умк для академии. Т. В. Филичкина о. И. Хамзина
 Скачать 2.71 Mb.
|
|
Тема 3. Классификация затрат и основы калькулирования 3.1 Классификация затрат для калькулирования себестоимости произведенной продукции Затраты живого и осуществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Затраты – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности. Хотя базисным принципом оценки ресурсов в учете считается принцип «исторической стоимости», т.е. суммы, которая была реально уплачена и которую можно подтвердить документально, учетные принципы позволяют производить такие стоимостные оценки затрат множеством способов (например, самыми распространенными методами оценки запасов являются ФИФО, средневзвешенная цена). Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и 9/99 «Доходы организации» впервые определены для целей б/учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств и др.). Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности. Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы либо в расходы организации. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников. Условием получения достоверной информации о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является четкое определение состава производственных затрат. По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлена единая для всех предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых норм номенклатура экономических элементов издержек производства, которая включает:
Статьей расходов (калькуляционной статьей) называется определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В зависимости от состава включаемых затрат себестоимость бывает производственной и полной. Полная себестоимость – это затраты на производство и продажу продукции Производственная себестоимость – это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают полную и неполную производственную себестоимость. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включаются общие хозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется соответственно без учета хозяйственных расходов. По отношению к технологическому процессу затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, составляющие основу технологического процесса (расход сырья, материалов, оплату труда основных производственных рабочих и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов готовых изделий, выполнением работы, оказанием услуги. Они могут быть прямо включены в себестоимость изделий по данным учетных регистров, составленным по первичным документам. Под косвенными понимают расходы, носящий общий для производства нескольких видов продукции характер (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.). Такие расходы включаются в себестоимость косвенным путем с помощью принятых методик распределения. Для определения себестоимости продукции и оценки финансовых результатов организации применяется также группировка затрат на входящие и истекшие. Входящими затратами являются приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, которые должны принести доход в будущем. Такие затраты отражаются в балансе в разделе «Оборотные активы» как производственные затраты, незавершенное производство, готовая продукция, товары. Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход в отчетном периоде. Такие затраты отражаются в отчете о прибылях и убытках по статье «себестоимость проданной продукции (работ, услуг)». 3.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат: - переменные, постоянные; - релевантные и нерелевантные; - безвозвратные затраты и инкрементные затраты; - вмененные затраты (альтернативные). К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, т.е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т.е. зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу и т.д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства. Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции. По тому, следует или не следует принимать в расчет при принятии конкретного решения затраты и доходы бывают релевантными и нерелевантными. Релевантные затраты и доходы – это будущие затраты и доходы, которые учитываются при принятии конкретного решения и величина которых зависит от принимаемого решения. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными и не учитываются при принятии решения. Безвозвратные – это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Инкрементные затраты возникают с случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иначе инкрементные затраты. Вмененные (воображаемые) – это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может не быть. Такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. 3.3 Классификация затрат для осуществления планирования и контроля В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация: - контролируемые и неконтролируемые; - регулируемые и нерегулируемые; - производительные и непроизводительные. К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу они отличаются от регулируемых, т.к. имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т.д. Регулируемые – затраты, зарегистрируемте по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджеров. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми. Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности каждого менеджера за величину расходов. Для оценки управленческой деятельности выделяют классификацию затрат по целесообразности. К производительным относят оправданные или целесообразные для данного производства затраты. Непроизводительные – это расходы, понесенные в результате недостатков в технологии и организации производства (брак, простои, недостачи и порча материалов и т.д.). За рубежом для обозначения производительных и непроизводительных расходов используются термины эффективные и неэффективные. 3.4 Объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, центры ответственности и места возникновения затрат Калькулирование – это система расчета производственных затрат как на весь выпуск продукции, так и расчет себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В зависимости от назначения, способа составления, временного периода, на который составляется расчет, калькуляция бывает: плановой (бюджетной), проектной (перспективной), нормативной и отчетной. Плановая (бюджетная) калькуляция представляет собой расчет затрат на производство отдельных видов продукции в планируемом периоде. В ее основе лежат нормы материалов, труда производственных рабочих и бюджеты производственных накладных расходов. Проектная (перспективная) калькуляция необходима для экономического обоснования модернизации и реконструкции действующих производственных мощностей и т.