Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева.. Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева

• Название: Учебник Ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ н. И. Химичева
• Анкор: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Дата: 31.01.2017
• Размер: 3.79 Mb.
• Имя файла: Финансовое право. Учебник. Н.И. Химичева..doc
• Тип: Учебник; #1467
• Категория: Юриспруденция. Право
• страница: 12 из 58

§ 3. Компетенция государственных и муниципальных органов

139

¹ СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1204; № 33. Ст. 4006; № 45. Ст. 5524. Его деятель­ность регулируется также приказом Минфина РФ от 11 марта 1998 г. «Об образо­вании Департамента государственного финансового контроля и аудита»,

² См.: Финансы. 1998. № 12. С. 6.

органов КРУ на местах: на основе постановления Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 886 организованы контрольно ревизи­онные управления Минфина России в субъекте РФ (территори­альные КРУ)¹.

В задачи Департамента входит контроль за исполнением феде­рального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фон­дов, организацией денежного обращения, использованием кре­дитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и, внешнего долга, государственных резервов, предоставлением на­логовых льгот и преимуществ.

Департамент государственного финансового контроля и ауди­та организует и проводит самостоятельно и с привлечением тер­риториальных КРУ ревизии и проверки; контролирует использо­вание федеральных средств, в том числе в иностранной валюте; организует контроль за качеством проведения аудиторами и ау­диторскими организациями аудиторских проверок.

В случае установления нарушений использования федераль­ных средств, израсходованные незаконно или не по целевому на­значению средства, а также доходы от их использования подле­жат возмещению по предписаниям Департамента в течение одного месяца после выявления нарушений.

Основной задачей деятельности территориальных управле­ний КРУ является осуществление последующего контроля за своевременным, целевым и рациональным использованием и со­хранностью федеральных средств. Они также проводят на дого­ворной основе по обращениям органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления реви­зии и финансовые проверки (с возмещением расходов) поступле­ния и расходования средств соответствующих бюджетов и вне­бюджетных фондов и доходов от имущества.

В процессе ревизий и проверок территориальные КРУ вправе принимать меры по устранению выявленных нарушений финан­совой дисциплины и неэффективного расходования средств, да­вать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответствен­ности виновных лиц в соответствии с законодательством РФ. Они также имеют право вносить предложения о взыскании с органи­заций бюджетных средств, использованных не по целевому на-

См.: Положение о контрольно-ревизионном управлении Министерства фи­нансов РФ в субъекте РФ. Утверждено постановлением Правительства РФ от 6 ав­густа 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4007.

140 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

значению; ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушении законодательства; передавать мате­риалы ревизий и проверок в правоохранительные органы.

В области аудита территориальные КРУ осуществляют в соот­ветствии с поручениями Минфина России контроль за качеством проведения аудиторами и аудиторскими организациями аудитор­ских проверок организаций. По результатам этих проверок они имеют право ставить вопросы перед Минфином России об аннули­ровании лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Руководитель территориального КРУ назначается на долж­ность и освобождается от нее Минфином России.

Органы федерального казначейства, находящегося в подчине­нии Министерства финансов РФ, наряду с другими функциями осуществляют и контроль, направленный на исполнение феде­рального бюджета и использование средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов¹. Органы федерального казначейства наделены широкими контрольными правами: про­изводить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в уч­реждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредит­ных учреждениях проверки денежных и бухгалтерских докумен­тов, отчетов, планов, смет и т.п.; получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих феде­ральные средства; изымать документы, свидетельствующие о на­рушении порядка исполнения федерального бюджета и правил совершения операций с внебюджетными средствами.

Они вправе применять санкции и другие меры принудительно­го воздействия в случаях установления нарушений финансовой дисциплины: приостанавливать операции по счетам в банках, вы­давать предписания о бесспорном порядке взыскания средств, ис­пользованных не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере учетной ставки Центрального банка РФ; налагать на банки штрафы в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступающих в доход федерального бюджета или в госу­дарственные внебюджетные фонды (или средств, перечисленных из указанного бюджета и фондов на счета получателей). Казна­чейство вправе вносить в Центральный банк РФ представления на лишение соответствующих банков лицензий на совершение

§ 3. Компетенция государственных и муниципальных органов

141

' См.: Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном каз­начействе» // ВВС РФ. 1992. № 50. Ст. 2978; Положение о федеральном казначей­стве. Утверждено постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 27 августа 1993 г. № 864 // САПП. 1993. № 35. Ст. 3320; ВК РФ. Ст. 267.

