Право и бизнес. Том 4. новая монографияТом 4. Правовое пространство для развития бизнеса в россии
 Скачать 3.6 Mb.
|
|
§ 7.8. Реформирование «рынка» сертификации: проблемы и перспективы развития предпринимательства Усанова Виктория Александровна, кандидат юридических наук, доцент, заведующий кафедрой финансового и предпринимательского права Волгоградского института управления – филиала ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» Usanova Victoria Alexandrovna, Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration, Email: vau_77@mail.ru ББК 67.401.11 УДК 346.543.2 Аннотация. Проанализированы нормативная основа, значимость, порядок, субъектный состав сертификации товаров и особенности реализации данного процесса в Российской Федерации в настоящее время. Сделан вывод о том, что процесс сертификации в настоящее время приобретает признаки монополизма, осложняет порядок хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. В действующем законодательстве заложены возможности и применяются на практике злоупотребления правами контролирующих органов, существенно влияющими на себестоимость продукции, результаты финансово-хозяйственной деятельности субъектов гражданского оборота. Изучены результаты и последствия контрольно-надзорной деятельности Федеральной службы по аккредитации. Выявлены признаки ужесточения осуществления 272 деятельности по аккредитации органов по сертификации, испытательных лабораторий, высказаны аргументы против такой практики применения законодательства, негативно сказывающейся на деятельности хозяйствующих субъектов в Российской Федерации. Ключевые слова: национальная система сертификации, товар, сертификат, органы сертификации, испытательные лаборатории, качество товара, государственный контроль, предпринимательская деятельность. Reform of the certification “market”: problems and prospects of entrepreneurship development Annotation. The article analyzes the regulatory framework, significance, order, subjective composition of certification of goods and features of the implementation of this process in the Russian Federation at present. It is concluded that the certification process is currently gaining signs of monopoly, complicating the order of economic activity of business entities. The current legislation provides for the possibilities and practice of abuse of the rights of regulatory bodies that significantly affect the cost of production, the results of financial and economic activities of civilian subjects. The results and consequences of the control and supervision activities of the Federal Accreditation Service were studied. Signs of toughening the implementation of activities on accreditation of certification bodies, testing laboratories are identified, arguments are expressed against such practice of applying legislation that negatively affects the activities of business entities in the Russian Federation. Keywords: national certification system, product, certificate, certification bodies, testing laboratories, product quality, state control, business. Стремление к минимизации затрат на производство товаров, повышению конкурентоспособности и безубыточности деятельности предприятий приводит зачастую к ухудшению 273 качества товаров, их опасности для потребителей. Необходимость защиты прав потребителей в условиях рыночной экономики и конкуренции обуславливает потребность в установлении требований к продукции и применение системы жесткого контроля со стороны государства. Для борьбы с недобросовестными производителями в 2016 г. была создана национальная система сертификации (далее - НСС) Росстандарта. Товар, прошедший сертификацию, покупателем должен восприниматься как безопасный, высокого качества, созданный добросовестным производителем и в целом надежный, а соответственно, для предпринимателей такой товар должен иметь больше шансов найти рынок сбыта по сравнению с несертифицированной продукцией. Однако, практика функционирования испытательных лабораторий и органов по сертификации показала свою неэффективность, что привело к продолжению реформирования системы. Обеспечение качества товаров осуществляется через систему их добровольной или в предусмотренных случаях обязательной сертификации, которая в свою очередь является элементом технического регулирования осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и реформируется уже почти 20 лет. В настоящее время законодательную и нормативную базу национальной системы стандартизации составляют: Конституция Российской Федерации; международные соглашения, регулирующие вопросы стандартизации; Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», определивший правовые основы стандартизации в Российской Федерации, участников работ по стандартизации, правила стандартизации, правила разработки стандартов и добровольность их применения, правила использования документов в области стандартизации, в результате применения которых на добровольной