Учебник СанктПетербург 2019 удк 336. 1 Ббк 65. 26 Г 82 удк 336. 1 Ббк 65. 26 Рецензенты
 Скачать 1.59 Mb.
|
|
Глава XIII. Капитал предприятия 202 ресурсов по сравнению с собственным капиталом. Кроме того, ис- пользование этого источника позволяет менеджерам сущест венно увеличить объём контролируемых финансовых ресурсов, т. е. рас- ширить инвестиционные возможности предприятия. Основными видами заёмного капитала являются облигационные займы, долгосрочные кредиты и займы, краткосрочные обязатель- ства, включающие краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность и др. 13.2. Основной капитал Основной капитал характеризует ту часть используемого фирмой капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных ак- тивов. В состав внеоборотных активов входят: 1) нематериальные активы, 2) результаты исследований и разработок, 3) нематериальные поисковые активы, 4) материальные поисковые активы, 5) основные средства, 6) доходные вложения в материальные ценности, 7) финансовые вложения, 8) отложенные налоговые активы, 9) прочие внеоборотные активы. 1. Нематериальные активы (НМА) В составе НМА могут учитываться: — произведения науки, литературы и искусства; — объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т. п.); — программы для электронных вычислительных машин и базы данных; — изобретения; — полезные модели; — селекционные достижения; — секреты производства (ноу- хау); — товарные знаки и знаки обслуживания; 13.2. Основной капитал 203 — иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ; — квоты добычи (вылова) водных биологических ресурсов; — лицензии на добычу полезных ископаемых; — разрешения на использование радиочастот или радиочастотных каналов. Объект принимается к бухгалтерскому учёту в качестве НМА, если выполняются следующие условия: а) объект способен приносить организации экономические вы- годы в будущем. Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; б) организация осуществляет контроль над объектом. Это означа- ет, что организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта, причём доступ иных лиц к таким эконо- мическим выгодам ограничен (в частности, есть охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на него: патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п.); в) имеется возможность выделения или отделения (идентифика- ции) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени. Длительным является срок полезного использования про- должительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) у объекта отсутствует материально- вещественная форма. В составе НМА учитывается также положительная деловая репута- ция, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Не учитываются в составе НМА самостоятельно созданные торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т. п. Глава XIII. Капитал предприятия 204 2. Финансовые вложения К финансовым вложениям организации могут относиться: • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования; • вклады организации- товарища по договору простого товарищества и пр. Для включения в состав финансовых вложений организации ука- занных выше активов необходимо единовременное выполнение сле- дующих условий: — наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда- ющих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; — переход к организации финансовых рисков, связанных с финан- совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособ- ности должника, риск ликвидности и др.); — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его об- мена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.). 3. Основные средства — это материально- вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продук- ции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. Актив принимается к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий: 13.2. Основной капитал 205 а) объект предназначен для использования в производстве продук- ции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обыч- ного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу дан- ного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; д) организация вправе установить в своей учётной политике стои- мостный критерий для принятия к учёту актива, удовлетворяющего вы- шеприведённым условиям, в качестве объекта ОС (п. 5 ПБУ 6/01). В слу- чае, если стоимость такого актива не превышает 40000 руб. (или иного лимита, установленного организацией, но не более 40000 руб.), он мо- жет учитываться в составе материально- производственных запасов. К объектам ОС относятся: — здания и сооружения, — машины и оборудование, — вычислительная техника, — транспортные средства, — рабочий, продуктивный и племенной скот, — многолетние насаждения, — внутрихозяйственные дороги, — прочие объекты. В составе ОС учитываются также: • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осуши- тельные, оросительные и другие мелиоративные работы); • капитальные вложения в арендованные объекты ОС; • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); • специальные инструменты, специальные приспособления, специ- альное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учётной политикой организации); • лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя; • основные средства арендованного предприятия. Глава XIII. Капитал предприятия 206 13.2.1. Классификация основных средств В зависимости от участия в производственном процессе Производственные основные средства прямо или опосредованно при- нимают участие в производстве материальных ценностей, они вклю- чают в себя здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и т. п. Непроизводственные основные средства не принимают участия в производственном процессе, и к ним относятся жилые дома, поли- клиники, детские сады, санаторно- курортные учреждения и другие основные средства нематериальной сферы. По роли в производстве продукции Активные основные средства непосредственно участвуют в пере- мещении и переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, ком- плектующих; к ним относятся машины, оборудование, передаточ- ные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, контрольно- измерительные приборы и т. п. Пассивные основные средства, не участвуя непосредственно в про- цессе производства, создают необходимые для его осуществления условия — это здания, сооружения и т. п. По месту в производственном процессе (только в части оборудования) Основное оборудование: в процессе производства создаются мате- риальные ценности — это станки, механизмы и т. д. Вспомогательное оборудование предназначено для осуществления различных операций, обеспечивающих процесс производства, напри- мер, передаточные устройства. 13.2.2. Оценка основных средств Основные средства могут быть оценены по первоначальной, оста- точной и восстановительной стоимости. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту. Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат ор- ганизации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный 13.2. Основной капитал 207 капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полу- ченных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. В первоначальную стоимость ОС в числе прочего включается сум- ма оценочных обязательств по их демонтажу и утилизации, а также по восстановлению окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих ОС. В случае, если возникновение оценочного обязательства связано с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов ОС, величина такого обязательства распределя- ется между указанными объектами пропорционально обоснованной базе, выбранной организацией. Первоначальная стоимость ОС погашается путём начисления амортизации. В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трёх месяцев, а так- же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, может также изменяться в случаях их дообо- рудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации Остаточная стоимость — разница между первоначальной сто- имостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Остаточная стоимость основных средств определяется по- разному, в зависимости от того, каким методом начисляется амортизация. При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость ОС представ- ляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стои- мостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Например, первоначальная стоимость служебного автомобиля, приобретенного организацией «Бета», составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации равна 133 333 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля составит 66 667 руб. (200 000 руб. — 133 333 руб.). Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начис- ляется нелинейным методом, определяется по формуле: Глава XIII. Капитал предприятия 208 S n = S × (1 – 0,01 × k) n , где S n — остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по ис- течении n месяцев после его включения в соответствующую амортиза- ционную группу (подгруппу); S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта аморти- зируемого имущества; n — количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы). Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств — это стоимость основных средств с учётом всех переоценок, проведённых по состоянию на 01.01.2002. Результаты переоценки, проводимой в по- следующие отчётные (налоговые) периоды, не влияют на стоимость имущества и не включаются в состав доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ). Организация может принять решение ежегодно переоценивать объ- екты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путём пересчёта их первона- чальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за всё время использования объектов. Переоценённые объекты ОС отражаются в учёте по восстановительной стоимости. Переоценка объектов ОС производится на конец отчётного года. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом, если в предыдущие отчётные периоды объект ОС был уценён и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов, сумма дооценки объекта ОС в пределах его уценки зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в преды- дущие отчётные периоды объект ОС был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. 13.2. Основной капитал 209 13.2.3. Амортизация основных средств Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основ- ных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономи- ческий смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие — рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления. Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает её. После выпуска продукции форми- руется её себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т. к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными. Сумма амортизации определяется ежемесячно, от- дельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т. е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Амортизация не начисляется по: • объектам основных средств, потребительские свой ства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.); • объектам основных средств, используемым для реализации за- конодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продук- ции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Глава XIII. Капитал предприятия 210 Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следую- щего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полез- ного использования основного средства. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования органи- зация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учёту. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. Для целей бухгалтерского учёта срок определяется исходя из ожи- даемого срока полезного использования объекта и ожидаемого фи- зического износа, нормативно- правовых и других ограничений ис- пользования объекта. В налоговом учёте срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице. Для целей бухгалтерского учета: 1. Линейный способ В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 при использовании линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объ- екта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. А месячная сумма амортизационных отчислений представляет собой 1/12 годовой суммы. 2. Способ уменьшаемого остатка В случае, если организация изберёт способ уменьшаемого остатка, годовую сумму амортизационных отчислений, согласно п. 19 ПБУ 6/01, нужно будет определять исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законо- 13.2. Основной капитал 211 дательством РФ. В частности, согласно п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств субъекты малого пред- принимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум, а по движи мому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше З 1 Месячная сумма амортизации определяется путём деления годовой суммы амортизации на 12. Таким образом, при применении данного метода каждый год сумма амортизации уменьшается, однако в течение отчётного (календарного) года амортизационные отчисления по объ- ектам основных средств на числяются равномерно. Обратим особое вниманиена то, что у данного метода есть одна весьма специфическая особенность. Его применение в том виде, в ка- ком он представлен в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бух- галтерскому учёту основных средств, может привести к тому, что по истечении срока полезного использования в бухгалтерском учёте останется несписанная часть стоимости основного средства. Это явля- ется главным недостатком метода уменьшаемого остатка — стоимость основного средства никогда не окажется списанной полностью, ведь каждый год списывается определённый процент от остаточной сто- имости, что неизбежно приводит к наличию остаточной стоимости на конец каждого года. С математической точки зрения при такой методике остаточная стоимость объекта стремится к нулю, но никогда его не достигает. И в действующем бухгалтерском законодательстве не прописан порядок списания этого остатка. С одной стороны, у бухгалтера нет оснований признать всю сумму остаточной стоимости основного средства в последнем году его экс- плуатации, чтобы довести её до нуля к истечению срока полезного 1 Правда, тут нужно обратить внимание на то, что с 1 января 2005 года утратила силу ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной под- держке малого предпринимательства в РФ», в которой был прописан порядок ускоренной амортизации с применением повышающего коэффициента, равного двум. И из ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», фиксирующей право применения ускоренной амортизации к предметам лизинга, третий пункт, устанавливавший конкретный размер коэф- фициента ускорения на уровне е выше 3, был исключён ещё в феврале 2002 года. |