банковских операций. Упомянутая мера связана с функциями казначейства по кассовому исполнению федерального бюджета.

Налоговые органы в РФ. Налоговыми органами являются Ми­нистерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подраз­деления (управления по субъектам РФ, инспекции по городам и районам)¹. Они действуют как система специализированных орга­нов финансового контроля, деятельность которых направлена на обеспечение единой системы контроля за соблюдением российского налогового законодательства, правильности исчисления, полноты* и своевременности внесения налогов в бюджет, а также в установлен­ных случаях — во внебюджетные фонды. Кроме того они осущест­вляют валютный контроль в рамках своей компетенции.

Налоговые органы наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздей­ствия к нарушителям налогового законодательства. Налоговый кодекс РФ (гл. 15) закрепил эти полномочия и санкции, уточнив и конкретизировав их содержание, а также порядок применения.

Налоговые проверки полномочны также проводить органы фе­деральной налоговой полиции².

В сфере налогообложения при перемещении товаров через та­моженную границу Российской Федерации осуществляют кон­троль таможенные органы, к полномочиям которых относится и валютный контроль³.

Функции государственного страхового надзора, осуществляе­мые Департаментом страхового надзора Минфина России, также ограничены особой сферой — страховой деятельностью⁴. Они осу­ществляются в целях обеспечения соблюдения требований зако­нодательства РФ о страховании, развития страховых услуг, защи­ты прав и интересов участников страховых отношений, в связи с

¹ См.: Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах Российской Феде­рации» в редакции Федерального закона от 8 июля 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3484; Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам // СЗ РФ. 1998. № 52. Ст. 6393; Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам // СЗ РФ. 2000. № 43. Ст. 4242; НК РФ. Гл. 5, 14.

¹См.: Закон РФ от 24 июня 1993 г. о федеральных органах налоговой поли­ции //ВВС РФ. 1993. № 29. Ст. 1114; СЗ РФ. 1995. № 51. Ст. 4973; НК РФ. Гл. 6.

³ См.: Таможенный кодекс РФ // ВВС РФ. 1993. № 31. Ст. 1224; 1997. № 47. Ст. 5341; 2002. № 1. Ст. 2; № 22. Ст. 2026 (ст. 8); НК РФ. Ст. 34, 35.

⁴ См.: Закон РФ «Об организации страхового дела» в редакции Федерального закона от 31 декабря 1997 г. // ВВС РФ. 1992. № 2. Ст. 56; СЗ РФ. 1998. № 1. Ст. 4; Положение о Федеральной службе России по надзору за страховой деятель­ностью // САПП. 1993. № 17. Ст. 1464.

J

142 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

чем производится контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков.

Важное место в их функциях занимает предварительный кон­троль, осуществляемый ими в процессе выдачи лицензий на осу­ществление страховой деятельности. По результатам текущего и последующего контроля они вправе приостановить, ограничить действие лицензии или отозвать ее.

Банки (кредитные организации). Их функции в области фи­нансового контроля в современный период существенно измени­лись. Это обусловлено изменением принципов регулирования экономики и связанной с ним перестройкой банковской системы, образованием коммерческих банков, основанных на разных фор­мах собственности. В результате функции банков по контролю за деятельностью предприятий, организаций, учреждений сузи­лись. Коммерческие банки не осуществляют контрольных полно­мочий в отношении своей клиентуры в административном поряд­ке, как это было прежде, когда все банки были государственными и наделялись властными полномочиями. Однако на основе дейст­вующего законодательства банки (кредитные организации) упол­номочены выполнять функции государственного контроля: кон­тролируют соблюдение предприятиями, организациями, учреж­дениями порядка ведения кассовых операций и соблюдение валютного законодательства, уполномоченные банки являются агентами государственного валютного контроля. В других отно­шениях банки осуществляют контроль на гражданско-правовой основе как сторона в договоре.

