ответы на вопросы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
Первый этап - камеральная проверка декларации, в ходе которой НО проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Предельный срок для камер. проверки составляет 3 месяца со дня представления декл-ии (ст. 88 ). Второй этап (нарушения не выявлены). По окончании проверки в течение 7 дней НО обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. Второй этап (если нарушения выявлены). должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ, акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу или его представителю под расписку или иным способом (п. 5 ст. 100 НК РФ). В случае несогласия налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получения акта представить письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). По результатам руководитель (заместитель руководителя) НО выносит решение о привлечении н/пл-ка к отв-ти либо об отказе к ответственности за правонарушения в течение 10 дней со дня истечения срока (15 дней) для представления н/пл-ом возражений по акту. Указанный срок м/б продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Одновременно с этим принимаются следующие решения: - о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. Третий этап - зачет или возврат. Возврат производится только по заявлению н/пл-ка на указанный им банковский счет. По заявлению н/пл-ка производится также направление суммы, подлежащей возврату, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК ). Зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки по НДС и иным федеральным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговым органом самостоятельно. Формы Решений о возмещении или об отказе в возмещении НДС утверждены Приказом ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@ (в ред. Приказа ФНС России от 11.01.2009 N ММ-7-3/1@). 29. Методика проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций. Характерные нарушения, выявляемые при проверке достоверности налоговой базы При проведении ВНП по налогу на прибыль должностные лица НО в обязательном порядке должны рассмотреть следующие вопросы: 1) правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реал-ии основной продукции (работ, услуг) для исчисления сумм аван.платежей в бюджет; 2) правильность отражения в БУ и отчётности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг); 3) достоверность данных учёта о фактической с/с продукции; 4) полнота и правильность отражения в учёте фактических затрат на её производство и калькулирование с/с продукции; 5) достоверность и законность отражения в бух. отчётности прибыли (убытков) прочей реализации и внереализованных операций; 6) правильность расчётов по налогу на прибыль. Сроки проведения док-ых проверок и состав групп определяется с учетом объема и особенностей деят-ти н/пл-ка, проф. подготовленности н. инспекторов. Если в процессе проверок должностными лицами НО выявляются нарушения, за которые виновные подлежат к адм. Отв-ти, то данные факты отражаются в акте проверок и составляются протоколы об адм-ом нарушении НЗ. Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе ВНП, — это признание в НУ организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо док-но не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования статьи 252 НК. Например, н/пл-к включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, которые не являются работниками данного предприятия. Согласно статье 264 НК командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они связаны именно с работниками организации. То есть с теми лицами, с которыми у организации заключены ТД. В соответствии с общими критериями, установленными пунктом 1 статьи 252 НК РФ, затраты на питание, проживание, командировки, проезд работников будут являться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль именно того п/п, которое заключило с этими лицами ТД. Исходя из требований статьи 252 НК, расходы н/пл-ков нельзя признать обоснованными (экономически оправданными). Естественно, что при проведении н.проверки подобные действия н/пл-ков квалифицируются как нарушения НЗ. Практика, когда н/пл-к занижает налогооблагаемую прибыль в результате признания расходов, никоим образом не связанных с производственной деятельностью предприятия и, следовательно, не направленных на получение дохода, широко распространена. К примеру, организации включают в состав расходов, уменьшающих НБ по НПр, затраты, связанные с участием в различных мероприятиях — конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях и т. п. При этом у н/пл-ков отсутствуют приглашения организаторов этих мероприятий, не определена тематика проводимых конференций, что не позволяет подтвердить производственную направленность произведенных расходов. В таких ситуациях нарушается требование пункта 49 