д. Нормативная калькуляция составляется на всю выпускаемую продукцию на основе разработанных норм и нормативов затрат. Она используется для контроля за выполнением плана, для выявления и анализа отклонений от норм, оценки незавершенного производства и брака. Отчетная калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета и определяет фактическую себестоимость продукции в разрезе статей калькуляции. С учетом отраслевых особенностей необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования. Объекты учета затрат – это места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Объекты калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), имеющий определенную потребительскую стоимость. Перечень объектов калькулирования предприятия разрабатывают с учетом их специфики. Объекты калькулирования связаны с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицы измерения калькуляционного объекта, например, натуральные единицы; стоимостные единицы; единицы времени и т.д. Для калькулирования себестоимости используется, как правило, один измеритель, который может рассматриваться в качестве основного. Одним из аспектов калькулирования себестоимости продукции является разработка технико-экономических норм и нормативов. Норма – это предельно допустимая величина абсолютного расхода ресурсов, связанных с производством продукции. Нормативы – относительные величины, характеризующие, например, режим работы оборудования и др. Для калькулирования себестоимости продукции используются фактические, средние и плановые (нормативные) затраты. Величина фактических затрат является результатом производства прошлых отчетных периодов. Средние затраты также рассчитываются по данным прошлых отчетных периодов, но они носят усредненный характер с целью устранения воздействия случайных факторов и сезонных колебаний фактических затрат. Расчет средних затрат все равно требует исчисления фактических затрат за отчетный период для выявления и анализа отклонений. Нормативные затраты представляют собой планируемый уровень затрат. Такие затраты определяются на основании экспертных оценок, аналитических процедур и т.д. Для прямых затрат, как правило, разрабатывают нормы и нормативы, а для косвенных (накладных) – бюджеты. В управленческом учете помимо названных широко используются также такие понятия, как пул затрат (группы затрат) и носитель затрат (фактор затрат). Пул затрат представляет собой сумму затрат в пределах одного объекта. Носитель затрат – фактор, вызывающий возникновение затрат каждой группы. Отличительной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по отдельным подразделениям, с чем связано понятие ответственности. В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения руководством. Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского у/учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений. 3.5 Классификация методов калькуляционного учета себестоимости продукции Метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции – это определенная взаимосвязь приемов и способов учета затрат с целью исчисления себестоимости продукции. Выбор метода учета затрат и калькуляции себестоимости связан с особенностями технологии и организации производства и других факторов. Выбор определенного метода учета затрат должен содействовать предприятию в решении следующих основных задач: составлении финансовой отчетности, соответствии требованиям налогового законодательства, обеспечении устойчивого развития предприятия. Позаказный метод используется в индивидуальном, мелкосерийном и вспомогательных производствах. Объектом учета затрат является отдельный заказ, себестоимость которого рассчитывается после окончания работ по данному заказу. Попередельный метод применяется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и с комплексным использованием сырья. Производственный процесс отличается наличием отдельных стадий технологического процесса, называемых переделами, которые и являются объектами учета затрат. Попроцессный метод часто рассматривается как разновидность попередельного метода. Данные отрасли отличает краткий технологический цикл, отсутствие или небольшие размеры незавершенного производства. Объект калькулирования, как правило, совпадает с объектом учета затрат. Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост». В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами с 1992 года появился новый подход к калькуляции производственной себестоимости продукции – калькуляция неполной (сокращенной) себестоимости. В основе данного метода уже лежит не классификация затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). За рубежом принята система сокращенной себестоимости под названием «директ-костинг». Себестоимость калькулируется по переменным производственным накладным расходам; постоянные производственные накладные расходы рассматриваются в качестве периодических затрат. 4. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности 4.1. Понятие «места затрат» и «центров ответственности». Виды мест и центров ответственности Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат. Место затрат – функциональная сфера или область ответственности, которая связана с определенного вида издержками. Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для производственного предприятия. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, а также с организацией производства и управлением. Многообразие соответствующих вариантов может быть сведено к системе, которая состоит из 4 ступеней:
Поле издержек представляет совокупность расходов предприятия независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производственной деятельности и резервов производства. Ограничителем поля является время, за которое осуществляется учет издержек. В части затрат на производство и продажу продукции поле подразделяется на сферы (снабжение, производство, сбыт, управление). Место затрат является составной частью общей классификации расходов по принадлежности к той или иной сфере деятельности и представляет собой часть области издержек. В свою очередь каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат. Центр затрат – исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования, критерии его обособления зависят, прежде всего, от специфики предприятия. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать группа машин, стадия или передел технологического процесса. В неоднородных – виды оборудования или рабочее место. Понятия место и центр затрат не равнозначны. Место необходимо рассматривать как совокупность первичных центров возникновения расходов в сфере производства. Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам и центрам затрат основными условиями для их обоснования является: - территориальная обособленность; - функциональная однородность; - возможность установления персональной ответственности за уровнем расходов данного места затрат; - соответствие единой для предприятия методологии калькуляции себестоимости продукции. В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат. Начальные места издержек по существу представляют собой центр расходов. Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабрикаты. Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость. Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие, вспомогательные – предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте. Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств. В зарубежной литературе по учету также выделяют конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов. Конкретные места затрат представляют собой определенные технологические подразделения, выпускающие продукцию. К абстрактным местам расходов относят изготовление сырья и материалов, сбыт готовой продукции и отделы заводоуправлением. Управление предприятием в целом является общим местом затрат, а например, заготовление материальных ценностей и сбыт готовой продукции – единичными. В некоторых случаях различают постоянные (устойчивые) и временные, т.е. ограниченные во времени, места издержек. Близким, но неравнозначным по значению месту затрат является понятие центра ответственности. Под центром ответственности в управленческом учете понимают область, сферу или вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. В отличие от мест затрат центр ответственности более масштабен. Центры ответственности классифицируются по:
По первому признаку центры ответственности подразделяются на: - центр затрат; - центры инвестиций; - центры продаж; - центры прибыли. По второй классификации различают: - центры ответственности за снабжение; - центры ответственности сбыта; - центры ответственности управления; - производственные центры ответственности. 4.2. Принципы выделения центров ответственности Самое распространенное определение центра ответственности - сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Но в экономической литературе встречаются и другие определения. Например, центр ответственности - это любое подразделение организации (фирмы, предприятия), где контролируется появление затрат, получение доходов или использование инвестиционных доходов. Организация учета по центрам ответственности позволяет:
■в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования. В 1952 г. Джон Хиггинс писал об учете по центрам ответственности как о системе «бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления». Характерные особенности такой системы заключаются в следующем:
Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования: ■ в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;
■ желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми; ■ поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы. Установление ответственности - понятие не ограничительное, а конструктивное. Оно позволяет делегировать полномочия, а это непременное условие эффективного управления любым значительным по масштабу предпринимательским делом без отказа от общего контроля со стороны высшего руководства. Установление ответственности за издержки Установление ответственности за издержки является непростой задачей. Особенно трудно определить ответственность в таких сферах, как эксплуатация и техническое обслуживание оборудования, контроль качества, методы производства, календарное планирование и транспортная обработка грузов. Возникают, например, вопросы такого рода: кто отвечает за техническое обслуживание в механическом цехе: мастер-механик, менеджер завода, мастер по техническому обслуживанию или начальник инженерной службы? На некоторых производственных предприятиях принцип ответственности носит функциональный характер. Один мастер может отвечать за все сварочные работы, а эти работы могут производиться на любом участке производства. В другом случае мастер может нести ответственность за всю работу по одной категории продукции. Ответственность тогда следует за предметно-производственной специализацией, а не за функцией. В организационной схеме должна содержаться большая часть информации, необходимая для решения проблем определения ответственности. В некоторых компаниях, не имеющих формальной схемы организации, разработка системы управленческого учета требует соответствующего усилия со стороны управленцев. Но даже если такая схема существует, она часто признается неадекватной, либо потому, что не отражает всех уровней и центров ответственности, либо в силу неточного описания фактического порядка разделения ответственности и полномочий внутри данной организации. Может возникнуть необходимость пересмотра самой организационной структуры с тем, чтобы границы сфер компетенции и ответственности четко просматривались. В некоторых случаях усилия по решению других проблем оканчиваются неудачей именно потому, что эти проблемы являются лишь симптомами негодной организационной структуры. После того как ответственность за издержки четко и недвусмысленно определена в организационном порядке, по каждому элементу затрат в пределах каждой из сфер ответственности обеспечивается информация двух видов:
Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на своем участке производства. Он получает возможность непрерывно контролировать уровень затрат и добиваться гораздо лучших результатов, чем при проведении спорадических кампаний по снижению затрат, которые готовятся поспешно, в экстренном порядке. Одновременно сравнительные отчеты о затратах являются для вышестоящих администраторов точной и исчерпывающей характеристикой данного менеджера в столь важной ее черте. Но анализ отклонений не ставит своей целью найти и наказать виновного. Такой подход к использованию метода нормативных затрат с неизбежность разрушит все его преимущества. Кроме того, во многих случаях менеджер, несущий ответственность за величину затрат того или иного вида, сам не является виновником отклонений. Основная цель нормативного метода учета затрат по центрам ответственности - выявить и решить возникающие проблемы. Установление ответственности в сфере продаж и чистого дохода Почти каждый менеджер в организации несет прямую ответственность за издержки того или иного вида. Меньшее число менеджеров непосредственно ответственны за объемы продаж и реализацию, еще меньшее - за чистый доход.. Следует обратить особое внимание на важное различие между ответственностью за издержки, и сбыт и ответственностью за чистый доход. Менеджер по сбыту, скорее всего, несет ответственность за объем реализации и торговые издержки, а мастер непосредственно отвечает за некоторые издержки производства. В обоих случаях отклонения повлияют на запланированный показатель чистого дохода, но ни в одном из них менеджер не может нести прямую ответственность за абсолютный уровень чистого дохода. Ответственность в этой важной области возлагается только на генерального менеджера, от которого непосредственно зависят объемы реализации и издержек и который может влиять на разницу между ними.