основе 274 обеспечивается соблюдение требований национальных технических регламентов; Федеральный закон от 29.06.2015 № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации», нормативные и иные правовые акты Правительства Российской Федерации по вопросам стандартизации (например, Распоряжение Правительства РФ от 24.09.2012 № 1762-р «Об одобрении Концепции развития национальной системы стандартизации РФ на период до 2020 года»), иные документы в области стандартизации, используемые на территории Российской Федерации. Таким образом, требования к товарам устанавливаются международными и региональными стандартами, внутригосударственными стандартами, техническими регламентами стран-экспортеров и стран-импортеров, патентной документацией (для запатентованных товаров), а также теми требованиями, которые выдвигаются самими потребителями. В настоящее время в информационный фонд международных стандартов включено более 24000 стандартов 351 . За период с 2006 по 2010 годы принято и введено в действие более 3000 документов по стандартизации. Уровень их гармонизации с международными стандартами составляет 70 %. Системы сертификации — это системы норм, правил, критериев качества продукции, методов их выявлений и оценки соответствия необходимым параметрам. На данный момент в России выделяется более 100 различных систем сертификации, которые в свою очередь подразделяются на обязательные и добровольные системы сертификации. Обязательная система сертификации подразумевает, что проверка соответствия качества товара или услуги в этой системе установлена законодательно как обязательная, и реализация данного товара невозможна без оформления соответствующих документов в данной системе. Самыми важными системами обязательной сертификации в России 275 являются: система сертификации ГОСТ Р, система гигиенической (или санитарно-эпидемиологической) сертификации и система пожарной сертификации. Помимо указанных обязательных систем действуют и другие, в которых выдаются соответствующие сертификаты. Например, в систему обязательной сертификации входит: система сертификации «ГОСТ Р», система сертификации средств защиты информации по требованиям безопасности информации, система сертификации средств защиты информации, система сертификации безопасности взрывоопасных производств, система сертификации на федеральном железнодорожном транспорте, система сертификации «Электросвязь», система сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности и др. Добровольные системы сертификации отличаются от обязательных только тем, что добровольный сертификат никто не может требовать. Однако, любая добровольная сертификация — это подтверждение качества товара или услуги, ответственности производителя. Примерами системы добровольной сертификации являются: московская система добровольной сертификации в строительстве, система добровольной сертификации объектов ресурсопользования в Российской Федерации, система сертификации систем качества (Ростест-Авто), система добровольной сертификации Метрологической академии и др. Наличие множества добровольных систем сертификации обусловлено требованиями законодательства. В соответствии со ст. 21 Федерального закона «О техническом регулировании» лицо или лица, могут создать систему добровольной сертификации. Они устанавливают перечень объектов, подлежащих сертификации, и их характеристик, на соответствие которым осуществляется добровольная сертификация, правила выполнения предусмотренных данной 276 системой работ и порядок их оплаты, определяют участников данной системы добровольной сертификации. Например, система добровольной сертификации «Национальная система сертификации» (НСС) была создана в соответствии с Приказом Росстандарта от 29 декабря 2016 г. № 2033 и зарегистрирована в Едином реестре систем добровольной сертификации 09 января 2017 г. Сертификация осуществляется органом по сертификации, которым может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, аккредитованные в соответствии с законодательством Российской Федерации об аккредитации в национальной системе аккредитации для выполнения работ по сертификации. В России в НСС на 1 марта 2020 года аккредитовано 53 органа по сертификации 352 , что несколько больше по сравнению с концом 2018 года (было 48 органов по сертификации). С одной стороны такое число кажется вполне внушительным. Но с другой стороны использование даже математического подхода позволяет констатировать, что их почти вдвое меньше чем субъектов РФ, а с учётом неравномерного распределения органов сертификации и испытательных лабораторий по стране (например, в г. Москве и Московской области - 4 органа по сертификации и 3 испытательных лаборатории, а в Ставропольском крае ни одного органа по сертификации и 1 испытательная лаборатория) можно сделать вывод, что в данной сфере складывается неконкурентная среда, что существенно влияет на развитие предпринимательства в России. Общее количество органов по сертификации