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении НБ не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Организации часто признают в НУ расходы, не подтвержденные документально. Нередко при налоговой проверке выявляется, что н/пл-к, например, включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, квитанции разных сборов, где не указаны вид оказанных услуг, наименование организации, представляющей услуги, номер договора. Или же списал в расходы стоимость материалов без составления акта на их списание. Часто оказываются документально не подтвержденными представительские расходы. Во всех перечисленных случаях не соблюдаются требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Это становится причиной доначисления сумм налога и пеней, а также предъявления н/пл-ку налоговых санкций. Наиболее распространенные нарушения, связанные с объектами основных средств, — это неправомерное увеличение н/пл-ком расходов при списании таких объектов или их ликвидации в результате стихийного бедствия. Как правило, нарушения по расходам на ОТ связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании статьи 255, а также пункта 23 статьи 270 НК РФ. Перечислим наиболее распространенные нарушения: — включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи, премий за участие команды в спартакиаде, иных премий, не предусмотренных коллективным и трудовым договорами; — включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка; — завышение внереализационных расходов на сумму выплаченной материальной помощи в пользу работников, пострадавших от стихийного бедствия. Нередко во время ВНП выявляется, что одни и те же расходы учтены в целях налогообложения дважды. Н-р, один и тот же расход организация сначала включает в состав расходов НБ переходного периода, а затем — во ВнР текущего н.периода. Или же по объекту ОС, стоимость которого списана при формировании НБ переходного периода, н/пл-к продолжает начислять амортизацию. В ходе проверок зафиксированы и такие факты, когда н/пл-ки неправомерно списывали убытки 2001 года в последующие налоговые периоды. При этом сумма убытка по состоянию на 31 декабря 2001 года превышала сумму убытка по состоянию на 1 июля того же года. Напомним, что на основании абзаца 11 статьи 10 Закона № 110-ФЗ н/пл-к вправе признать в целях налогообложения прибыли убыток 2001 года лишь в размере, не превышающем убыток по состоянию на 1 июля 2001 года. 30. Методы выявления налоговыми органами способов уклонения от уплаты налога на прибыль организаций и занижения налоговой базы. В качестве самого эффективного способа борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов НО применяют так называемые налоговые расследования, в которые фактически превратились камеральные и выездные проверки. По их результатам налоговой инспектор должен обнаружить схему, используемую организацией с целью оптимизации своих налогов. В первую очередь НО стремятся выявить фиктивных контрагентов. Для этого проводится встречная проверка контрагентов: выясняется, зарегистрирован и поставлен ли на НУ субподрядчик или поставщик, представляет ли он в НО отчетность, отразил ли он у себя выручку от генподрядчика, есть ли у него лицензия на проведение СМР, открыты ли у него счета в банке. В НВ может проводиться почерковедческая экспертиза с целью подтверждения фиктивности исследуемых документов. Запрашивается в банке информация об операциях по расчетному счету организации, сдающей нулевую отчетность (или вовсе не сдающей отчетность) и называемой "фирмой-однодневкой"; отбираются организации, перечислившие или получившие от "фирмы-однодневки" за период сущ-я ее расчетного счета сумму от 10 млн. руб. и более; запрашивается справка (выписка) банка по счетам организаций, отобранных на предыдущем этапе, - крупных контрагентов "фирмы-однодневки". То же осуществляется и в части взаимоотношений каждой последующей организации, выявляемой налоговым органом по цепочке контрагентов, пока не будет определена организация - владелец средств, прошедших через расчетный счет "фирмы-однодневки". Такая организация устанавливается по следующим признакам: она имеет собственное имущество, собственные денежные средства, нанимает персонал, ведет реальную хозяйственную деятельность, имеет значительные обороты, регулярно сдает налоговую отчетность, хотя и уплачивает налоги в минимальном размере, снижая свои налоговые обязательства путем увеличения расходов через фиктивные договоры. При проверке анализируются также налоги, которые исчисляет данная организация, при этом особое внимание выручке (форма N 2 бухгалтерской отчетности), финансовому результату деятельности (прибыль, незначительная прибыль, убыток), заявленным льготам, убыткам предыдущего налогового периода, уменьшающим базу текущего периода. 