Центром затрат может быть отдельное рабочее место, участок, цех, бригада. Выбор центра затрат зависит от организационной структуры предприятия, а также целей поставленных руководителем организации. Следует учитывать, что с увеличением центров затрат повышается эффективность контроля за затратами. После выбора центра затрат по каждому из них составляют смету затрат, в которую включаются те затраты, которые контролируются исполнителем. Для организации контроля важнейшее значение имеет учет фактических расходов. Поэтому на каждый центр затрат открывается отдельный аналитический счет и каждому центру затрат присваивается отдельный определенный номер или шифр. Прямые расходы учитываются по центрам затрат на основании первичных документов. Косвенные расходы по центрам затрат подразделяются на 2 вида: - непосредственно относящиеся к данному центру затрат; - распределяемые из других центров затрат. К концу отчетного периода по каждому центру затрат составляется отчет, в котором сравнивается нормативные показатели с фактическими и выявляются отклонения. Учет и отчетность по центрам прибыли. Центрами прибыли могут быть цеха, отделы сбыта или маркетинга. Основным отчетным документом центра прибыли является отчет о прибылях и убытках. Содержание этого отчета зависит от показателей прибыли: валовой, от продаж, налогооблагаемой, от обычных видов деятельности, чистой. При составлении отчета по валовой прибыли следует учитывать, что организации могут в соответствии с учетной политикой включать общехозяйственные расходы в состав производственной себестоимости или списывать их на счет 90. Дт20 Кт26, Дт90 Кт26. В том случае, когда центры прибыли отчитываются по прибыли от продаж, в отчете приводятся дополнительные данные о расходах на продажу продукции и соответствующей части ОХР, позволяющей исчислить полную себестоимость проданной продукции и прибыль от продаж. При составлении отчета по прибыли от обычных видов деятельности отчет включает данные об операционных и внереализационных доходах и расходах и сумму налога на прибыль. В центре прибыли вместо отчета о прибыли может составляться отчет о маржинальном доходе. В действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай – прямыми) расходами. Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть постоянные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия. Деление постоянных расходов на прямые и косвенные осуществляются в зависимости от конкретных условий производственного процесса. Например, если оборудование используется только для производства определенного вида продукции, то все расходы по обслуживанию этого оборудования являются прямыми расходами. К косвенным постоянным расходам относят такие затраты, которые распределяют между видами продукции только расчетным путем. Таблица 1 - Отчет центра прибыли о маржинальном доходе за месяц
Остаточный доход до косвенных расходов позволяет более точно оценить деятельность центра прибыли по сравнению с показателем прибыли от производства. Поскольку этот показатель не содержит неточностей, которые возникают при распределении косвенных расходов. Отчет о маржинальном доходе можно дополнить показателями внереализационных и операционных доходов и расходов, на основе которых можно определить чистый доход центра прибыли. В целом по организации отчет о прибыли составляется по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» годового отчета. Отчет центра инвестиций. Центры инвестиций – это структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций. К ним относятся дочерние и зависимые общества, филиалы. При сравнительной оценке деятельности отдельных центров инвестиций головной организацией, абсолютные показатели прибыли этих центров часто бывают несопоставимыми из-за различий в объемах производства и величины активов центров. Для оценки деятельности центров инвестиций чаще всего используются 4 показателя: Прибыль Рентабельность активов Остаточная прибыль Добавленная стоимость В качестве первого показателя используют показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычных видов деятельности или чистой прибыли. Показатели рентабельности активов определяются отношением прибыли к активам. Формулу для расчета рентабельности активов чаще всего представляют в следующем виде:   ,где П – прибыль, В – выручка, А – активы. Первый множитель является показателем рентабельности продаж, а второй – оборачиваемости капитала. Показатели остаточной прибыли определяются вычитанием из прибыли минимально необходимой прибыли на используемые активы, которые определяются умножением стоимости активов на норму прибыли по активам, установленным администрацией организации. Во многих странах с рыночной экономикой широко применяется показатель экономическая добавленная стоимость. Показатель экономической прибыли определяется вычитанием из чистой прибыли суммы платы за активы. Таблица 2 - Оценка деятельности центров инвестиций по показателям рентабельности активов и остаточной прибыли
Величину платы за активы устанавливается умножением стоимости активов на их цену. Цена активов – это сумма денежных средств, которые нужно заплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в % к этому объему. Показатель экономической прибыли показывает прирост стоимости капитала за отчетный период. |