ответы на вопросы. 1-41 все. Перечень контрольных вопросов к экзамену
 Скачать 0.57 Mb.
|
|
СИТУАЦИЯ: Возможна ли самостоятельная выездная проверка обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством? Имейте в виду, что если организация имеет в своем составе одно или несколько обособленных подразделений, которые не обладают статусом филиала или представительства, то налоговые органы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки таких обособленных подразделений. Это прямо следует из п. п. 2, 7 ст. 89 НК РФ. Данной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.03.2011 N 03-02-08/32, от 31.07.2008 N 03-02-07/1-327). Это мнение находит отражение в арбитражной практике (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008). В то же время существует арбитражная практика, в которой высказывается противоположная позиция: самостоятельная выездная проверка обособленных подразделений организации, которые не являются ни филиалами, ни представительствами, допустима (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2008 N Ф08-4572/2008, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 N А42-12847/2005). 25. Методика проведения выездной налоговой проверки по НДС. При ВНП по НДС в первую очередь оценивается: правильность оформления четов-фактур, полученных от поставщиков; правильность оформления первичных документов; реальность обстоятельств сделки и взаимозависимость её участников. При проверке первичных документов следует учитывать, что в них должны присутствовать необходимые реквизиты. Как известно, если Госкомстат России не разработал унифицированной формы документа (например, акта о приемке выполненных работ/оказанных услуг), то стороны могут обменяться бланком, составленной в произвольной форме. Но тогда в документе д.б. все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 ФЗ № 129 «О бухучете»: наименование документа и дата составления, наименование организации, которая составила документ, содержание операции, её измерители в денежном и натуральном выражении; наименования должностей сотрудников, ответственных за совершение операции; подписи вышеуказанных работников. Реальность обстоятельств сделки подтверждается в процессе выяснения следующих вопросов: - кто и когда произвел товар, могла ли быть продукция произведена в данных объёмах, подтверждаются ли документами поставки продукции от производителя участниками сделки; -могли ли товары быть фактически реализованы в тех объемах, которые указаны в с-ф, и в период времени, прошедший между датами получения товара и его отгрузки; -кто и каким образом транспортировал и складировал товары, существуют ли у участников сделки возможности транспортировки и складирования, а если нет, то какое третье лицо оказывало эти услуги; -могли ли участники сделки при существующем количестве работников отгружать и получать товар без привлечения сторонней рабочей силы; -является ли торговля этим товаром характерной деятельностью для сторон или же не имеет никакого отношения к сфере их деятельности. 26. Методика проверки полноты отражения в учете НДС, начисленного по реализации продукции, товаров, работ и услуг. При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют: - полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС; - правильность применения налоговых вычетов. И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета. Здесь хотелось бы отметить, что, безусловно, у каждого проверяющего есть своя методика проверки правильности исчисления и уплаты данного налога, тем не менее имеются общие аспекты проведения проверки НДС. Следует заметить, что в настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НКРФ. Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов. Проверка налоговой базы Проверка налоговой базы осуществляется по следующим этапам. 1. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур. Здесь налоговые органы проверяют соблюдение н/пл-ми Правил ведения журналов учета полученных и выставленных с-ф, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Журнал учета выставленных сч-ф должен быть прошнурован, его листы - пронумерованы. В нем должны быть зарег-аны все с-ф, выставленные н/пл-ом покупателям ТРУ. К журналу должны быть приложены вторые экземпляры с-ф. Помимо журнала регистрации с-ф н/пл-ки ведут книги продаж. В книге продаж регистрируются все выписанные счета-фактуры. При проверке книги продаж внимание обращается также на то: - производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения налогового обязательства; - составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Оформлению выставленных, а также полученных счетов-фактур проверяющие уделяют особое внимание. Законодательно не установлено, что на продавца за неправильно оформленный счет-фактуру налагаются какие-либо санкции. Тем не менее неправильно оформленный счет-фактура не позволит покупателю товара принять к вычету сумму НДС.; С-ф д. б. подписан рук-лем и глав. бух-ом орг-и либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом). 2. Сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж. Для этого используются: - учетная политика; - налоговые декларации за проверяемый период (в том числе уточненные налоговые декларации); - бухгалтерские регистры; -книга продаж; Сопоставление сведений налогового учета (представленных в налоговых декларациях) и бухгалтерского учета (отраженных в бухгалтерских регистрах) заносится в таблицу, которая содержит следующие сведения: - в шапке таблицы отражается наименование организации-налогоплательщика, а также период проверки налоговой базы по НДС; - в графах таблицы указываются следующие сведения: а) сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период; б) показатели книги продаж; в) отклонения между показателями книги продаж и, в зависимости от применяемой ставки налога, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Здесь следует отметить, что в случае, если налогоплательщиком не было допущено ошибок при исчислении налоговой базы по НДС, сумма отклонения должна соответствовать размеру НДС, принятому к возмещению. 3. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Правильность выделения операций, не подлежащих обложению НДС, проверяется на основе налоговых деклараций, книги продаж и вторых экземпляров счетов-фактур. 4. Проверка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Для этого используются сведения из налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета 5. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности, подлежащего обложению по данной ставке, также используется налоговая декларация, поскольку в ней указывается расчет налоговой базы по разным ставкам налогообложения, и счета-фактуры, в которых должно быть указано, что товары, работы, услуги облагаются по ставке 10%. 27. Методика проверки обоснованности отнесения к вычету сумм НДС, предъявленного поставщиками (продавцами). В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НК РФ. Особое внимание при проведении налоговой проверки по НДС должно уделяться так называемым криминогенным отраслям фин-хоз деят-ти, напр. розничной торговле. Следует также учитывать значимость данной отрасли для формирования б-тов разных уровней. Так, по величине налог. поступлений в консолид-й бюджет торговля занимает 3, а в фед-й бюджет - 2 место среди основных отраслей экономики. Рез-ты исслед-й свидетельствуют о неадекватности сумм нал-х поступлений эк-ким пок-лям хоз. деятельности орг-й (растут финн. вложения, вводятся новые основные фонды), что говорит о значительной доле теневого сектора. Среди налог. правонар-й, выявленных в ходе проверок, наибольший удельный вес занимают правонарушения, связанные с неправомерным возмещением НДС. Именно из-за опережающих темпов роста возмещений НДС, в т.ч с использованием мошеннических схем, над темпами роста начислений замедляются темпы роста поступлений налога в федеральный бюджет. В связи с этим предлагается рассмотреть следующий механизм проверки правильности исчисления и принятия к вычету данного налога. Работы по проверке НДС можно разделить на два этапа: - предварительная оценка применяемой системы исчисления НДС; - проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов. Предвар. оценка начинается с общего анализа элементов н/о и определения факторов, влияющих на налог. пок-ли. Так, изучению подлежат операции, при провед-и которых наиболее велик риск возникн-я ошибок (как правило, при использ-и орг-ей неденежных форм расчетов, в т.ч. зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.), либо оп-ции, освобожд. от н/о, а также док-ты, подтвержд. право орг-и на освобожд. от уплаты налога или применение налоговых вычетов. Орг-и имеют право на освобождение НДС, если за 3 предш. послед. календ. месяца сумма выручки от реализации ТРУ без учета налога не превысила в совок. 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ), либо право на уменьш-е общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Действующее нал. зак-во определяет условия, вып-е которых необх. для предъявления НДС к вычету: - наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар; - принятие к учету приобретенного товара; - осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций. Далее следует установить, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации (безналичные (Кт 51), наличные (Кт 50), товарообм-е (Кт 90 "Продажи"), ц/б (Кт 91 "Прочие доходы и расходы")), и составить список пост. поставщиков. Осн-е объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с пост. поставщ-ми. Поск-ку оп-ции по этим поставкам осущ-ся типовые, они могут проверяться выборочно методом прослеживания. Кроме того, орг-ции-пост-ки с большими объемами поставок более качественно оформляют свою первичку. Поэтому чем крупнее пост-к, тем меньший объем выборки можно использовать, больше внимания уделяя разовым сделкам. Одновр-но следует проверить проводки по счетам расчетов с поставщиками (71, 60, 76), поскольку в целях уклонения от уплаты НДС возможны случаи оформ-я различ. с-ф для пок-ля и прод-ца, а также осущ-е фикт-х сделок по закупке товаров с целью незаконного возмещения из бюджета НДС. Остаток по сч. 19 "НДС по приобр. ценн." на конец мес. не должна > 15,25% суммы Кт 71, 60, 76 (по этим счетам сальдо д.б. развернутое), иначе можно сделать вывод о возм. заниж-и или неправ. опред-и суммы НДС к вычету. В послед. случае при опред-и сумм Кт остатков по счетам 71,60,76 следует искл. суммы, относящ. к контрагентам, не явл-ся плат-ками НДС. При этом сумма остатка по счету 19 д.б. ≥ 9,09% и ≤ 15,25% суммы Кт остатка по счетам 71, 60, 76 (по плательщикам налога). Если сумма остатка по сч. 19 окажется < 9,09% суммы Кт остатка по сч. 71, 60, 76 (по плательщикам налога), значит излишне принята сумма НДС к вычету, если больше 15,25%, то не вся сумма НДС принята к вычету, т.