ответы на вопросы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
Во-первых, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом может оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике. Во-вторых, камеральная налоговая проверка выступает как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, с учетом того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налогового контроля. Таким образом, основные задачи камеральных проверок в новых условиях - постоянный мониторинг и системный анализ деятельности и налоговых обязательств нал/ка, определение групп риска и отбор налогоплательщиков для проведения ВНП. Порядок проведения КНП КНП проводится уполномоч. должностн. лицами нал. органа в соот-вии с их служебными обязанностями без какого – либо спец. решения руководителя нал. органа в течение 3-х месяцев со дня предоставления нал/м налоговой декларации (расчета). Продления периода не предусматривается. О начале проверки нал/к не информируется. О ее проведении он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися сведениями. На первом этапе сотрудниками отдела работы с нал/ми проводится проверка полноты представления нал/ком документов нал. отчетности в соответствии с нал. зак-вом. На втором этапе проводится визуальная проверка правильности оформления документов нал.отчетности. Конкретно проверяется полнота заполнения всех необходимых реквизитов нал.отчетности, четкость их заполнения и т.д. Налоговые инспектора должны уведомить нал/ка о необходимости внести исправления и привести нал. отчетность в соответствие с утвержд. формой, если в представ. отчетности нал/к допустил одну из след-х ошибок: - не указал какой-либо из обяз-х реквизитов (ИНН или период, за который представлена декларация); - нечетко заполнил отдельные реквизиты, в результате чего невозможно их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом; - внес исправления в нал.отчетность, при этом не заверил их своей подписью, либо подписью своего представителя. На третьем этапе инспектор приступает к арифметическому контролю данных налоговой отчетности. Данный контроль осуществляется отделом, ответственным за ввод нал. отчетности. Данные нал.деклараций и бух. отчетности вводятся в автоматизир. информац. систему (АИС «Налог»). Если в процессе ввода нал.отчетности в показателях строк и граф, предусмотренных формой нал.декларации, были обнаружены арифм.ошибки (в автомат.режиме), то протоколы таких ошибок передаются в отдел камеральных нал.проверок для дальнейшей работы. Последующий контроль предполагает изучение полноты и качества предоставленной нал/м информации, достоверности показателей отчетности путем анализа всей информации, имеющейся в распоряжении проверяющих. Если в ходе проведения КНП выявлены ошибки в нал. декларации и (или) несоответствия между сведениями, содерж-ся в представлен. документах, то об этом сообщается нал/ку с требованием предоставить пояснения в течение 5 раб. дней или внести соотв. исправления. Если по результатам рассмотрения представл-х пояснений и документов будет установлен факт нарушения законодательства о Н и С, составляется акт нал. проверки по устан. форме в теч-е 10 дней после окончания КНП. При отсутствии нарушений акт не составляется. 7. Контрольные мероприятия, проводимые в ходе камеральной налоговой проверки. В ходе камеральной проверки проводятся следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ): 1.истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика; 2.допрос свидетелей; 3.назначение экспертизы; 4.привлечение специалиста, переводчика; 5. осмотр документов и предметов (при условии, если ранее н/пл-к дал согласие) 1.истребование документов В ходе камеральной проверки должностные лица НО вправе истребовать документы у налогоплательщика, только если в представленной декларации заявлены: - применение льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ); - сумма НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ); - исчисление налогов, связанных с добычей полезных ископаемых (п. 9 ст. 88 НК РФ). Кроме того, они могут потребовать документы, которые налогоплательщик должен был приложить к отчетности в соответствии с действующим законодательством, но не приложил. Если приведенных выше оснований для истребования документов нет, НО не вправе их запрашивать (п. 7 ст. 88 НК РФ). Документы запрашиваются в порядке, который установлен ст. 93 НК РФ. Истребуемые документы представляютя в виде заверенных копий руководителем организации (зам рук-я) и печатью.Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов.В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. Отказ н/пл-ка от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса. В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса. В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. 2. ДОПРОС СВИДЕТЕЛЕЙ В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. 2. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. 3. НАЗНАЧЕНИЕ ЭКСПЕРТИЗЫ Экспертиза назначается в том случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. 4. УЧАСТИЕ СПЕЦИАЛИСТА, ПЕРЕВОДЧИКА При необходимости долж лица НО вправе для осуществления налогового контроля привлекать специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ). Что касается услуг переводчика, то они особенно актуальны при проверках по "экспортному" НДС. В частности, суды приходят к выводу, что налоговики не вправе отказать по итогам камеральной проверки в возмещении НДС только на том основании, что документы, подтверждающие применение ставки 0% (ст. 165 НК РФ), не переведены на русский язык. Специалисты - это лица, которые обладают специальными знаниями, навыками и не заинтересованы в исходе дела. Важно отличать специалиста от эксперта. Перед экспертом ставятся вопросы, по которым он должен дать свое заключение в письменной форме (п. 8 ст. 95 НК РФ). В свою очередь специалист не дает заключений, он только проясняет какие-либо факты, которые интересуют налоговиков, и высказывает свои суждения. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе. В необходимых случаях при проведении налоговых проверок налоговики могут привлечь переводчика к участию в конкретных действиях. Необходимость в привлечении переводчика возникает, к примеру, когда нужно осуществить какой-либо устный или письменный перевод в ходе допроса свидетеля и осмотра документов, перевести представленные налогоплательщиком документы, обеспечить полноценное участие налогоплательщика, который не владеет русским языком, в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (п. п. 1, 2 ст. 97 НК РФ). Переводчиком может выступать не заинтересованное в исходе дела физическое лицо, которое владеет языком, знание которого необходимо для перевода. В том числе и лицо, которое понимает язык глухонемых (п. 2 ст. 97 НК РФ). Для дачи поручения переводчику его вызывают долж лица НО. Переводчик обязан явиться по такому вызову. Получив поручение на определенный перевод, переводчик обязан выполнить его точно (п. 3 ст. 97 НК РФ). При этом переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо за заведомо ложный перевод. О предупреждении делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика (п. 4 ст. 97 НК РФ). Переводчик привлекается к участию в мероприятиях налогового контроля на договорной основе (п. 1 ст. 97 НК РФ). Его участие подлежит оплате (п. 2 ст. 131 НК РФ). Заметим, что вознаграждение за выполненное переводчиком поручение налогового органа выплачивается при условии, что перевод не входит в круг его служебных обязанностей (п. 2 ст. 131 НК РФ). Помимо вознаграждения переводчик имеет право на выплату суточных, а также на компенсацию расходов на проезд и проживание, которые связаны с явкой в налоговый орган (п. 1 ст. 131 НК РФ). Указанные выплаты производятся налоговым органом по выполнении переводчиком своих обязанностей за счет средств федерального бюджета (п. 4 ст. 131 НК РФ). Нормативы оплаты денежного вознаграждения переводчиков установлены Постановлением Минтруда России от 18.02.2000 N 19. 5.Осмотр документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. 3. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол. 8. Порядок проведения камеральных проверок уточненных налоговых деклараций. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Н/пл-ки обязаны внести изменения и предоставить уточненную декларацию (расчет), если в первоначальной декларации не отразили сведения или допустили ошибки, в результате которых занижена сумма налога (абз. 1 п. 1, п. 6 ст. 81 НК РФ). Если ошибка привела к завышению суммы налога, то н/нл-к вправе подать уточненную отчетность, но не обязаны этого делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130). Подача уточненной декларации (расчета) - это единственный предусмотренный законом способ внесения исправлений в уже сданную отчетность в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ. При этом долж лица НО должны прекратить все действия в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). Иными словами, они не составляют акт проверки по первичной отчетности, даже если обнаружили в ней ошибки. Однако они могут использовать все полученные в ходе проверки документы и сведения. Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ. Это, в частности, означает, что привлечь н/пл-ка к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), грубое нарушение правил учета, которое привело к занижению налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ), неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ) долж лица НО не смогут (ст. 81 НК РФ). Но все прочие нарушения, выявленные в ходе проверки первичной отчетности, могут быть отражены в акте камеральной проверки уточненной. Новая камеральная проверка проводится по правилам ст. 88 НК РФ, т.е. в том же порядке, что и проверка первичной отчетности. Срок такой проверки составит три месяца со дня представления уточненной отчетности (п. п. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ). Необходимо обратить внимание на то, что камеральная проверка ждет уточненную декларацию и в том случае, если н/пл-к подал ее уже после составления акта камеральной проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ). В этой ситуации долж лица НО вправе по одному и тому же периоду провести две камеральные проверки. ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Налогоплательщик, который представляет уточненную налоговую отчетность за проверяемый в ходе камеральной проверки период, должен понимать следующее. 1. Подача уточненной отчетности влечет завершение проверки первичной отчетности и начало проверки уточненной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). В частности, это означает, что долж лица НО должны будут завершить новую камеральную проверку в течение трех месяцев после представления "уточненки" (п. 2 ст. 88 НК РФ). Особенно этот вопрос важен для плательщиков НДС, которые заявили сумму налога к возмещению. Ведь решение о возмещении суммы НДС налоговый орган принимает только по окончании камеральной проверки (п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ). 2. Если уточненная декларация (расчет) подается в связи с выявленной недоимкой, то: - по общему правилу это не освободит налогоплательщика от доплаты налога и уплаты пеней. - это может при определенных условиях освободить налогоплательщика от ответственности за неуплату налога, грубое нарушение правил учета, которое привело к занижению налоговой базы, или не перечисление налога налоговым агентом (п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ). ОСОБЕННОСТИ ИСТРЕБОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) Налоговая инспекция вправе требовать документы в ходе камеральной проверки только в следующих случаях (п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ): 1) при применении льгот по проверяемому налогу; 2) при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению; 3) при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов; 4) если н/пл-к обязаны были приложить определенные документы к отчетности, но не сделали этого. Это правило распространяется и на камеральные проверки уточненной отчетности. Необходимо помнить и еще об одном важном правиле. С 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика те документы, которые он представил ранее в ходе других камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). То есть если н/пл-к в ходе проверки первичной отчетности уже представили документы и налоговый орган запросил их повторно, то по общему правилу н/пл-ки не обязаны исполнять данное требование. Однако из приведенного правила есть исключения. н/пл-к должен представить документы по требованию долж лица НО, если (п. 5 ст. 93 НК РФ): - раньше н/пл-к представляли требуемые документы в виде подлинников, которые вам вернули; - долж лица НО утратили документы вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и т.п.). |