Развития агропромышленного комплекса
 Скачать 3.43 Mb.
|
|
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ Клычова Г.С- д.э.н., профессор, Матвеева К.А.-ассистент Казанский ГАУ Проблема учета долгосрочных активов является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствую- щей международным стандартам, что вызвано высокой долей долго- срочных материальных активов в составе активов для большинства рос- сийских аграрных организаций. Для учета долгосрочных активов в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость", МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" и МСФО (IAS) "Сельское хозяйство". Для учета биологических активов в международной практике, ис- пользуемых в сельскохозяйственной деятельности был разработан стандарт МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство", который объединил в себе особенности учета долгосрочных (продуктивные животные и мно- голетние насаждения) и краткосрочных (животные на выращивании и от- корме, сельскохозяйственная продукция, посевы растений) активов. В российской практике бухгалтерский учет и оценка биологических активов раскрывается в отраслевых методических рекомендациях по учету основных средств, материально-производственных запасов, про- изводственных затрат. Однако, отдельного и четко регулирующего стан- дарта для данной группы активов в российском законодательстве пока не существует. Одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйствен- ной операции к учету и ее достоверности является документальная под- верженность данной операции. Операция принимается к учету, при на- личии надлежащим образом оформленных первичных документов. С 1 января 2013 года можно не использовать унифицированные формы первичных учетных документов. Однако формы первичных до- кументов, которые принятые на основании других федеральных законов, остались обязательными (например, кассовые документы). 45 В соответствии с Законом № 402-ФЗ формы первичных учетных до- кументов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского уче- та. Собственные формы первичных документов используются при ус- ловии, что в них будут содержаться все обязательные реквизиты, уста- новленные Законом № 402-ФЗ. Движение долгосрочных активов в организации связаны с осущест- влением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему пере- мещению и выбытию данных активов. Все операции по движению долгосрочных активов оформляются ти- повыми формами первичной учетной документации. Поступающие долгосрочные активы принимает комиссия, которая назначается руководителем предприятия. Рассмотрим подробнее по- ступление такого долгосрочного актива, как основное средство в сель- скохозяйственное предприятие. Поступлению основных средств оформляется актом приема – пере- дачи основных средств (ф. №ОС-1). Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоен- ный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления комиссией акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.). Акт приема – передачи основных средств составляется двумя сто- ронами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стои- мости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, то есть на первоначальную стоимость и на сумму износа. Учет основных средств организуют так, чтобы можно было устано- вить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источником их при- обретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетиче- ским учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек (ф. № ОС-6). В настоящее время, наряду с технологическим прогрессом, все больше в учете объектов основных средств стали появляться системы автоматизации рабочего процесса. Поскольку данные объекты учета имеют характерную особенность в постоянном обновлении и гарантий- ном обслуживании, следует особое внимание уделить учету дополни- 46 тельной гарантии при покупке компьютерных систем и аппаратов авто- матизации учета. Дополнительная гарантия в бухгалтерском учете от- ражается через счет 97 «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем списывается на дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомо- гательное производство» и т.