Отличается особенностями контроль, осуществляемый Цент­ральным банком РФ в силу специфики своего правового положе­ния, соединяющего статус органа государственного регулирова­ния кредитно-денежных и валютных отношений и юридического лица, осуществляющего хозяйственную деятельность. На Цент­ральный банк как орган государственного регулирования возло­жен надзор за деятельностью коммерческих банков и других кре­дитных организаций. При этом он вправе применить к банкам, нарушающим законодательство и установленные правила дея­тельности, принудительные меры воздействия в административ­ном порядке. Центральный банк РФ осуществляет также кон­троль за соблюдением законодательства о валютном регулирова­нии и денежном обращении¹.

§ 3. Компетенция государственных и муниципальных органов

143

¹ См.: Федеральный закон от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Россий­ской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

Помимо рассмотренного надведомственного (внешнего) кон­троля проводится ведомственный (внутриведомственный) фи­нансовый контроль, т.е. контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений¹. Его осущест­вляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения (управления, отделы, группы) министерств, ве­домств, подчиненные непосредственно руководителям этих орга­нов. Работа контрольно-ревизионных подразделений находится под контролем Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов Федерации. Не реже одного раза в год министерства и ведомства докладывают о состоянии контрольно-ревизионной ра­боты Правительству РФ.

К основным задачам ведомственного контроля относятся: кон­троль за выполнением плановых заданий, экономным использо­ванием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью го­сударственной собственности, правильностью постановки бухгал­терского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, а также пресечение фактов приписок, бесхозяйственности, расто­чительства и всякого рода излишеств.

Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности назначаются в каждом отдельном случае руководителем соответ­ствующего органа. Они проводятся в коммерческих организациях комплексно один раз в год, а в бюджетных учреждениях — один раз в два года. При проведении ревизий ревизоры обязаны опи­раться на трудовые коллективы, общественные организации, принимать участие в выработке предложений по устранению вы­явленных нарушений.

Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. «О мерах по обес­печению государственного финансового контроля в Российской Федерации»² обращено особое внимание контрольно-ревизион­ных подразделений органов исполнительной власти, как и других органов государственного финансового контроля, на проверку по­ступления и расходования государственных бюджетных и вне­бюджетных средств. Признано необходимым проведение не реже

См. Положение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной дея­тельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений. Утверждено постановлением Совета Министров СССР от 2 апреля 1981 г. // СП СССР. 1981. °тд. 1.№ 15. Ст. 89.

²СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619; Российская газета. 2002.12ап_Р.

144 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

§ 3. Компетенция государственных и муниципальных органов

145

одного раза в год комплексных ревизий и тематических ревизий в органах исполнительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федераль­ного бюджета. Средства, израсходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их исполь­зования, подлежат возмещению по предписанию соответствую­щих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяй­ственный (внутренний) финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в организациях и учреждениях их руководителями и функциональными струк­турными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае — необходимое ус­ловие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятель­ности. Важную роль и наиболее широкие функции внутрихозяй­ственного финансового контроля выполняет бухгалтерская служба предприятий, организаций, учреждений, ведущая бух­галтерский учет.

Возросшее значение бухгалтерского учета в организации хо­зяйственной деятельности, обеспечении законности и целесооб­разности хозяйственных операций, использовании материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов проявилось в принятии впервые в стране Федерального закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»¹. До принятия этого Закона вопросы бухгалтерского учета регулировались в основном актами Минис­терства финансов или, реже, постановлениями Правительства².

Согласно Закону бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денеж­ном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

¹ СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 1998. № 30. Ст. 3619. См. также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. № 1. С. 90—107.

²См. Положение о главных бухгалтерах // СП СССР. 1980. № 6. Ст. 43; Поло­жение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20 марта 1992 г. // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1994. № 8. С. 101— 111.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является фор­мирование и обеспечение полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, не­обходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма­ми, нормативами и сметами.

Действие Закона распространяется на все организации, нахо­дящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представи­тельства иностранных организаций, если иное не предусмотре­но международными договорами РФ. Граждане, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в органи­зациях несут их руководители.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структур­ное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввес­ти в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных нача­лах ведение бухгалтерского учета специализированным организа­циям или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается и освобождается от должности руководителем организации и ему непосредственно подчиняется. Главный бухгалтер (бухгалтер) несет ответствен­ность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представле­ние полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспе­чивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполне­нием обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформ­лению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работ­ников организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недей­ствительными и не должны приниматься к исполнению.

