ответы на вопросы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
Введение Качественное налоговое администрирование, налоговый контроль являются одними из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки (ВНП). В результате проведения ВНП налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;предупреждение налоговых правонарушений. При этом ВНП должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов. В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов 1. Цели разработки Концепции 1) создания единой системы планирования ВНП; 2) повышения налоговой дисциплины и грамотности; 3) обеспечения роста доходов государства; 4) сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в "теневом" секторе экономики; 5) информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения ВНП. 2. Основные принципы планирования 1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков. 2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений. 3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. 4. Обоснованность выбора объектов проверки. В соответствии с настоящей Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. 3. Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. К информации из внутренних источников относится информация, полученная в процессе выполнения функций, возложенных на налоговую службу.К информации из внешних источников относится, полученная налоговыми органами по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления,. В соответствии с основными целями и принципами настоящей Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. 4. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков Настоящая Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям. 1. Налоговая нагрузка - ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). 2. Отражение в бух или нал отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. 3. Отражение в нал отчетности значительных сумм нало вычетов за определенный период. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). 5. Выплата среднемесячной з/пна одного работника-ниже среднего уровня по виду экон деятельности в субъекте Российской Федерации. 6. Неоднократное приближение к предельному значению величин показателей, предоставляющих право применять налог-кам СНР. 7. Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей. 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). 11. Значительное отклонение уровня рентабельности. 12. Ведение фин-хоз деятельности с высоким налоговым риском. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства. 5. Результаты внедрения Концепции Предлагаемая система планирования позволит: 1) для налогоплательщиков - максимально уменьшить вероятность того, что ВНП в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом; 2) для налоговых органов - выявить наиболее вероятные "зоны риска", своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия. Принципы, заложенные в настоящей Концепции, позволят реализовать: 1. Формирование единого подхода к планированию ВНП. 2. Стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах. 3. Повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков. 12. Общедоступные критерии самостоятельной оценки риски налогоплательщиков: основные положения. СМОТРИ ВОПРОС 10-11+12 Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые НО в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
13. Выездная налоговая проверка, ее назначение и содержание. Согласно ст.89 НК РФ ВНП проводятся на основании решения руководителя налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Она может проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Как установлено в п.2 ст.87 НК РФ, целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. В ходе ВНП изучается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов по истечении достаточно продолжительного времени, в том числе проверяются результаты камеральных проверок ранее представленных деклараций и документов. В рамках ВНП может проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решенте о проведении проверки. Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В ходе проверки исследуется правильность ведения учета, отчетности, определения объекта налогообложения и налоговой базы, исчисления и уплаты налогов. При проведении ВНП налоговые органные используют весь спектр средств для достижения цели, предусмотренный НК РФ, в том числе вызывать для дачи показаний свидетелей, проводить осмотр территорий и помещений, истребовать документы, производить выемку документов и предметов, производить инвентаризации имущества. При проведении ВНП налоговый орган не ограничивается исследованием регистров бух. и налог. учета. Устанавливается также наличие, правильность составления, заполнение необходимых реквизитов, достоверность отражения информации в первичных документах. Содержание ВНП, согласно НК РФ, определяется следующим перечнем приемов: - проверка учетной документации, связанной с определением налогооблагаемой базы, исчислением и уплатой налогов; - проверка соблюдения н/закон-ва; - проведение в случаях необходимости инвентаризации имущ-ва; - осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых н/пл-ком для извлечения дох-да - истребование необходимых для проверки док-ов в виде заверенных должным образом копий док-тов; - мотивированная выемка док-тов и предметов на основании постановления руководителя н/органа; - назначение экспертизы в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике, ремесле. - участие свидетеля в даче показаний (свидетель имеет право отказа от дачи показаний на основаниях, предусмотренных закон-вом) - привлечение в необходимых случаях на договорной основе лица, обладающего спец. знаниямии; - участие переводчика; - участие понятых при проведении действий по осуществлению н/контроля в необходимых случаях - документальное оформление действий по осуществлению н/контроля (осмотр помещений, участие свидетелей, выписка док-ов, проведение экспертизы, участие понятых, переводчика - оформление результатов ВНП 14. Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки. ВНП проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, она проводится по месту нахождения налогового органа. ВНП одного налогоплательщика может производиться по одному или нескольким налогам. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверки. ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Но указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основанием для продления проверки могут быть следующие обстоятельства: 1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; 2) получение в ходе проведения ВНП инфы от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у н/пл-ка, плат-ка сбора, налог/агента нарушений закон-ва о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки; 3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка; 4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно: четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев; десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев; 5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный срок документов, необходимых для проведения ВНП; 6) по решению УФНС на основании мотивированного запроса налогового органа, проводящего проверку. Руководитель налогового органа также вправе приостановить ВНП на срок, не превышающий 6 мес. для: 1) истребования документов (информации) - у контрагентов или у иных лиц, располагающих документами или инфой, касающимися деятельности проверяемого н/пл-ка; 2) получения инфы от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление проведения ВНП оформляется соответсвующим решением руководителя (зам. руководителя) налогового органа, проводящего проверку. Жесткое ограничение сроков проведения проверки представляет собой важную процессуальную гарантию защиты прав и интересов н/пл-ков. В ходе проведения ВНП решаются следующие вопросы: 1) всестороннее исследование обстоятельств фин.-хоз. дея-ти н/пл-ка; 2) выявление искажений и несоответствий в док-тах, ведении бух. учета и отчетности; 3) анализ влияния выявленных нарушений на формирование НБ по различным видам налогов; 4) формирование доказательственной базы по фактам выявленных правонарушений и привлечение н/пл-ка к ответственности за допущенное нарушение н/закон-ва. Состав проверяющей группы определяется при подготовке решения о ее проведению. По прибытии на объект проверки проверяющие проверяют руководителю или ИП служебные удостоверения и решение о ее проведении для подписи. После этого проводится собеседование с руков-ем орг-ции или ИП. Н/пл-к обязан выполнить законные требования должностных лиц по и допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, предъявлять необходимые для проверки документы. В случае воспрепятствования доступу – может быть назначена выемка предметов и документов, а также решается вопрос о привлечении сотрудников правоохранительных органов. Также выемка документов проводится при наличии у проверяющих достаточных оснований что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы, которые подписываются должностными лицами н/органа, а также всеми лицами, участвующими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Особое внимание уделяется проверке учетной документации н/пл-ка. В частности: учредит. док-ты, лицензии, приказы об учетной политике, налог. декларации, док-ты бух. отчетности, договоры и контракты, банковские и кассовые док-ты, счета-фактуры и другие первичные док-ты. Обязательным элементом является определение обоснованности применения предусмотреных закон-вом о налогах и сборах налоговых ставок, льгот, правильности исчисления сумм налогов. Проверяется также правильность применения цен на товары для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам. 15. Контрольные мероприятия, проводимые в ходе выездной налоговой проверки, их содержание и порядок проведения. В ходе проведения ВНП могут проводится следующие контрольные мероприятия: 1) Инвентаризация имущества. Представляет собой проверку наличия имущества организации на определенный момент путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными. Распоряжение о проведении инв-ции имущества н/пл-ка при ВНП, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель н/инспекции (его зам.). Основными ее целями явл-ся: установление факта наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих н/о; сопоставление фактического наличия имущества с данными бух. учета; проверка полноты отражения в учете всех фин. активов и обязательств. |