФ. Имейте в виду, что приостановить можно ВНП не только организации в целом, но и самостоятельную ВНП филиала или представительства организации, которая проводится в соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ. Ведь п. 9 ст. 89 НК РФ не содержит ограничений по этому поводу и применим ко всем ВНП. Следует также учитывать, что приостановление проведения ВНП может применяться вместе с продлением срока этой проверки. То есть срок проверки можно продлить, а затем приостановить, и наоборот. ВНП м. быть приостановлена только в строго опред-х случаях, п. 9 ст. 89 НК: 1) получить информац от иностранных госорганов в рамках м/д договоров РФ. 2) провести экспертизы (ст. 95 НК РФ); 3) перевести на рус язык док-ты, которые представлены н/п-ком на ино языке; 4) истребовать у контрагента проверяемого н/п-ка или у иных лиц документы (информацию), которые относятся к деят-ти этого н/п-ка (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Приостанавливать проверку налоговый орган может неоднократно. Однако есть 2 ограничения:1 - это ограничение по общему сроку приостановления ВНП 2 связано с приостановлением проверки по пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ для истребования док-в (инф-ии) у контрагента. Приостанавливать проверку по данному основанию нал/орган может не более 1 раза по каждому такому лицу. При наличии установленных законом оснований ВНП можно приостан несколько раз. Однако общий срок приостан-ния не может превышать 6 мес. Есть 1 исключение. Срок приостан-я ВНП может быть увеличен еще, но не более чем на 3 мес, при одновременном соблюдении след условий: - проверка была приостановлена в связи с необходимостью получить от ино госорганов в рамках междун-х договоров РФ требуемую для проверки - в течение 6 мес налоговый орган не смог получить запрашив. информацию. Т.о., в данном случае срок приостановления ВНП не должен превышать 9 мес. Проверка приостан с даты, которая указана в решении о приостан-и. Возобновл. проверка с даты, указанной в решении о возобновлении проверки. Приостановление и возобновление проведения ВНП оформляются соотв решениями рук-ля (зам рук) налог. инспекции, которая проводит проверку РФ. 17. Порядок и случаи назначения и проведения повторных ВНП. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П положение, Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную выездную налоговую проверку, признано не соответствующим Конституции Российской Федерации в той мере, в какой данное положение по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, не исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом при проведении повторной выездной налоговой проверки решения, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, и тем самым вступает в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. 18. Порядок и случаи истребования документов в ходе проведения налоговых проверок. Проверяемый налогоплательщик обязан предоставить налоговикам возможность ознакомиться на месте с любыми документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом ВНП. Однако ознакомления с документами на территории налогоплательщика налоговикам недостаточно. Ведь они должны приобщить документы, которые подтверждают их выводы по результатам ВНП, непосредственно к материалам проверки. В налоговом законодательстве нет конкретного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами при выездной проверке. Сказано лишь, что требовать можно необходимые для проверки документы (абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). По сути это означает, что в ходе ВНП налоговики могут затребовать любые документы (в том числе первичные): регистры бух и нал учета, договоры, акты, счета, платежные документы, счета-фактуры и т.д. Однако они могут затребовать только те регистры бухгалтерского и налог учета, которые ведутся в установл порядке, принимая во внимание положения учетной политики. С 1 января 2010 г. установлен запрет на повторное истребование у н/п-ка документов, которые он ранее уже представлял в н/органы при проведении КНП и ВНП.Исключений из правила два. Так, налоговики смогут вновь потребовать у вас документы, если: - вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули; - налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Самый яркий пример обстоятельства непреодолимой силы - стихийное бедствие (пожар, землетрясение, наводнение и др.). Итак, чтобы истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи НК РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит. Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит выездную проверку. То есть одно из тех лиц, которые перечислены как проверяющие в решении о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Обратите внимание на то, что форма требования о представлении документов не предусматривает подписи руководителя (зам руководителя), а также оттиска печати налогового органа в качестве обязательных реквизитов. Существенными судебная практика признает следующие нарушения: - из требования неясно, какие документы нужно представить. - истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки. - истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган. Требование о представлении документов в ходе ВНП должно быть передано непосредственно н/п-ку или его представителю (п. 1 ст. 93 НК РФ). Передать требование налоговые органы могут лично под расписку или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если ни одним из этих способов требование передать невозможно, налоговый орган может направить его по почте заказным письмом. Требование о представлении документов может быть предъявлено в течение всей ВНП.