в 2018 г. было 1047, а на 2019 г. составило уже 912 353 . При этом число испытательных лабораторий также за этот период сократилось с 6 577 до 6 157. За период 2018-2019 гг. отмечается также сокращение числа выданных аккредитаций и соответственно увеличение числа их прекращения. Кроме того, в результате 277 незавершения прохождения аккредитованными лицами процедуры подтверждения компетентности в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 412-ФЗ «Об аккредитации в национальной системе аккредитации» в течение шести месяцев после наступления срока, определяемого в соответствии с ч. 1 ст. 24 данного закона, в 2019 году прекращено действие аккредитации 151 организации, в том числе 26 органов по сертификации, 99 испытательных лабораторий, 25 организаций, аккредитованных в области обеспечения единства измерений, одного органа инспекции. Таким образом, до 2019 года имел место сложившийся «рынок» услуг по сертификации товаров, работ, услуг. 21 сентября 2019 г. было принято Постановление Правительства РФ № 1236 «О порядке и основаниях принятия национальным органом по аккредитации решений о включении аккредитованных лиц в национальную часть Единого реестра органов по оценке соответствия Евразийского экономического союза и об их исключении из него». В соответствии с данным документом аккредитованные в национальной системе аккредитации лица, включенные в национальную часть Единого реестра органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров) Таможенного союза 354 на 1 июня 2019 г., считаются включенными в национальную часть Единого реестра органов по оценке соответствия Евразийского экономического союза. Вместе с тем, указанные лица должны были представить до 1 марта 2020 г. в Федеральную службу по аккредитации сведения об их соответствии требованиям постановления Правительства № 1236 по форме, утвержденной указанной Службой. Аккредитованные лица, не представившие такие сведения, подлежат исключению из национальной части Единого реестра. Аккредитованные лица, включенные в реестр на 01.06.2019 или подавшие заявления о включении их в национальную часть Единого реестра, поступившие в Федеральную службу по 278 аккредитации до 1 января 2020 г., по которым указанной Службой на 1 января 2020 г. не принято решение об их включении в национальную часть Единого реестра, понимающие, что им не выполнить требования для включения в национальную часть Единого реестра органов по оценке соответствия Евразийского экономического союза предприняли попытку заработать в последние «дни своего существования». Некоторые недобросовестные аккредитованные органы (центры) по сертификации в конце 2019 - начале 2020 г. приостановили действие ранее выданных ими сертификатов без объяснения причин с выставлением требования о прохождении инспекционного контроля (в некоторых случаях до истечения установленных сроков действия сертификата для инспекционного контроля). Соответственно заявителям (производителям, продавцам продукции) необходимо нести дополнительные расходы для прохождения инспекционного контроля либо предпринимать необходимые меры для получения нового сертификата у иного аккредитованного органа по сертификации. Сложившаяся практика существенно нарушает экономические права предпринимателей, а также негативно сказывается на потребителе (увеличивается стоимость продукции, изымается продукция из оборота, приостанавливается его реализация). Таким образом, в ближайшее время к концу 2020 года системы органов по сертификации, испытательных лабораторий должны претерпеть существенные изменения. Вероятнее всего их количество существенно уменьшится, что повлечёт изменение конкурентной среды в сфере сертификации. Динамика работы Росаккредитации за 2016-2018 гг. показывает постоянное увеличение принимаемых этим органом решений о приостановлении (в 2016 г. – 488, в 2017 г. – 837, 2018 г. – 1 051), прекращении (в 2016 г. – 258, 2017 – 484, 279 2018 – 659) действия аккредитации, сокращении области аккредитации (в 2016 г. – 1 171, 2018 г. – 3 146, 2018 г. – 3 927) 355 Кроме того, в соответствии с официально размещенными данными 03 марта 2020 г. на официальном сайте Федеральной службой по аккредитации (далее – ФСА) в 2019 г. проведено 1 698 проверок деятельности аккредитованных лиц (в 2018 – 1697, в 2017 - 1214), из них 1 487 в целях оценки устранения несоответствий критериям аккредитации, выявленных в ходе процедуры подтверждении компетентности. Все проведённые проверки внеплановые, большинство 1201 - выездные. По фактам выявленных нарушений в ходе проведения проверочных мероприятий ФСА были приняты решения о приостановлении действия аккредитации 70 аккредитованных лиц. В связи с неисполнением выданного предписания прекращено действие аккредитации 48 таких аккредитованных лиц. Вследствие выявления фактов уклонения аккредитованных лиц от прохождения процедуры подтверждения компетентности ФСА приняты решения о приостановлении действия аккредитации 323 