Учебник СанктПетербург 2019 удк 336. 1 Ббк 65. 26 Г 82 удк 336. 1 Ббк 65. 26 Рецензенты
 Скачать 1.59 Mb.
|
|
Глава XIV. Доходы и расходы предприятий 232 б) Под нематериальными активами признаются приобретённые или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (ис- ключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо: • наличие способности приносить экономические выгоды (доход), • наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда- ющих существование нематериального актива и исключительного права на него. К нематериальным активам относятся: — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; — исключительное право автора и иного правообладателя на ис- пользование программы для ЭВМ, базы данных; — исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; — исключительное право на товарный знак, знак обслужива- ния, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; — владение «ноу- хау», секретной формулой или процессом, инфор- мацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (соз- дание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для ис- пользования, кроме НДС и акцизов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организа- цией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. К нематериальным активам не относятся: • не давшие положительного результата НИОКР; • интеллектуальные и деловые качества работников, их квалифи- кация и способность к труду. 14.2. Расходы предприятий 233 К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, кроме не учитываемых для целей налогообложения; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декла- рирование соответствия с участием третьей стороны; 3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (услуги); 4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана; 5) суммы выплаченных подъёмных в пределах норм; 6) расходы на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно- пожарной сигнализации, расходы на содержание собственной службы безопасности; 7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по тех- нике безопасности, расходы на гражданскую оборону, на лечение профессиональных заболеваний работников; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации; 8) расходы по набору работников, включая услуги организаций по подбору персонала; 9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслу- живанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы; 10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также рас- ходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; 11) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на ком- пенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов учи- тываются в пределах норм; 12) расходы на командировки на: проезд работника к месту коман- дировки и обратно к месту постоянной работы; наём жилого помеще- ния; суточные или полевое довольствие в пределах норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита транспорта, за пользование морскими каналами, и иные аналогичные платежи и сборы; Глава XIV. Доходы и расходы предприятий 234 13) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществля- ют свою деятельность вахтовым способом или в полевых условиях; 14) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воз- душных судов в пределах норм; 15) расходы на юридические и информационные услуги; 16) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 17) плата нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов; 18) расходы на аудиторские услуги; 19) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; 20) расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями; 21) расходы на публикацию бухгалтерской отчётности и другой информации; 22) расходы, связанные с представлением форм и сведений госу- дарственного статистического наблюдения; 23) представительские расходы; 24) на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате; 25) расходы на канцелярские товары; 26) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков; 27) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на приобретение исключи- тельных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 руб лей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; 28) расходы на изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией; 29) расходы на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности, товарного знака и знака обслуживания; 30) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям; 31) взносы, уплачиваемые международным организациям и ор- ганизациям, предоставляющим платёжные системы и электронные системы передачи информации; 14.2. Расходы предприятий 235 32) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации предметов залога и заклада; 33) расходы на содержание вахтовых и временных посёлков в ор- ганизациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях; 34) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объ- екты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств; 35) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 36) расходы некапитального характера, связанные с совершен- ствованием технологии, организации производства и управления; 37) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учёта; 38) периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации; 39) расходы, осуществлённые организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25%; 40) расходы общественных организаций инвалидов, а также учреж- дений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности общественных организаций инвалидов; 41) расходы организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм при- были, полученной от реализации религиозной литературы и пред- метов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности; 42) расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, которые осуществлены обще- ственной организацией инвалидов, а также организацией, использу- ющей труд инвалидов, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов составляет не менее 25%; 43) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и зем- лю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление Глава XIV. Доходы и расходы предприятий 236 информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномо- ченных органов и специализированных организаций; 44) расходы по договорам гражданско- правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; 45) расходы сельскохозяйственных организаций на питание ра- ботников, занятых на сельскохозяйственных работах; 46) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упа- ковках, но не более 7% стоимости тиража; 47) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков продукции СМИ и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража, а также расходы на списание и утилизацию продукции СМИ и книж- ной продукции; 48) взносы по обязательному социальному страхованию от не- счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 49) отчисления, осуществляемые на обеспечение надзорной де- ятельности специализированных учреждений, а также отчисления в резервы; 50) потери от брака; 51) расходы, связанные с содержанием помещений объектов обще- ственного питания, обслуживающих трудовые коллективы; 52) расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника в части, не покрытой страховыми выплатами, произведёнными страховыми организациями; 53) платежи по договорам добровольного личного страхования, заключённым со страховыми организациями, в