31. Особенности методики выездной налоговой проверки по специальным налоговым режимам (на примере ЕНВД и УСН я сделала) Приказом ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ в данную Концепцию были внесены изменения, в том числе касающиеся проведения проверок организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Таким организациям согласно Концепции необходимо самостоятельно анализировать свою финансово-хозяйственную деятельность, используя методику по шестому критерию Общедоступных критериев: - доля участия других организаций - 23,75%; - средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - 95 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - 95 млн руб.; - размер доходов Выездная проверка компаний, применяющих спецрежимы, начинается с того, что уточняется, может ли она работать на «упрощенке» или уплачивать ЕНВД (ЕСХН). Прежде всего проверяется численность персонала. Хотя при «упрощенке» и уплате ЕНВД требуется не превышать определенный размер численности персонала (не более 100 человек), понятие численности и ее расчет разный. У компаний на «упрощенке» отслеживается средняя численность, а у компаний на ЕНВД – среднесписочная численность работников. Кроме того, надо учитывать, что работники по договорам подряда включаются в численность как целые единицы. Тогда как работники по трудовому договору с неполной ставкой – пропорционально отработанному времени. При выездной налоговой проверке инспекторы контролируют соблюдение численности, изучая все трудовые договоры и договоры подряда, табели учета рабочего времени, расчетно- платежные ведомости и иные платежные документы о выплате дохода. Далее уточняется доля участия других компаний в уставном (складочном) капитале торговой фирмы. У компаний на «упрощенке» и «вмененке» доля участия других организаций не должна превышать 25 процентов. Исключение сделано лишь для компаний, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов. Проверяют данное условие инспекторы по документам купли — продажи долей в уставном капитале, решениям общих собраний акционеров, а также по сведениям из государственного реестра. При «упрощенке» иные требования к применению налогового режима: 1) необходимо соблюдать лимит доходов. Проверять данные условия инспекторы будут на основании книги учета доходов и расходов, выписок по расчетному счету и кассовым документам (кассовой книге, кассовым чекам, журналу учета кассира- операциониста). 2) у фирмы на «упрощенке» не должно быть филиалов или представительств Данное условие инспекторы проверяют, анализируя открытые расчетные счета в других регионах, договоры с работниками, которые не проживают в месте регистрации компании. Причем наличие филиала инспекторы посчитают нарушением условий применения спецрежима даже в том случае, если деятельность через него не велась. 3) общая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом остаточная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета. Компании, которые применяют УСН, обязаны вести налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ). Ее форма утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. Компании могут вести этот документ на бумаге или в электронном виде. Книги заверяют в инспекции. По данным книги инспекторы проверят, насколько правильно и полно компания отразила операции, тождественны ли эти суммы показателям декларации и соблюдены ли особенности исчисления налоговой базы. Полученные доходы и расходы сверяют с «первичкой». Чтобы определить полноту отражения доходов, инспектору надо выполнить следующие контрольные процедуры: – проанализировать полноту учета доходов по кассовым и банковским документам; – составить полный перечень контрагентов – выявить среди них взаимозависимые компании, фирмы-однодневки, контрагентов по разовым сделкам; – провести встречные проверки, истребовав у контрагентов регистры бухучета по взаиморасчетам с проверяемой компанией, акты сверки, и проанализировать их на предмет полноты отражения полученных доходов у компании на «упрощенке»; – установить фактическую величину дохода компании с учетом выявленных поступлений по сделкам, не отраженных в ее налоговом учете. При ЕНВД правильность расчета базы устанавливают в зависимости от осуществляемой деятельности. Скажем, у компаний розничной торговли проверяют договоры аренды торговых площадей. При совмещении компанией «упрощенки» и «вмененки» инспекторы проконтролируют правильность ведения раздельного учета доходов и расходов по этим режимам. Также налоговики проверяют обоснованность и правильность уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности (больничных). В ходе ВНП СНР налоговые органы проверяют следующие основные документы: 1)Книга доходов и расходов (доходы, отраженные в книге инспекторы сопоставляют с банковскими выписками и кассовыми отчетами. По расходам инспекторы проводят тщательную проверку на предмет экономической обоснованности, документального подтверждения и соответствия закрытому перечню расходов, установленных кодексом. 