д.. Начисление дополнительной гарантии схоже с начислением амортизации, так как расходы по гарантийному об- служиванию списываются в течение срока данного обслуживания на расходы того участка учета, где используется данный объект. В связи с этим, на наш взгляд, следует пересмотреть содержание форм первич- ных документов по вводу в эксплуатацию и аналитическому учету ос- новных средств. Так в акте приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы ОС-1 в пункте 1 и 2 прописаны срок полезного использования и сумма начисленной амортизации по объекту учета. При учете дополнительной гарантии в первичных документах следует выделить отдельную графу для сумм, оплаченных сторонним организациям по осуществлению обслуживания по ремонту и обновле- нию объекта основных средств. Для аналитического учета основных средств так же следует внести изменения в форму первичной отчетно- сти (инвентарную карточку, форма ОС-6). В пункт, где отражаются све- дения об объекте основных средств на дату передачи, следует так же добавить аналогичную графу с отражением сумм гарантий на дополни- тельное обслуживание объекта. Данное дополнение к формам первич- ного учета основных средств позволит в полной степени отразить все затраты по приобретению объектов учета. В последнее время ведется активная работа по сближению россий- ских стандартов и требований МСФО, а также работа по усовершенст- вованию учета и адаптированию к современным условиям экономики. Определенные успехи на этом пути уже достигнуты. Тем не менее, предстоит еще многое сделать для того, чтобы окончательно устранить все противоречия. УДК 330.1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОЦИАЛЬНОГО КАПИТАЛА Клычова Г.С. д.э.н.,- профессор, Камилова Э.Р. - магистр Казанский государственный аграрный университет Представителями институционального направления экономической науки было разработано понятие «социальный капитал», отражающее взаимосвязь экономической и социальной жизни общества. Под соци- альным капиталом понимается вклад социальной организации общества в общественное производство. Социальный капитал увеличивает отдачу от инвестирования в капитал физический и человеческий, причем инве- 47 стиции в физический, финансовый, человеческий и социальный капитал дополняют друг друга, а не являются конкурирующими альтернативами. Вопросы, связанные с изучением социального капитала, освеща- ются в трудах представителей различных научных направлений и пред- ставителями разнообразных социальных школ. Большинство концепту- альных разработок на данный момент принадлежит американским уче- ным. Концепция социального капитала является одной из тех, которые в силу своей новизны и многоплановости возможных подходов к рассмот- рению самого феномена постоянно пополняются новыми теоретически- ми и методологическими данными, систематиками, расширяется и уточ- няется понятийный аппарат. Несмотря на довольно глубокую проработку проблематики социального капитала научным сообществом в целом, нельзя говорить о предельной степени её разработанности. До сих пор остается большое количество неохваченных аспектов как самой концеп- ции. Первые теоретические представления, предвосхищающие концеп- цию социального капитала, сложились в трудах Э. Дюркгейма и М.Вебера. Классики социологической науки полагали, что при опреде- ленных условиях доверие может из индивидуального качества, характе- ризующего личность, перейти в разряд характеристики отдельной соци- альной группы или общества в целом. Анализ понятия социального ка- питала как независимого социального феномена стал возможным с по- явлением таких концепций, как теория социального обмена (М.Мосс, Д.Хоманс, Р.Эмерсон), экономическая теория капитала (К.Маркс), ана- лиз социальных сетей (А.Р.Радклиф-Браун, Б. Ульман). Одним из самых известных теоретиков социального капитала, никогда не употреблявшим этого термина, но с большой ясностью понимавшим его важность, был французский политолог Алексис де Токвиль. В своей работе «Демокра- тия в Америке» Токвиль отметил, американская демократия и ее систе- ма ограниченного управления работала именно потому, что американцы столь успешно формировали ассоциации — как для гражданских, так и для политических целей [1]. Впервые термин «социальный капитал» был использован в 1916 году Л.Дж. Ханифан при описании школьных центров сельских общин. Автор подчеркнул важность многочисленных социальных связей в успе- хе образовательной деятельности. Среди американских социологов значительный вклад в разработку концепции внес А. Портес. Он включил в проблематику исследования социального капитала нормативные и мотивационные аспекты социаль- ного поведения. Портес расширяет концепцию, включая в неё описание характеристик самой социальной сети [2]. В его подходе появляются до- полнительные аспекты социального капитала, которые выходят за рамки теории рационального выбора - интернационализированные нормы и ценности и идентификация с группой. Связав рационально- 48 эгоцентрическое и социально-структурное объяснение природы соци- ального капитала, автор делает возможным дальнейшее объяснение феномена на макроуровне, не ограничиваясь анализом индивидуальных максимизирующих факторов. Еще один аспект анализа социального ка- питала у Портеса - выявление причин уменьшения социального капита- ла в социальных сетях и анализ эффектов на различных уровнях его проявления [3]. Освещение в научных трудах системы эмпирической оценки соци- ального капитала Особого внимания заслуживает вопрос разработанно- сти системы эмпирической оценки социального капитала. Научных тру- дов, посвященных разработке или содержащих оценку уровня социаль- ного капитала на основе эмпирических данных значительно меньше, чем общетеоретических работ по данной проблематике. Современным ис- следователям приходится создавать индексы на основе множества при- знаков, включая косвенные и условные индикаторы. Количественная оценка основана на исчислении некоторых харак- теристик и показателей социальной активности населения: доверия, ко- личества различных общественных организаций и членов групп, степени политического участия населения и т.