пользу работни- ков на случай их временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности; 54) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в со- ответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах; 55) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. При всей важности и значимости классификации расходов по эле- ментам, а также операционных и внереализационных расходов, невоз- 14.2. Расходы предприятий 237 можно дать исчерпывающую оценку — во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Кроме группировки расходов по экономическим элементам, практикуется их классификация по калькуляционным статьям, т. е. по целевому назначению расходов. В этом случае рас- считывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Группировка расходов по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес- плана — смете затрат на производство. В процессе анализа и управления издержками фирма определяет уровень отдачи от использования ресурсов и намечает пути макси- мальной экономии затрат в целях повышения интенсивности произ- водства и увеличения объёма продаж. При классификации расходов учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные. Основные расходы связаны с процессом производства непосредственно (сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные — цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслужи- ванию производства. Подразделение расходов на основные и накладные при калькуляции определённого вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это — сырьё, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т. е. те расходы, которые являются основ- ными, Косвенные затраты (см. накладные) связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производ- ственных рабочих или какому-либо другому показателю. В зависимости от взаимодействия с изменением объёма производ- ства затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условно- постоянные и условно- переменные). Постоянные — затраты, Глава XIV. Доходы и расходы предприятий не зависящие от изменения объёма производства, а переменные — это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от объёма производства. Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного произ- водственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объёмов производства. К постоян- ным издержкам, которые не зависят от изменения объёмов произ- водства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при рас- чёте себестоимости реализованной товарной продукции и наличия остатков готовой продукции на складе не начало и конец соответ- ствующего периода. 239 ГЛАВА XV. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ КАК ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 15.1. Понятие прибыли П рибыль является основным итоговым показателем, представляя собой конечный финансовый результат деятельности предпри- ятия. Вместе с тем, прибыль представляет собой достаточно сложную экономическую категорию, и потому возможны различные её определения, интерпретации, представления. Существует несколько подходов к определению прибыли из них базовыми являются экономический и бухгалтерский. Суть экономического подхода состоит в том, что прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчётном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную с использованием данного подхода, экономи- ческой. Экономическую прибыль можно определить либо на основе изменения рыночных оценок капитала (т. е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах, в этом случае можно получить более объективные данные об изменении капитала собственников), либо по данным лик- видационных балансов на начало и конец отчётного периода. Но и в том, и в другом случае значение прибыли рассчи- танной подобным образом будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком под- ходе проявляется в том, что не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли. Поэтому более обоснованным является бухгалтерский подход к определению прибыли, в соответствии с которым прибыль (убыток) есть Глава XV. Прибыль и рентабельность как показатели эффективности 240 положительный (отрицательный) результат между доходами ком- мерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стои мостной оценки её активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и её расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся умень- шением капитала собственников. При этом результаты операций, связанных с преднамеренным изменением капитала, не учитываются. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской. Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое различие заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе чётко идентифи- цируются элементы прибыли, т. е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учёт, таким образом, всегда имеется объективная информационная база для расчёта конечного финансового результата. Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так назы- ваемых реализованных и нереализованных доходов. Например, если рыночная цена на некоторые активы предприятия выросла, в рамках экономического подхода собственники предприятия получили при- быль, но в рамках бухгалтерского подхода, такая прибыль не при- знаётся. При бухгалтерском подходе прибыль будет получена лишь в том случае, если актив действительно будет продан по высокой цене. Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходом, а бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», признает прибыль лишь после реализации дохода. Именно поэтому бухгалтерский подход чаще используется на практике. Наиболее полная информация о прибыли и её составляющих при- ведена в отчёте о финансовых результатах, а в балансе отчётная при- быль не всегда видна. Прибыль — это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая ка- тегория, прибыль характеризует финансовый результат предпринима- тельской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительно- 15.1. Понятие прибыли 241 сти труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчёта, интенсификацию производства. Прибыль — один из основных финансовых показателей плана и оцен- ки хозяйственной деятельности фирмы. За счёт прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно- техническому и социально- экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихо- зяйственных потребностей предприятий, но приобретает всё боль- шее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности пред- приятия, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убыт- ков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком. Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не оз- начает его уникальности и универсальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличе- ния фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения «неза- работанной» прибыли, т. е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путём изменения, например, структуры выпускаемой продукции. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорента- бельной продукции. В ряде случаев рост прибыли обусловлен необо- снованным повышением цен на продукцию. Для реальной оценки уровня прибыльности организации поль- зуются методами комплексного анализа прибыли по технико- эконо- мическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговых органов, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража и др., т. е. тех звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом. |