Истребовать документы у вас могут не только в течение ВНП, но и после ее окончания. Дело в том, что истребование документов в соответствии со ст. 93 НК РФ - это один из видов дополн-х мероприятий налогового контроля, которые могут проводиться после окончания проверки при рассмотрении ее материалов (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ). Однако это мероприятие может быть проведено только до вынесения соответствующего решения по итогам проверки и обязательно должно быть указано в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Документы, истребуемые при ВНП, можно представить в налоговый орган: 1) в бумажном виде, передав их заверенные копии инспектору лично, в канцелярию или направив по почте заказным письмом (п. 2 ст. 93 НК РФ); 2) в электронном виде путем направления по телекоммуникационным каналам связи. В такой форме можно подать только документы, составленные в электронном виде по установленным форматам (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ). Порядок направления документов по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. Если вы представляете истребованные документы на бумажном носителе в виде копий, необходимо учитывать следующее. Подавать их необходимо в виде копий, заверенных подписью руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью организации. При этом уполномочить другое лицо на заверение копий документов рук-ль организации может доверенностью, составленной в соответствии с требованиями ст. ст. 185 - 189 ГК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ). Порядок оформления заверительной надписи на копии документа установлен п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст. При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе тех, копии которых вы передали (абз. 3 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ). Например, это может быть вызвано плохим качеством копий или необходимостью их сверки с оригиналами документов. Для этого налоговый орган должен вручить или направить вам по почте специальное уведомление. Его рекомендуемая форма приведена ФНС России в Письме от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@ (Приложение N 1). Ознакомление налоговиков с подлинниками документов допускается, как правило, только на вашей территории. Исключений из данного правила два: 1) выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа; 2) оригиналы документов налоговый орган получил в ходе выемки в порядке ст. 94 НК РФ. Документы, которые были истребованы проверяющими в ходе ВНП, налогоплательщик должен представить в течение 10 раб дней со дня получения соотв требования. Они представляются в любой из этих дней, в том числе и на десятый день со дня получения требования. Причем если в рабочие часы последнего дня срока передать документы не удалось, то их можно отправить по почте до 24 часов (п. 8 ст. 6.1 НК) 19 Порядок и случаи выемки документов и предметов в ходе проведения налоговых проверок. Выемка документов и предметов производится налог. Органами для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказат-ми нарушения налогового законод-ва. Осуществить ее налоговый орган может в двух случаях. 1. В случае отказа представить запрошенные в порядке ст. 93 НК РФ документы или не представления их в установленный срок. При этом произвести выемку документов на этом основании налоговый орган может только после истечения срока на их представление по требованию налогового органа. А в рамках такой выемки налоговый орган вправе изъять только те документы, которые указаны в требовании о представлении документов. Нарушение любого из этих условий дает основание признать выемку незаконной. 2. Если есть достаточные основания полагать, что документы и (или) предметы, которые свидетельствуют о нарушениях н/пл-ком налог. законод-ва, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для проведения проверки. Право налог. органов на выемку в этих случаях установлено пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ. Чтобы осуществить выемку по данному основанию, проверяющие не обязаны направлять налогоплательщику требование о представлении документов. Чтобы осуществить выемку, проверяющие должны составить мотивированное постановление о ее производстве (п. 1 ст. 94 НК РФ). Арбитражная практика исходит из того, что при его вынесении недостаточно формального указания на наличие оснований для производства выемки. Этот вывод налоговый орган должен обосновать. В противном случае велика вероятность того, что постановление о производстве выемки суды признают недействительным, а действия по ее осуществлению незаконными. Обоснованием выемки должны служить конкретные обстоятельства, свидетельствующие о том, что н/пл-к собирается уничтожить, скрыть или подменить изымаемые документы. Однако есть одно исключение, когда доказывать наличие такой угрозы не требуется. Речь идет о ситуации, при которой налоговые органы указывают в постановлении о производстве выемки, что оригиналы документов необходимы для проведения экспертизы. По мнению Президиума ВАС РФ, такая мотивировка является допустимой. При наличии законных оснований для выемки налог. органы могут изымать все, что имеет отношение к предмету налоговой проверки: копии и оригиналы документов, любые предметы (ст. 94 НК РФ). Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое осуществляет налоговую проверку. При этом указанное постановление должно быть обязательно утверждено руководителем налогового органа (его заместителем) (п. 1 ст. 94 НК РФ). Форма постановления о производстве выемки утверждена Приказом ФНС России, в нем приводятся: - дата и место составления; - ФИО и должность лица, вынесшего постановление; - отметка руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки; - полное и сокращенное наименования организации и ее филиала (представительства), ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии)), в отношении которых проводится выездная проверка; - мотивы производства выемки; - лицо, у которого производится выемка документов и предметов; - описание изымаемых предметов и документов. Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью производство выемки запрещено. При этом к ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 Трудового кодекса РФ). Выемка производится в присутствии н/пл-ка и (или) его представителя. Данное требование закреплено в абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ. Если н/пл-к не извещен о производстве выемки и не присутствует при ней, такая выемка незаконна. При выемке обяз-но должны присутствовать понятые (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). Они удостоверяют своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и рез-ты действий, кот. произведены в их присутствии (п. 5 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица в количестве не менее двух человек (п. 2 ст. 98 НК РФ). В необходимых случаях для участия в производстве выемки могут приглашаться специалисты (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). Должностное лицо налогового органа до начала выемки должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94 НК РФ). Затем налог. органы обязаны предложить лицу, у которого производится выемка, выдать документы (предметы) добровольно. И только в случае отказа вправе произвести выемку в принудительном порядке (абз. 1 п. 4 ст. 94 НК РФ). Проверяющие вправе вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы и предметы. Однако при этом они должны избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если в этом нет необходимости (абз. 2 п. 4 ст. 94 НК РФ). О производстве выемки документов и предметов в обяз-ном порядке составляется протокол, кот. должен соответствовать требованиям ст. 99 НК РФ. Изымаемые документы и предметы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в описях, прилагаемых к нему. Если изъятию подлежат предметы, то в протоколе (описи) указываются их точное наименование, количество, индивидуальные признаки и по возможности - стоимость (п. 7 ст. 94 НК РФ). Если изымаются оригиналы документов, н/пл-ку должны быть предоставлены их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать при изъятии, то налог. органы обязаны передать копии изъятых документов налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после выемки (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 8 ст. 94 НК РФ). Все действия во время выемки должны быть отражены в протоколе, который составляется на русском языке (п. 1 ст. 99 НК РФ) Копия протокола вручается под расписку лицу, у которого произведена выемка документов и предметов. Если вручить лично невозможно (например, отсутствует представитель н/пл-ка), копию протокола высылают н/пл-ку по почте. 20 Порядок и случаи истребования документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках у контрагентов в ходе проведения налоговых проверок Правом истребования документов (информации) в рамках выездной (камеральной) проверки обладает налоговый орган, который проводит проверку (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Он направляет поручение в налоговый орган по месту учета н/пл-ка, у которого, по мнению проверяющей инспекции, есть информация (документы) о проверяемом лице. Истребование документов (инфо) может проводиться в следующих случаях (п. п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ). 