аккредитованных лиц, в том числе 69 органов по сертификации, 174 испытательных лабораторий, 79 организаций, аккредитованных в области обеспечения единства измерений, одного органа инспекции. За отчетный период вынесено 253 судебных акта о привлечении виновных лиц к административной ответственности. Общая сумма назначенных судами административных штрафов составила 40 826 000 рублей 356 Таким образом, результаты контрольно-надзорной деятельности ФСА за 2018-2019 гг. свидетельствуют об усилении контроля за аккредитованными лицами и высокой эффективности проверочных мероприятий. Выявленное число нарушений (в 2019 г. - 65 % случаев) по результатам проверок, проведенных на основании поручения Правительства РФ, индикаторов риска нарушений обязательных требований, а 280 также в связи с поступлением в Росаккредитацию сведений о возможном нарушении обязательных требований, свидетельствует о недобросовестности аккредитованных лиц, нарушении ими требований законодательства Российской Федерации к их деятельности. Такая же тенденция имела место и в 2018 г. – 30 % аккредитованных лиц при подтверждении компетенции не смогли это сделать 357 . Конечно же, сложившаяся ситуация требует корректировки, но применяемые государством радикальные методы существенно сказываются на финансово-хозяйственной деятельности субъектов гражданского оборота (предпринимателях и потребителях). Библиографический список 1. Реестр органов по сертификации. Росстандарт. Национальная система сертификации. [Режим доступа]// http://ncs.gostinfo.ru/registry/certificationbodies . 2. Итоговая коллегия Росаккредитации за 2018 г.// https://fsa.gov.ru/press-center/presentation/ 3. Росаккредитация подвела итоги контрольной и судебной работы за 2019 год. Национальная система аккредитации.// https://fsa.gov.ru/press-center/news/10312/ 281 § 7.9. Оптимизация налогового контроля как условие повышения качества и эффективности государственного управления Бикситова Жанна Ахметгалиевна, кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры административного и информационного права ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» Biksitova Zhanna Ahmetgalievna, Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration E-mail: ganna_alisa@mail.ru Иванова Марина Александровна, кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры административного и информационного права ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» Ivanova Marina Aleksandrovna, Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration E-mail: zabor_a@mail.ru ББК 67.402 УДК 336.225.67 Аннотация. Проанализированы содержание и значение налогового контроля в Российской Федерации, рассмотрены условия оптимизации и повышения эффективности осуществления механизма налогового контроля. Сформулированы выводы о совершенствовании института контроля за полнотой, правильностью исчисления и 282 своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет Российской Федерации. Ключевые слова: налоговый контроль, мероприятия налогового контроля, организация контрольной работы налоговых органов Optimization of tax control as a condition for improving the quality and efficiency of public administration Annotation. The article analyzes the content and significance of tax control in the Russian Federation, considers the conditions for optimizing and improving the effectiveness of the tax control mechanism. Conclusions are formulated on improving the Institute of control over the completeness , correctness of calculation and timely payment of taxes and other mandatory payments to the state budget of the Russian Federation. Keywords: tax control, tax control measures, organization of control work of tax authorities В сложившихся в российской экономике переходного периода условиях нестабильности, противоречивости реформационных процессов, сложной внешнеполитической и экономической ситуации, перед налоговыми органами особо актуальной становится задача совершенствования контроля за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет РФ. В настоящее время данная проблема становится ничуть не менее актуальной, чем на рубеже конца 20 и начала 21 века. Налоговые поступления по прежнему ежегодно составляют значительную часть доходов бюджета страны. Более того, наблюдается устойчивая тенденция роста ненефтегазовых доходов и сокращения «нефтегазовых доходов» Федерального бюджета. По данным аналитического управления Совета Федерации ФС РФ, в части ненефтегазовых доходов в 2019-2021 283 годах прогнозируется рост с 9,9% к ВВП в 2018 году до 10,9% к ВВП в 2021 году. Данная тенденция связана прежде всего с ростом поступлений основных налогов (НДС, налог на прибыль), а также в связи с принимаемыми мерами в части улучшения администрирования и увеличения собираемости налогов 358 По данным Министерства Финансов, нефтегазовые доходы федерального бюджета в 2020 году сократились на 4,7%, а ненефтегазовые увеличелись на 6,4%. Аналогичные показатели