2) Платежные документы и банковские выписки (при проверке инспекторы запрашивают документы у банков. Проверяется, таким образом, перечень контрагентов, их добросовестность, а следовательно причастность налогоплательщика к фирмам однодневкам. Так же из выписок можно увидеть полноту перечисления страховых взносов. 3) Z-отчеты (при наличии кассовых аппаратов) – данные отчеты показывают выручку. В ходе проверки инспекторы снимают с ККМ фискальный отчет и сравнивают его с З-отчетом на предмет расхождений. При наличии расхождений налогоплательщик должен будет представить пояснения. За последние три года доля выездных проверок организаций, применяющих специальные налоговые режимы, составляла 15% общего количества выездных проверок. Из общего количества названных налогоплательщиков проверками охвачено менее 1%. Выездные проверки таких организаций проводятся только при наличии признаков нарушения правил применения конкретного спецрежима. Кроме того, контроль налогоплательщиков малого и среднего бизнеса проводится в режиме текущего мониторинга финансово-хозяйственной деятельности. 32.Особенности методики проведения ВНП налоговых агентов. Налоговые агенты могут попасть под проведение ВНП на стадии анализа Общедоступных критериев оценки рисков – п.5 НИЗКАЯ ЗАРПЛАТА РАБОТНИКОВ Практически во всех организациях и у многих предпринимателей трудятся наемные работники, которым выплачивают зарплату. С выплачиваемых сумм работодатели обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. При этом они ежегодно представляют в налоговый орган справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). В них содержатся данные о доходах, выплаченных каждому работнику, и суммах начисленного НДФЛ. Налоговые органы могут сравнить среднемесячную зарплату по каждому работнику налогоплательщика со среднестатистическими данными по зарплатам в соответствующем регионе. И если она окажется меньше, то существует риск, что налогоплательщика включат в план выездных проверок (п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков). Ведь низкий уровень зарплат может свидетельствовать об уклонении от уплаты НДФЛ. В п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков не сказано, за какой период определять "зарплатный" критерий. Но необходимо иметь в виду, что налоговики для определения рассматриваемого критерия в качестве источника информации будут использовать сведения о среднесписочной численности работников, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ. Данные сведения представляются налогоплательщиками за прошедший год по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. В связи с этим налогоплательщику целесообразно сравнивать свои показатели со среднеотраслевыми также исходя из данных за истекший год. Чтобы определить среднюю заработную плату на одного работника налогоплательщика, используются данные об общей сумме доходов работников, приходящихся на фонд оплаты труда, а также сведения о среднесписочной численности работников. Сведения о фонде оплаты труда налоговые органы могут получить из справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Что касается среднесписочной численности, то, как мы уже отмечали, эту информацию налоговики берут из Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@). Формулу расчета среднемесячной заработной платы можно представить следующим образом - СМЗ = ФОТ / ССЧ / 12, где СМЗ - среднемесячная заработная плата на одного работника налогоплательщика; ФОТ - фонд оплаты труда работников налогоплательщика (совокупность доходов работника, отраженных в справках 2-НДФЛ по кодам, связанным с оплатой по трудовому договору: 2000, 2530, 2012 и т.п.); ССЧ - среднесписочная численность работающих у налогоплательщика, рассчитанная в соответствии с Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278. Информацию о среднем уровне заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно взять из источников, предложенных в п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков: 1) официальные интернет-сайты органов статистики или региональных управлений ФНС России. Их адреса можно узнать соответственно на сайтах www.gks.ru и www.nalog.ru; 2) различные сборники экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.). Также можно запросить информацию непосредственно в вашем органе статистики или налоговой инспекции (региональном управлении ФНС России). Отметим, что из буквального смысла абз. 1 п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что ориентироваться следует на данные о зарплатах по субъекту в целом. Результаты сравнения средней зарплаты по данным налогоплательщика и среднего уровня зарплаты по соответствующей отрасли
где СЗПнп - среднемесячная заработная плата по данным налогоплательщика; СуЗП - средний уровень заработной платы по соответствующей отрасли. |