д. Так, при измерении социального капитала Кнэк и Кифэр используют показатели доверия и гражданских норм, сравнивая два разных утверждения о влиянии социального капи- тала на экономическое развитие: "эффект Олсона" (ассоциации «душат» развитие путем погони за рентой) и "эффект Патнама" (ассоциации «по- ощряют» развитие, рост путем повышения доверия). Авторами Нараян и Притчетт была выделена единица измерения социального капитала в сельской Танзании на основе данных "Опроса по социальному капиталу и бедности в Танзании". Р. Патнэм и его последователи оценивают уро- вень социального капитала на основе прямого измерения показателей членства в организациях и группах (формальных и неформальных), до- верия и волонтерства. Ф. Фукуяма предлагает комбинированный способ оценки социального капитала через «индекс социального капитала», выведенного соответствующим уравнением [2]. Сторонники сетевой концепции (Р. Берт и др.) в качестве оценочных показателей социально- го капитала принимают характеристики социальной сети: размер, плот- ность, однородность групп и т.д. Очевидно, что на данный момент система количественной оценки социального капитала является еще одной из наиболее слабо разрабо- танных областей концепции, предоставляя возможность широкого спек- тра новых исследований. Однако необходимо учитывать, что в условиях несогласованного терминологического аппарата концепции, одновре- менного существования множества подходов и определений самого по- нятия «социального капитала» задача создания единственно верного или максимально качественного способа оценки уровня социального ка- питала остается вопросом для дискуссии. 49 Список использованной литературы 1. Adler P.S., Kwon S.W. Social Capital: Prospects for a new concept // Academy of Management Review. – 2012, Vol. 27, No.1. – p. 17-40. 2. Полищук Л. Социальный капитал в России: измерение, анализ, оценка влияния//Городское управление. – 2011.- №6. 3. Радаев В.В. Понятие капитала, формы капиталов и их конверта- ция / В.В. Радаев Общественные науки и современность – 2011. – №2 УДК 657.1 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА СЕЛЬ- СКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Клычова Г.С. - д.э.н. профессор, Гимадиев И.М.- аспирант Казанский ГАУ В российской экономической науке и практике внутреннему аудиту уделяется большое внимание. Согласно российским стандартам внут- ренний аудит - это организованная экономическим субъектом, дейст- вующая в интересах руководства и (или) собственников, регламентиро- ванная внутренними документами система контроля за соблюдением определенного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Международным Институтом внутренних аудиторов внутренний ау- дит определяется как деятельность по предоставлению объективных и независимых консультаций и гарантий, которые направлены на развитие деятельности предприятия. Внутренний аудит дает возможность пред- приятию достичь установленных целей, применяя последовательный и систематизированный подход к оценке и увеличению эффективности процессов контроля, управления рисками и организацией. Российским стандартом внутренний аудит определяется как сис- тема контроля за ведением бухгалтерского учета и функционировани- ем системы внутреннего контроля, что не отвечает современному по- ниманию его сущности. На современном этапе предоставление внут- ренним аудитом независимых консультаций и гарантий осуществляет- ся в таких областях как управление рисками, внутренний контроль и корпоративное управление. Мы считаем, что определение, данное внутреннему аудиту в международном стандарте, наиболее полно ха- рактеризует его сущность. Существующие в различных источниках литературы точки зрения позволяют выделить несколько подходов к определению сущности внутреннего аудита в качестве: деятельности, присущей экономическому субъекту (В.И.Подольский, М.В. Мельник, В.В.Бурцев, Р.П.Булыга); 50 системы контроля, процесса контроля или элемента системы контроля (В.Д.Андреев, И.Н.Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н.Хахонова, В.В.Пугачев); комплекса диагностических процедур (В.П.