При разногласиях между руководителем и главным бухгалте­ром по отдельным хозяйственным операциям документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руко-

146 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

водителя. В этом случае он несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

В последнее время предприняты меры по усилению государст­венного финансового контроля. Это обусловлено ростом правона­рушений в сфере финансов и денежного обращения, в особеннос­ти использованием официально действующих организаций (банков, страховых компаний, ломбардов и др.) для легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем. В связи с этим Федеральным законом от 7 августа 2001 г., вступившим в действие с 1 февраля 2002 г.¹, предусмотрено создание правового механизма и специально уполномоченного государственного орга­на, призванных противодействовать этому явлению, негативно влияющему на экономику страны, на реализацию прав и закон­ных интересов граждан, общества и государства.

К мерам, направленным на противодействие отмыванию до­ходов, отнесены: а) обязательные процедуры внутреннего кон­троля (т.е. контроля,. проводимого самими организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом)²; б) обязательный контроль уполномочен­ного органа, осуществляемый на основании информации, пред­ставляемой ему организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом, и др. (ст. 4 За­кона).

Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 тыс. руб. При этом Закон определяет ряд характерных черт данных операций, наличие ко­торых обусловливает обязательность проведения такого контро­ля: наличная форма операций с денежными средствами; разме­щение денежных средств во вклад (на депозите) с оформлением документов на предъявителя; помещение ценных бумаг, драго­ценных металлов, драгоценных камней и иных ценностей в лом­бард и др. (ст. 6 Закона).

На организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, возложены обязанности, обес­печивающие фиксирование, хранение и представление информа­ции уполномоченному органу. При этом кредитным организа-

§ 3. Компетенция государственных и муниципальных органов

147

циям запрещается открывать счета (вклады) на анонимных вла­дельцев.

В качестве уполномоченного органа по противодействию лега­лизации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем образован Комитет Российской Федерации по финансовому мо­ниторингу¹ (КФМ России) Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263². Согласно Указу КФМ России является федераль­ным органом исполнительной власти, предпринимающим соот­ветственно своему предназначению определенные правовыми" нормами меры, а также координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. КФМ России подотчетен Министерству финансов РФ. Обязанности председателя Комитета исполняет первый заместитель Министра финансов РФ. Помимо центрального аппарата этого органа пред­усмотрено образование и его территориальных органов³.

К основным задачам КФМ России отнесены:

сбор, обработка и анализ информации об операциях с денеж­ными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством РФ;

создание единой информационной системы и ведение феде­ральной базы данных в сфере противодействия легализации (от­мыванию) доходов, полученных преступным путем;

направление соответствующей информации в правоохрани­тельные органы в соответствии с их компетенцией при наличии достаточных оснований, свидетельствующих о связи операции, сделки с отмыванием доходов, полученных преступным путем;

осуществление взаимодействия и информационного обмена с компетентными органами иностранных государств в сфере проти­водействия отмыванию доходов;

представление Российской Федерации в международных орга­низациях по вопросам противодействия легализации (отмыва­нию) доходов, полученных преступным путем.

' См.: Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) до­ходов, полученных преступным путем» // СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3418.

² О внутреннем контроле см. распоряжение Правительства РФ от 17 июля 2002 г. № 283р // СЗ РФ. 2002. № 29. Ст. 2995.

¹ Мониторинг (англ, monitor) — регулярное наблюдение, сбор и анализ ин­формации с целью изучения каких-либо процессов // См. Краткий словарь совре­менных понятий и терминов. М., 1995. С. 255.

² Указ Президента РФ «Об уполномоченном органе по противодействию лега­лизации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем // СЗ РФ. 2001. № 45. Ст. 4254; постановление Правительства РФ от 26 ноября 2001 г. № 820 «Во­просы Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу» // СЗ РФ. 2001. №49. Ст. 4628.

³ См.: Положение о территориальных органах Комитета РФ по финансовому мониторингу. Утверждено приказом КФМ России от 1 июля 2002 г. № 41 // Рос­сийская газета. 2002. 24 июля.

148 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

Работники КФМ России несут ответственность, установлен­ную законодательством, за разглашение ставших им известными сведений, составляющих служебную, банковскую, налоговую или коммерческую тайну. Вред, причиненный физическим и юриди­ческим лицам незаконными действиями КФМ или его работника­ми в связи с выполнением своих функций, подлежит возмещению за счет средств федерального бюджета.

У организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, при нарушении требований Федерального закона от 7 августа 2001 г. о представлении инфор­мации, ее фиксировании, хранении документов и др., предусмот­ренных ст. 6 и 7 Закона, могут быть отозваны (аннулированы) ли­цензии в установленном порядке.

Закон не предусматривает полномочий КФМ России по приме­нению каких-либо мер принудительного воздействия при выявле­нии в ходе мониторинга правонарушений. Применение этих мер на основе информации, представленной КФМ, относится к компе­тенции правоохранительных органов.

Следует отметить также, что в процессе деятельности КФМ не только охватывается широкий круг организаций, но и возлагают­ся на них в установленных Законом случаях дополнительные обя­занности, а именно: осуществление обязательных процедур внут­реннего контроля и представление Комитету предусмотренной информации.

Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления, дополняется об­щественным финансовым контролем, основанным на положени­ях Конституции Российской Федерации, устанавливающих права граждан, в том числе — право на участие в управлении делами государства (ст. 32), обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому возмож­ность ознакомления с документами и материалами, непосредст­венно затрагивающими его права и свободы (ст. 24). Такой кон­троль могут осуществлять как отдельные граждане, так и трудовые коллективы, а также общественные объединения (в частности, профсоюзы и другие). Помимо этого государственные органы могут привлекать общественность к выполнению своих контрольных функций.

Согласно Федеральному закону от 19 мая 1995 г. «Об общест­венных объединениях» (ст. 27)¹ они вправе: вносить свои предло-

§ 4. Аудиторский финансовый контроль

149

ясения по вопросам общественной жизни в органы государствен­ной власти; участвовать в выработке решений органов государст­венной власти и местного самоуправления; представлять и защи­щать своп права, законные интересы своих членов, а также дру­гих граждан в органах государственной власти и местного само­управления. Реализация всех этих прав связана с участием в осуществлении контроля, в частности, финансового контроля.

.,-жв^

§ 4. Аудиторский финансовый контроль

Важное значение в условиях формирования рыночных отно­шений имеет развитие аудиторского финансового контроля.

Аудиторский финансовый контроль — это независимый вне­ведомственный контроль, осуществляемый в качестве предпри­нимательской деятельности — аудиторской деятельности.

Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяй­ственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъек­тах проведения контроля за их финансово-хозяйственной дея­тельностью в целом, поскольку контроль компетентных государ­ственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достовер­ности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяй­ственной деятельности, что в конечном итоге отвечает и интере­сам государства. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятель­ность.

В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

Первоначально он действовал в течение почти восьми лет на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «Об ауди­торской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных этим Указом Временных правил аудиторской деятельности¹. Впоследствии, 7 августа 2001 г., был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»².

СЗ РФ. 1995. № 21. Ст. 1930; 1997. № 20. Ст. 2231; 1998. № 30. Ст. 3608.

¹ САПП. 1993. № 52. Ст. 506-9; утратили силу. См. Указ Президента РФ от 13 декабря 2001 г. № 1459 // СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4874.

² СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3422; № 51. Ст. 4829; 2002. № 1. Ст. 2.

150 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

§ 4. Аудиторский финансовый контроль

151

Сохранив основные положения сущности аудиторского финан­сового контроля, его организации и порядке осуществления, Закон внес в них уточнения, развил и конкретизировал прежние правовые нормы, ввел новые понятия (например, понятие ауди­торской тайны). Вместе с тем законодательное урегулирование усилило правовую основу аудиторского финансового контроля. В данной сфере действуют и другие правовые акты в соответствии с Законом (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ).

В Законе дано понятие аудиторской деятельности (аудита), очерчен круг лиц, участвующих в ней, их права и обязанности, урегулирован порядок контроля качества аудиторской деятель­ности, порядок получения разрешения на нее и ответственность за нарушения законодательства об аудите.

Согласно Закону (ст. 1) аудиторская деятельность (ау­дит) — это предпринимательская деятельность по независи­мой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтер­ской) отчетности организаций и индивидуальных предпринима­телей.