за 2019 год составили - 6% и + 15% соответственно. Министерство финансов РФ прогнозирует рост ненефтегазовых доходов федерального бюджета с 9,9% ВВП в 2018 году до 10,9% ВВП в 2021 году, говорится в пояснительной записке к проекту федерального бюджета на 2019-2021 годы. Доля ненефтегазовых доходов в общих доходах бюджета увеличится с 53,5% в 2018 году до 61,7% в 2021 году. В то же время нефтегазовые доходы бюджета снизятся с 7,8% ВВП в 2019 году до 6,8% ВВП в 2021 году. Нефтегазовые доходы рассчитаны на основании базовой цены на нефть в $41,6 за баррель в 2019 году, $42,4 в 2020 году и $43,3 в 2021 году. Доходы бюджета от платежей за добычу углеводородов в рамках выполнения соглашений о разделе продукции (СРП) в 2019 году могут составить 28,290 млрд рублей, в 2020 году - 26,795 млрд рублей, в 2021 году - 25,510 млрд рублей. Российские предприятия находятся в тяжелых условиях общеэкономической конъюнктуры, нехватки финансовых ресурсов, устаревающих основных производственных фондов, особенно актуальны вопросы недостаточности оборотного капитала, отсутствия устойчивых корпоративных связей между субъектами экономической деятельности. Немаловажную отрицательную роль на развитии отечественных предприятий оказывают такие главные стратегические угрозы национальной безопасности, как 284 коррупция, зависимость РФ от энергоносителей, а также криминализация общества и экономики (п.56). Все эти проблемы в комплексе с другими различными побудительными мотивами (стремление к получению сверхприбыли хозяйствующими субъектами, низкие нравственные и морально-психологические качества, чрезмерная бюрократизация общественной жизни) и многие другие гражданско-правовые, политические и социальные причины подталкивают предпринимателей к уклонению от уплаты налогов. В результате чего государство недополучает колоссальные денежные средства. Безусловно, подобная тенденция наносит значительный урон обеспечению экономической безопасности личности, общества и всего государства, пагубно сказывается на уровне социально-экономического развития России, затормаживает экономический рост. В связи с этим особую значимость приобретает повышение эффективности осуществления механизма налогового контроля. Под налоговым контролем в соответствии с Налоговым Кодексом РФ понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах. Конституционный Суд Российской Федерации в своих правовых позициях сформулировал основные принципы налогового контроля и определяет налоговый контроль как составную часть правового механизма, гарантирующего надлежащее исполнение конституционно закрепленной обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы 359 В юридической науке нет единого мнения относительно понятия налогового контроля. Так, например, по мнению О.А. Ногиной налоговый контроль – это составная часть 285 формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющая собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечиваются установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений 360 Е.В. Поролло считает, что налоговый контроль действует как функция или элемент государственного управления экономикой либо как определенная деятельность по исполнению налогового законодательства 361 А.В. Брызгалин отмечает, что налоговый контроль – это установленная налоговым законодательством совокупность приемов и способов компетентных органов, с помощью которой они обеспечивают соблюдение налогового законодательства 362 По мнению А.С. Жутаева 363 налоговый контроль можно рассматривать в двух аспектах: 1. Как составную часть финансового контроля. Смысл данного аспекта заключается в том, что в предмет налогового контроля входит своевременная и в полном объеме уплата налогов и сборов налогоплательщиками. Налоговый контроль в данном смысле сопоставляют с финансово-хозяйственным контролем, который дает возможность контролировать деятельность отдельных субъектов хозяйствования и проявляется как в проверках, так и в ревизиях финансово- хозяйственных операций экономических субъектов. 2. Как конкретное производство налогового процесса. В данном аспекте налоговый контроль проходит благодаря процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов. Данная деятельность подразумевает под собой аргументированные и адаптированные приемы и способы, 286 которые используются при осуществлении контроля. В данном смысле налоговый контроль выражается в системе контрольно- проверочных действий, проводимых в установленной законом процессуальной форме, сосредоточенных конкретно на контроле, обнаружении и расследовании налоговых правонарушений, на основании которых налоговые органы осуществляют возбуждение производства по налоговым и административным правонарушениям. Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Кодексом формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах. Мероприятиями налогового контроля также являются формы деятельности налоговых органов, предусмотренные международными договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов. На современном этапе развития институт налогового контроля в Российской Федерации представляет собой систему, которая реализуется в двух формах. Это форма налоговой проверки, которая сегодня может быть камеральной, проводимой по месту нахождения налогового органа, и выездной, проводимой по месту нахождения налогоплательщика. Еще одной формой налогового контроля, наиболее современной и характерной исключительно для государств с высокой налоговой культурой, является налоговый мониторинг. Это одна из налоговых новелл, которая активно опробуется сегодня крупными налогоплательщиками и рассчитана исключительно на дисциплинированных и сознательных субъектов налоговых правоотношений 364 Цели проведения указанных мероприятий налогового контроля соответствуют целям проведения налогового контроля (целью проведения налоговых проверок является 287 контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах). Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками). Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки, а также документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля до рассмотрения материалов этой проверки. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его 288 представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ. Порядок оформления результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлен в п. 6.1 ст. 101 НК РФ. По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составляется дополнение к акту налоговой проверки, которое вместе с материалами, полученными в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска. В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе 289 налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок. Федеральная налоговая служба стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств. Пункт 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установил, что с 1 января 2021 года в случае, если при получении дохода в результате продажи или получения в дар недвижимого имущества физическим лицом не представлена в налоговый орган в установленный срок (до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода) налоговая декларация, камеральная налоговая проверка в отношении данного дохода проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (с 16 июля года, следующего за годом получения дохода). При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения. В случае, если до окончания проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком будет представлена налоговая декларация, то камеральная налоговая проверка, проводимая налоговым органом на основе имеющихся документов (информации) о полученном доходе, прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы 290 (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации. В период проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе проводить выездную налоговую проверку, за исключением следующих случаев: проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг; досрочное прекращение налогового мониторинга; невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа; налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию (расчет) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом). Данное положение закреплено в п. 5.1 статьи 89 НК РФ. Налоговый контроль в соответствии с НК РФ осуществляется путем реализации определенных мероприятий. Мероприятия налогового контроля включают: – Инвентаризация (п.13 ст.89 НК РФ). Проводится в целях определения достоверности данных, которые предоставляются налогоплательщиком. Например, это могут быть сведения, содержащиеся в документах налоговой и бухгалтерской отчетности, регистры налогового и бухгалтерского учета, книги продаж и покупок, счета фактур, налоговые декларации, а также первичные документы. – Осмотр помещений и территорий (п.13 ст.89, ст. 91,92 НК РФ). Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода 291 либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. – Допрос и вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ). Налоговые органы вправе вызвать свидетелем любое физическое лицо, которое может обладать информацией и которому известны какие-либо обстоятельства, имеющее значение для осуществления налогового контроля. – Истребование документов (ст.93, 93.1 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, осуществляющее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. – Выемка (ст. 94 НК РФ). Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства. – Проведение экспертизы и получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ). Проводится государственными судебными экспертами в случае, если в результате проведения налоговой проверки требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Примерами наиболее часто проводимых экспертиз при осуществлении налоговых проверок являются товароведческая экспертиза стоимости товара, почерковедческая экспертиза. Одной из основных и самых эффективных форм осуществления налогового контроля является проведение налоговых проверок. Налоговые проверки бывают нескольких видов: камеральные и выездные. В РФ существует около 2,5 млн. юридических лиц, содержащихся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. В этой связи высвечивается вопрос каким образом проверить такое количество хозяйствующих субъектов. 