е. завышена сумма налога к уплате. При провед-и проверки необх. отследить данные по цепочке: накладная - приходный документ орг-и – с/ф - журнал учета получ. с-ф - документ на оплату. Обязат-е ведение журнала учета полученных с-ф предусм-о ст. 169 НК РФ. Отсутствие с-ф и (или) записей о них в КП свидет-ет о необоснов. отнесении суммы НДС в Дт сч. 19 (завышена сумма остатка по этому сч.), т.е. о нарушении методики учета НДС по приобр. ТМЦ. В журнале учета должны быть отмечены все с-ф, получ. от пост-ков, как оплач-е, так и неоплач-е, а в КП - только оплаченные. С-ф, не оплаченные к концу отч. периода, подлежат хранению в неподшитом виде. Именно сумма этих неопл. с-ф подтверждает на конец отч. периода кред. зад-ть поставщикам и сальдо по счету 19. Т.о., по журналу учета получ. с-ф можно проверить величину Дт оборота по сч. 19, а по КП - сумму Кт оборота по этому же счету за проверяемый период. Далее необх-о определить суммы оплаты контрагентам по бухгалтерским записям: 1) Дт 60 Кт 90, 91, 50, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 79; 2) Дт 71 Кт 50, 51, 52, 55, 76, 79; 3) Дт 76 Кт 90, 91, 50, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 71, 76, 79; 4) Дт 68 Кт 19. При этом сумма бухгалтерской записи 4 должна быть ≤15,25% суммы бухгалтерских записей 1 - 3, иначе можно сделать вывод об излишнем принятии НДС к вычету. Также следует проконтр-ть путь движения товаров для подтверждения факта их реализации, а не выбытия по иным основаниям (недостача, порча, передача для собственных непроизводственных нужд и т.д.). Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов реализации (счет 90) или издержек обращения (счет 44 "Расходы на продажу"), не допускает формирования вычета по НДС. При наличии записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" следует установить, производилось ли соответствующее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи, если налог уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, или путем записи по кредиту счета 19 с отнесением суммы налога на тот же счет, на котором учтена стоимость товаров. Данные синт. и аналит. регистров бухгалтерского учета и отчетности должны проверяться и анализироваться путем сопоставления со сведениями, содержащимися в налоговой отчетности. Отсутствие взаимоувязки показателей расчета (налоговой декларации) с данными бухгалтерского учета будет свидетельствовать о нарушении бухгалтерского и (или) налогового законодательства. 28. Порядок подтв права на «0» %. Методика проверки возмещения НДС. Согласно ст. 165 НК РФ для каждой ситуации, предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен порядок документального подтверждения применения 0 %. Для сбора док-в ему пред-ся 180 дней либо 270 дней при реализации товаров, вывезенных в процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, припасов, вывезенных с тер-и РФ, представляются следующие док-ты: 1) контракт (копия контракта) н/пл-ка с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной тер-и ТС и (или) припасов за пределы РФ. Если контракты содержат гос. тайну представляется выписка из него 2) Выписка банка -утратил силу. - Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ. 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками рос. ТО, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и рос. ТО места убытия, через кот. товар был вывезен с терр-ии РФ и иных тер-ий, находящихся под ее юрисдикцией 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных док-в с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров Через морские порты представляются следующие док-ты: - копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ; - копия коносамента, морской накладной или иного док-а, в кот-м в графе "Порт разгрузки" указано за пределами тер-и РФ и иных тер-ий под ее юрисдикцией. Через границу РФ с государством - членом ТС, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Воздушным транс-ом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами тер-и РФ и иных тер-ий, находящихся под ее юрисдикцией. При вывозе с тер-и РФ припасов предоставляются копии транс-х, товаросоп-ых или иных док-в, содержащих в том числе сведения о кол-ве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной тер-и ТС и (или) за пределы тер-и РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания. В случае, если погрузка товаров и оформление при вывозе осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза представляются следующие док-ты: * копия поручения на отгрузку эксп-ых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" рос. ТО. * копия коносамента, мор. накладной или иного факт приема, в кот в графе "Порт разгрузки" указано место за пределами тер-и РФ и иных тер-ий, под ее юрисдикцией. 5) товары помещены под там. процедуру свободной таможенной зоны, представляются: *контракт (копия контракта), заключенный с резидентом ОЭЗ; *копия св-ва о рег-ии резидента ОЭЗ; * таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске 2. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору - следующие док-ты: 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) н/пл-ка с комиссионером, поверенным или агентом; 2) контракт (копия контракта) лица, осущ-его поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению н/пл-к), с ин. лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной тер-и ТС и (или) припасов за пределы РФ; Статьей 176 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по проверке обоснованности заявленной к возмещению суммы налога. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Рассмотрим методику проверки обоснованности сумм возмещения НДС. |