Проверяемые в такой форме организации и индивидуальные предприниматели названы в Законе аудируемыми лицами (вмес­то «экономических субъектов» по ранее действовавшему Указу).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и со­ответствие порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству РФ.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение. Это официальный документ, составленный в соот­ветствии с федеральными правилами (стандартами) и содержа­щий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и со­ответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законода­тельству РФ.

В Законе записано, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполно­моченными органами государственной власти (п. 4 ст. 1).

Вместе с тем аудит имеет важное значение для выполнения социально-экономических задач государства в целом. Это объяс­няется тем, что от достоверности финансовой отчетности зависит объективность оценки выполнения экономических и финансовых

планов государства, а также реальность планирования и прогно­зирования экономики и социального развития.

Кроме того, государство использует такую форму финансового контроля для решения своих конкретных задач, предписывая обязательность аудита в указанных законодательством случаях. Например, представляемый Банком России в Государственную Думу годовой отчет о своей деятельности должен включать ауди­торское заключение по этому отчету (ст. 25 Федерального закона» «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»., Перечень случаев обязательного аудита предусмотрен в Феде­ральном законе от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельнос­ти» (ст. 7). Это относится к государственным внебюджетным фон­дам, кредитным и страховым организациям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям и др. При этом закон содержит требование проводить обязательный аудит аудиторски­ми организациями (исключая индивидуальных аудиторов) при соблюдении определенных условий заключения с ними договоров об оказании аудиторских услуг (открытый конкурс и др.).

Из сказанного следует, что правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер с государственно-властными предписаниями правил (стандартов) аудиторской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля. При этом гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступ­ления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании ау­диторских услуг.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за­прещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствую­щих ему услуг (например, составление финансовой отчетности, налоговое консультирование, составление бизнес-планов и др.).

В целях гарантирования качества аудиторской деятельности установлена обязательная аттестация — проверка в предусмот­ренном порядке квалификации физических лиц, желающих за­ниматься этой деятельностью, требуется наличие у аудиторской организации и индивидуального аудитора лицензии на ее осу­ществление¹. Кроме того, уполномоченный федеральный орган может проводить проверки качества аудиторской деятельности.

См.: Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельнос­ти» // СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3430.

152 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

За нарушение законодательства об аудите Закон устанавлива­ет ответственность следующих субъектов: аудиторских орга­низаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, ауди­руемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту. В соответствующих случаях упомянутые субъекты могут нести уголовную, административную и гражданско-правовую ответст­венность. Так, согласно Кодексу РФ об административных право­нарушениях (ст. 14. I)¹ осуществление предпринимательской де­ятельности без специального разрешения (лицензии) влечет наложение штрафа на аудиторскую организацию в размере от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц — от 40 до 50, на граждан от 20 до 25 минимальных размеров оплаты труда.

Уполномоченным федеральным органом государственного ре­гулирования аудиторской деятельности является Министерство финансов РФ². К его основным функциям отнесено: издание нор­мативных правовых актов (в пределах своей компетенции), регу­лирующих аудиторскую деятельность; представление на утверж­дение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирова­ние аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением лицензионных правил; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; ве­дение государственных реестров аттестованных аудиторских ор­ганизаций и индивидуальных аудиторов; аккредитация профес­сиональных аудиторских объединений.

При Министерстве финансов РФ в целях учета мнения профес­сиональных участников рынка аудиторской деятельности созда­ется совет. В его состав должны входить представители государ­ственных органов, Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг. В то же время представительство аккредито­ванных профессиональных аудиторских объединений должно со­ставлять не менее 51% общего состава совета.

§ 5. Методы финансового контроля

153

¹ СЗ РФ. 2002. № 1. Ст. 1. Об утрате силы п. 2—4 ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» см. ст. 2 Федерального закона «О введении в дей­ствие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушени­ях» //СЗРФ. 2002. №1. Ст. 2.

² См. постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О вопросах го­сударственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федера­ции» // СЗ РФ. 2002. № 6. Ст. 583.

§ 5. Методы финансового контроля

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осу­ществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятель­ности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотноше­ний и др.

Используются следующие методы финансового контроля: ре­визии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отче­тов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание до­кладов, информации должностных лиц и др. Проведение их, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Эти общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, методичес­кие письма и указания налоговых органов, в частности, Методи­ческое пособие по проведению камеральных проверок, инструк­ции Минфина России по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т.п.).