Савчук); оценочной функции (В.Петров, А.Алексеева, А.Головач) или вида независимой оценки (Ю.Н.Воропаев); инструмента повышения эффективности бизнеса в системе управления (А.Попов). Внутренний аудит можно трактовать как систему управленческого контроля, осуществляемого специально созданной службой, независи- мой от функциональных служб управления, подчиненной высшему руко- водству или собственникам аграрных организаций, призванного осуще- ствлять процедуры внутреннего аудита в отношении формирования и содержания управленческой отчетности о деятельности сельскохозяй- ственной организации. Заметим, что аграрные организации, зависящие от отраслевых под- ходов к управлению, сложившихся достаточно прочно еще во второй половине прошлого столетия на основе плановой социалистической экономики, не стремятся в своих системах управления создавать неза- висимые структуры внутреннего аудита. Многие из них пользуются до настоящего времени созданными на основании решений общих собра- ний собственников (учредителей) ревизионными комиссиями либо орга- низованными службами внутреннего контроля. Подходы к организации внутреннего контроля сохранили накопленный опыт прошлого и сложно адаптируются к условиям рыночной экономики. Исключение составляют, пожалуй, открытые акционерные общества, осуществляющие сельско- хозяйственную деятельность, которые в соответствии с законодательст- вом РФ подвергаются обязательному аудиту. В таких организациях мо- гут создаваться службы внутреннего аудита, задачи которых в большей степени отвечают современным требованиям управления. Система внутреннего контроля, по нашему мнению, является сложно организованной и обеспечивается разными службами организации, вклю- чая бухгалтерию, плановые, технические и другие службы. Каждая из них осуществляет свои задачи контроля над хозяйственными операциями, процессами, сделками, проводимыми в ходе финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерия, формируя отчетность организа- ции, выполняет достаточно сложные процедуры идентификации и отраже- ния информации в системе счетов, определяя показатели, применяя к ним правила бухгалтерской оценки и отражая их в отчетности, - тоже выполня- ет функции внутреннего контроля. Причем для такого рода контроля не требуется создания специальной службы. Для эффективной работы внутреннего аудита в аграрных организа- циях необходима определенная независимость от действий менеджеров и исполнительных директоров, что может быть реализовано при подчи- 51 нении этой службы совету директоров или высшему органу – собранию учредителей (собственников). Административного подчинения гене- ральному директору организации на практике трудно избежать, по- скольку, как правило, председателем совета директоров назначается именно генеральный директор организации. В ряде случаев для боль- шей независимости организации прибегают к аутсорсинговым услугам, при которых проведение внутреннего аудита поручается на договорной основе сторонним аутсорсинговым организациям. Эти организации имеют более широкий спектр возможности, например в привлечении ус- луг экспертов, компетентных в различных областях сельскохозяйствен- ного бизнеса. Кроме того, высокопрофессиональные аудиторские кадры, работающие по аутсорсингу и выполняющие роль внутреннего аудита, в организациях в любом случае будут иметь большую степень независи- мости и восприниматься как сторонние специалисты. Службы внутреннего аудита в крупных организациях могут быть по- строены по иерархическому принципу, что позволяет осуществлять больший охват деятельности организации и ее структурных подразде- лений за счет делегирования функций внутреннего аудита с высшего уровня, централизованного до низшего (на уровне подразделения). Эффективная организация внутреннего аудита в системе управле- ния сельскохозяйственной организацией зависит от слаженной деятель- ности всех управленческих служб и подразделений предприятия. В этом случае важно разделение контрольных функций и процедур между та- кими службами, особенно теми, от деятельности которых зависит эф- фективность использования ресурсов организации. Литература 1. Закирова А.Р. Особенности аудита земель сельскохозяйст- венного назначения [Текст] / А.С. Клычова. А.Р. Закирова //Студенческая наука - аграрному производству: материалы 69-ой студенческой (регио- нальной) научной конф. Казань: Изд-во Казан. ГАУ, 2011. Т. 2. С.135-138. 2. Клычова А.С. Учет и внутренний аудит земель в аграрных ор- ганизациях: теория и практика: Монография / А.С. Клычова. – Йошкар- Ола: ООО "Стринг", 2013. - 165 с. 3. Клычова Г.С. Стандартизация бухгалтерского учета в сель- ском хозяйстве. Казань: Изд-во Казан. ун-та, 2001. 360 с. 4. Клычова Г.С. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве. Казань: Изд-во Казан. ун-та, 2006. 288 с. |