умк для академии. Т. В. Филичкина о. И. Хамзина
 Скачать 2.71 Mb.
|
|
Тема 8. Нормативный учет и система «стандарт-кост» на базе полных затрат 8.1 Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости является наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат строится на следующих принципах: -полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; - учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; - локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; - отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; - сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость. К недостаткам учета фактической себестоимости относятся: - неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией; -при отсутствии норм единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом нелегко определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет. - данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках; - учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, поэтому является более дорогостоящим. Но, основной недостаток этого метода в том, что, применяя его невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер. Невозможно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами - удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства. Поэтому использование данного варианта учета для принятия управленческих решений весьма ограниченно. 8.2 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции В условиях рыночных отношений и конкуренции наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат. Система нормативной калькуляции лежит в основе бюджетирования. Разработка системы бюджетов требует предварительных оценок объемов и цен потребляемых ресурсов на единицу производимой продукции. Такие оценки называются нормативами, а плановая сумма затрат на производство единицы продукции - нормативными затратами. Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Данный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Разработка нормативов является одной из самых больших практических проблем, решаемых в системе управленческого учета на предприятии. Ориентирами при их определении могут быть и фактические затраты прошлых периодов, однако использование этого метода может привести к «продлению» неэффективности использования ресурсов, имевшей место в прошлом, на будущее. Поэтому рекомендуется применять для установления нормативов использования ресурсов на следующий бюджетный период аналитический метод, в рамках которого нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции или прямыми замерами расхода на каждое изделие по всем видам сырья и материалов, при этом должны быть учтены технологические потери (потери, обусловленные особенностями технологического процесса, но не небрежностью работников или низким качеством материалов, которые не являются «нормальными» для данного производства.) Выделяют две категории нормативов – идеальные и реально достижимые. Идеальные нормативы отражают максимально возможную эффективность использования ресурсов, т.е. описывают затраты, которые могли бы иметь место в идеальном производственном процессе. Идеальный норматив не включает в себя «нормальные» технологические потери и, таким образом, указывает ориентир, цель, к которой следует стремиться. Реально достижимые нормативы отражают высокий уровень эффективности, достижимый при существующих в настоящий момент на данном предприятии уровнях развития техники и технологии. В отличие от идеальных, реальные нормативы включают технологические потери ресурсов. Учет при нормативном методе учета затрат организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, т.е. нормативный метод позволяет оперативно управлять себестоимостью, что при других методах невозможно. Основные принципы нормативного учета сводятся к следующему: 1.Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм. 3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм. 4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения. 5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является трудоемким процессам, но при этом позволяет получить достоверную информацию, пригодную для последующего анализа и контроля. При использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Преимущества нормативного калькулирования: - нормативы дают возможность составления детальных бюджетов; - без нормативов невозможно проведение детализированного анализа отклонений; - система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников; - нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы; - нормативное калькулирование может служить хорошей базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Сложности при использовании нормативного метода учета затрат: - разработка приемлемых нормативов эффективности работы; - невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции; - сложность учета в нормативах влияния инфляции; - стоимость внедрения и поддержания системы нормативов. 8.3 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат Первоначально понятие «стандарт-кост» имело различные наименования, например, «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость» и др. На самом деле название «стандарт-коста» (Standart costs) подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета, но в своем истинном виде данная система для нашей страны является новым методом. Возникновение обеих систем вызывалось усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью контроля за затратами и результатами производства. По сути «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат. Оба подхода подразумевают: 1) предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении; 2) расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов; 3) планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов; 4) сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами; 5) анализ исчисленных отклонений. Смысл системы «стандарт-коста» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. «Стандарт-кост» представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарты (нормативы) затрат в целом на изделия и выполненные работы. Для «стандарт-коста» важно, чтобы до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг и плана оргтехмероприятий, другими словами, всего того, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большей степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. В «стандарт-косте» вполне допустимо вести расчет только по видам продукции, по их группам, наиболее важным статьям расходов; предстоящие расходы определяют исходя из имеющихся возможных вариантов; в «стандарт-косте» могут также использоваться разные стандарты количества и цены затрат. Основная задача, которая ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Отклонения в «стандарт-косте» - это разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых могут быть исчислены разными способами. В основе данной системы лежит четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм (принципы системы «стандарт-кост»): Все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты примерно одинаковы для всех выпускаемых изделий, можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей ставкой косвенных расходов. То есть, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость, которые предполагают использование: 1) ставки распределения на каждый станок цеха; 2) ставки, установленной для каждого цеха; 3) общей ставки. Характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение стандартов. Одно из основных преимуществ данной системы в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование, в условиях системы «Стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к выявлению незначительных отклонений от стандартов. Система «стандарт-кост» может повлиять на повышение доходности предприятия по трем направлениям: 1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия; 2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены; 3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием. 8.4 Отличие «стандарт-коста» от нормативного учета Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице: Таблица 1 - Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:
В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства. В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены. На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования. |
,
– 
- отклонения от действующих норм.