1. При проведении выездной (камеральной) проверки (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). В частности, истребование может стать основанием для приостановления выездной проверки 2. После окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). В данном случае, истребование выступает в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ). Истребование информации о налогоплательщике у третьих лиц возможно также вне рамок выездной (камеральной) проверки. В этом случае налог. орган вправе истребовать только информацию о конкретной сделке. Налог. орган в связи с проводимыми налоговыми проверками вправе в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ истребовать любые документы и информацию. Единственное условие - документы или информация должны касаться деятельности проверяемого налогоплательщика. В части документов на практике речь идет чаще всего о договорах, актах, счетах-фактурах, накладных и тому подобных документах, которые оформлены в связи с взаимодействием проверяемого н/пл-ка и лица, у кот. они истребуются. В качестве информации налог. органы могут потребовать представить имеющиеся у контрагента или третьего лица сведения о проверяемом налогоплательщике и (или) информацию о деталях их взаимодействия. НК РФ не ограничивает период, к которому могут относиться истребуемые документы. А значит, налог. органы могут потребовать не только документы, касающиеся проверяемого в рамках камеральной (выездной) проверки периода, но и документы, которые относятся к другим периодам. На это указал Минфин России в Письме от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519. Важно отметить, что при истребовании информации о налогоплательщике у третьих лиц налоговые органы не вправе повторно истребовать документы, которые им уже представляли (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ). Исключение составляют два случая, когда это допустимо: 1) раньше н/пл-к представлял требуемые документы в виде подлинников, которые ему были возращены; 2) налог. органы утратили документы вследствие непреодолимой силы (наводнения, пожара и т.п.). Процедура истребования информации о н/пл-ке у 3-х лиц регламентирована ст. 93.1 НК РФ. Истребование информации о н/пл-ке у третьих лиц начинается с того, что налоговый орган (далее - проверяющая инспекция) направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) у третьего лица (далее - контрагент) в инспекцию по месту его учета (далее - местная инспекция) (п. 3 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 Порядка). В течение пяти рабочих дней со дня получения указанного поручения местная инспекция направляет контрагенту требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 93.1 НК РФ, п. 2 Порядка). В течение пяти рабочих дней после его получения контрагент должен представить документы (информацию) или сообщить об их отсутствии. Этот срок может быть продлен по решению налогового органа (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Затем в трехдневный срок со дня представления истребованных документов либо получения сообщения контрагента об их отсутствии указанные документы или сообщение местная инспекция направляет в адрес проверяющей инспекции (п. 6 Порядка). В виде схемы процедуру проведения встречной проверки можно представить следующим образом. передача передача истребованных истребованных документов документов или сообщения или сообщения об их об их мероприятие отсутствии отсутствии налогового (3 рабочих (5 рабочих ┌────────────────┐ контроля ┌───────────┐ дня) ┌─────────┐ дней) ┌──────────┐ │ Проверяемый │<──────────┤Проверяющая│<- - - - - - ┤ Местная │<- - - - - - ┤Контрагент│ │налогоплательщик│ │ инспекция ├────────────>│инспекция├────────────>│ │ └────────────────┘ └───────────┘поручение об └─────────┘ требование о└──────────┘ истребовании представлении документов документов (информации) (5 рабочих дней) Форма Поручения об истребовании документов (информации) обязательна для применения налоговыми органами (п. 3 Приказа). Поручение проверяющая инспекция направляет в адрес местной инспекции, в которой состоит на учете контрагент проверяемого н/пл-ка или другое лицо, у которого есть необходимая информация об этом налогоплательщике. Копия поручения в обязательном порядке прилагается к требованию, которое н/пл-к получаете в порядке ст. 93.1 НК РФ (п. 4 ст. 93.1 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ и п. 2 Порядка в поручении налоговый орган должен отразить: 1) у кого истребуются документы (информация): полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица), ИНН/КПП (ИНН физического лица), место нахождения организации (место жительства физического лица); 2) что истребование производится на основании ст. 93.1 НК РФ и в связи с проведением конкретного мероприятия налогового контроля; 3) о ком запрашиваются документы (информация): полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица, ИНН), ИНН/КПП; 4) перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию. 21 Критерии, используемые при планировании ВНП В целях создания единой системы планирования ВНП, повышения налоговой дисциплины и грамотности н/пл-ков, а также совершенствования организации работы налог. органов при реализации полномочий, предоставленных НК РФ, в отношениях, регулируемых законод-вом о налогах и сборах, налоговая служба выпустила и уже четыре года пользуется Приказом от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, которым утверждены Концепция системы планирования ВНП-рок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для н/пл-ков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения ВНП. |