292 В целях облегчения осуществления контрольной деятельности разработана методика составления наиболее релевантной выборки из общей генеральной совокупности всех юридических лиц. Существует 12 критериев которые используют налоговые органы для отбора в процессе планирования проверок: 1. Налоговая нагрузка налогоплательщика ниже ее среднего уровня в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и выручки организации. 2. Отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. Это означает, что если организацией применяется УСН-упрощенная система налогообложения, то вероятно проверку будут осуществлять, если вырчука приблизится к 150 млн. руб. по итогам 2019 года, так как это предельное значение. 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, 293 полученного за календарный год. В данном случае необходимо соблюдать налоговую нагрузку хотя бы 1%. 8. Построение деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("создание цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). В век цифровизации и информатизации процессов налоговые органы и Росфинмониторнг сейчас могут отследить всю цепочку, не вставая с кресла до 7 и 8 колена. 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п. 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). Сейчас юридический адрес поменять достаточно проблематично, так что данный критерий очень актуален, уже за один факт подачи документов на смену адреса организацию могут начать проверять. 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском 365 В контексте обеспечения налоговой безопасности государства предметом рассматриваемых налоговых споров часто становятся чрезмерно расплывчатые формулировки в налоговом законодательстве. Также существует большое количество правовых коллизий и пробелов в регулировании процедур налогового контроля. Так, в настоящее время законодательно закрепленное определение «фирм-однодневок» отсутствует. Однако 294 конкретизация рассматриваемого понятия приводится в ряде писем Федеральной Налоговой службы. Фирма-однодневка - это юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д. По мнению таких специалистов, в области налогового права, как М.А. Пархачева, Г.В. Беляйкина и С.Н. Шеленков, фирма – однодневка - это организация, специально созданная для уклонения от уплаты налогов 366 В то же время отсутствие четко сформулированного определения законодателем может быть обусловлено наличием большого количества признаков, присущих фирмам- однодневкам, которые были сформированы практикой, а также имеют тенденцию к корректировкам и изменениям. Следовательно, принято выявлять и анализировать подобные недобросовестные организации по наличию и совокупности ряда критериев. Большое значение в данном вопросе имеет непосредственно судебная практика. Именно таким образом формировались нежелательные стоп- факторы для службы финансового мониторинга коммерческого банка, «сигнальные огни налоговой» коррелирующие с признаками фирм-однодневок: 1. Низкая величина уставного капитала организации - 10-15 тыс. руб. 2. Генеральный директор и учредитель - одно лицо. 3. Массовость юридического адреса. 4. Массовость генерального директора. 5. Низкая налоговая нагрузка. 6. Несвоевременная сдача отчетности, ее непредставление или предоставление с нулевыми показателями. 7. Отсутствие в штате персонала организации. 295 8. Отсутствие основных средств у организации. 9. Проведение подозрительных хозяйственных операций не имеющих экономического смысла. 10. Генеральный директор неоднократно игнорирует вызовы на допрос. 11. Отсутствие договора аренды с собственником помещения. 12. Постоянная «миграция» организации по налоговым инспекциям. 13. Организация работает без расчетного счета, либо имеет более 10 расчетных счетов. 14. Организация открывает р/с в регионах, в которых она не зарегистрирована. 15. Транзитный характер движения денежных средств по р/с. Весьма противоречивая ситуация возникла в июле 2018 года, когда ФНС были сформулированы 22 признака фирм однодневок в письме ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4- 15/13247. Данный документ наделял налоговые органы полномочием в любой момент при наличии малейших подозрений аннулировать поданные налогоплательщиком налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль. Аннулирование деклараций, в свою очередь приводит к блокировке расчетного счета и наложению штрафов. Конечно, с одной стороны большинство критериев в данном письме присутствовали абсолютно обосновано и рационально. С другой стороны, в соответствии с документом компанию могли расценивать как неблагонадежную, если представитель компании, взаимодействующий с ИФНС имеет прописку в другом регионе. Если бухгалтер ошибся в номере корректировки уточненной декларации также является сигналом для более пристального внимания органов. В результате ввиду многочисленных жалоб со стороны предпринимательства и практикующих юристов ФНС письмом от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496 отозвала с исполнения свое же 296 письмо от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 «О профилактике нарушений налогового законодательства». Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности. Постановление пленума ВАС № 53 устанавливает пять положений, которые могут привести к уменьшению налоговой обязанности: 1. Уменьшение налоговой базы. 2. Получение налогового вычета. 3. Применение более низкой налоговой ставки 4. Получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. 5. Получение налоговой льготы 367 Необходимо учитывать, что важным указанным параметром также является принцип, из которого в частности исходит и судебная практика-принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков. Данный принцип заключается в том, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой и бухгалтерской отчетности достоверны. Здесь прослеживается прямая корреляция со ст.108 НК РФ, закрепляющей, во-первых, невиновность лица в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана, во-вторых бремя доказательства вины закрепляется за налоговыми органами т.к. сам налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность не обязан, в-третьих все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика трактуются в его пользу. Также документ устанавливает, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если проводимая хозяйствующим субъектом операция не обладает действительным экономическим смыслом (целью делового характера/экономической целесообразностью), либо если налоговая выгода получена вне связи с осуществлением 297 реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Также выделяется ряд подтвержденных доводами обстоятельствами, при наличии которых можно судить о необоснованности налоговой выгоды: – отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов складских помещений, транспортных средств, необходимых для достижения результатов определенной деятельности; – невозможность реального осуществления операций с учетом времени и места нахождения имущества; – невозможность осуществления операций с товаром в указанном объеме в документах учета. Также отмечается необходимость судов учитывать ряд обстоятельств, которые нельзя трактовать как основание для признание налоговой выгоды необоснованной, а именно: – создание организации незадолго до осуществления операции; – взаимозависимость участников сделки; – неритмичный характер осуществления хозяйственных операций; – разовый характер операций; – осуществление операций с использованием только одного банка; – осуществление транзитных платежей или использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Целесообразно также проанализировать материалы судебной практики по данному вопросу. Как утверждает замглавы ФНС Даниил Егоров на 19 ноября 2019 года (а сегодня-руководитель ФНС РФ), налоговые органы выиграли 90% споров о налоговой оптимизации из 70-80 дел по ст.54. 1 НК РФ. Однако, последние изменения января 2020 года, могут кардинально изменить ситуацию, существующая судебная практика по рассматриваемому вопросу может потерять свою 298 актуальность. Дело в том, что налоговые органы предпринимают попытки доначислять за необоснованную налоговую выгоду не только НДС, но и налог на прибыль. Речь идет об одном из немногих дел - дело Кузбассконсервмолока, в котором суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика. Однако 14 января, апелляционная инстанция отменила решение суда первой инстанции, приняв сторону налоговых органов. Таким образом, развивающаяся ситуация может установить прецедентную ситуацию. По итогу бизнес за осуществление операций с необоснованной налоговой выгодой будет отвечать не только штрафом по 122 ст. НК и доначислением НДС, но и доначислением налога на прибыль. Библиографический список 1. Брызгалин А.В., Ильиных Д.А. Налоговый контроль // Налоги и финансовое право. – 2011. – № 5 // СПС «КонсультантПлюс». 2. Жутаев А.С. Актуальные проблемы в организации налогового контроля // Налоги. – 2019. – № 5 // СПС «КонсультантПлюс». 3. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2002. – 159 с. 4. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. – М.: Гардарика, 1996. – 127 с. 5. Самые опасные налоговые схемы /М.А. Пархачева, Г.В. Беляйкина, С.Н. Шеленков; под редакцией М.А. Пархачевой. – М.: Эксмо,2008. – 416 с. 6. Гуреев В.И. Налоговое право. – М.: Век, 2016. 7. Фальшина Н.А. Налоговый контроль как современный институт налогового права // Налоги. – 2018. – № 1// СПС «КонсультантПлюс». |