Основной метод финансового контроля — ревизия, т.е. наибо­лее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной де­ятельности предприятий, организаций, учреждений с целью про­верки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финан­совые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетент­ных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (преду­смотренными в плане работы соответствующего органа) и внепла­новыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контроли­рующими органами).

При проведении документальной ревизии проверяются доку­менты, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы

154 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

и т.п. Фактическая ревизия означает проверку не только доку­ментов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под пол­ной ревизией понимают проверку всей деятельности предпри­ятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдель­ные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налого­вых и страховых взносов). Срок проведения ревизии — не более 30 дней.

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизион­ной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководи­тель и главный бухгалтер проверяемой организации должны при­ложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению вы­явленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предло­жения по предупреждению нарушений государственной дисцип­лины; виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответ­ственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следст­венным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

Несмотря на важное юридическое значение ревизии, ее поня­тие, порядок ее проведения не получили достаточного правового урегулирования, не закреплены, как это следовало бы, в законо­дательном акте, что справедливо отмечается в литературе¹. Толч­ком для устранения этого пробела мог бы послужить один из новых федеральных законов — Федеральный закон «Об аудитор­ской деятельности» (ст. 10), в котором сформулировано понятие аудиторского заключения как официального документа и основ­ные требования, которым оно должно отвечать.

Контрольные вопросы и задания

155

¹ См.: Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. Автореф. докт. дисс. С. 27.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Что понимают под финансовым контролем? Каково его значение?

2. Что составляет основное содержание финансового контроля?

3. Что понимают под финансовой дисциплиной?

4. Что изменилось в содержании и организации финансового контро­ля в условиях рыночной экономики?

5. На какие виды подразделяется финансовый контроль в зависимос­ти от времени его осуществления?

6. Какие виды финансового контроля выделяются в зависимости от -органов, осуществляющих его?

7. На основе Конституции РФ рассмотрите полномочия представи­тельных (законодательных) органов власти, их комитетов, комиссий, де­путатов в области финансового контроля.

8. Как организовано осуществление президентского финансового контроля?

9. Охарактеризуйте правовое положение и функции Главного кон­трольного управления Президента РФ.

10. Каковы полномочия по финансовому контролю Правительства РФ, правительств и администраций субъектов Федерации?

11. Каковы полномочия Министерства финансов РФ в области фи­нансового контроля, меры воздействия, применяемые по результатам контроля к учреждениям, предприятиям и организациям?

12. Каковы контрольные функции федерального казначейства? Сан­кции, применяемые им?

13. Назовите полномочия налоговых органов в области финансового контроля и применяемые этими органами санкции.

14. Охарактеризуйте функции банков (кредитных организаций) в об­ласти финансового контроля.

15. Охарактеризуйте функции контроля и надзора, осуществляемые Центральным банком РФ за деятельностью коммерческих банков.

16. Что понимается под ведомственным финансовым контролем, ка­ковы его задачи, субъекты, осуществляющие этот контроль?

17. Что понимается под внутрихозяйственным (внутренним) финан­совым контролем? Кто его осуществляет?

18. Что такое бухгалтерский учет и каково его значение для прове­дения финансового контроля?

19. Каковы права и обязанности главного бухгалтера в области фи­нансового контроля?

20. Что представляет собой Комитет РФ по финансовому мониторин­гу: каковы его задачи, кому (какому органу) он подотчетен?

21. Охарактеризуйте общественный финансовый контроль, его пра­вовые основы.

22. Определите понятие и особенности аудиторского финансового контроля.

23. Кто понимается под термином «аудируемые лица»?

156 Глава 6. Правовые основы гос. и муниципального финансового контроля

24. В каких случаях проводятся обязательные аудиторские провер­ки?

25. На основании законодательства назовите права и обязанности ау­диторских организаций и индивидуальных аудиторов.

26. На основе законодательства сформулируйте понятие аудиторско­го заключения.

27. Кто (какой орган) является уполномоченным федеральным орга­ном государственного регулирования аудиторской деятельности? Како­вы его функции? Определите на основании нормативных актов.

28. Что понимается под методами финансового контроля? Назовите их.

29. Охарактеризуйте ревизию как метод финансового контроля, виды ревизий.

30. Каково значение и порядок оформления акта ревизии?

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