Учебник СанктПетербург 2019 удк 336. 1 Ббк 65. 26 Г 82 удк 336. 1 Ббк 65. 26 Рецензенты
 Скачать 1.59 Mb.
|
|
Глава XIII. Капитал предприятия из месяца в месяц, задолженность по оплате труда работникам пред- приятия; резервы на покрытие предстоящих расходов; минимальная, переходящая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами; средства кредиторов, полученные в качестве предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги); средства покупателей по за- логам за возвратную тару; переходящие остатки фонда потребления, задолженность по некоторым видам налогов и др. Источником пополнения оборотных средств предприятия является и фонд развития производства, науки и техники, из которого осущест- вляются финансирование прироста норматива оборотных средств и восполнение образовавшегося недостатка оборотных средств. 223 ГЛАВА XIV. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ 14.1. Доходы предприятий Д оходами организации (фирмы) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в целях бухгалтерского учёта) при- знаётся увеличение экономических выгод в результате посту- пления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (соб- ственников имущества). Доходы организации (фирмы) в зависи- мости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются в соответствии с ПБУ 9/99 на: доходы по обычным видам деятельности; прочие доходы (в том числе: операционные; внереализационные; чрезвычайные). Доходы предприятия (фирмы), определяемые для целей налогообложения, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В бухгалтер- ском учёте доходы и расходы организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными доходами и расходами. К доходом по обычным видам деятельности относится вы- ручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых; выручка от реализа- ции имущественных прав. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от реализации товаров (работ, услуг)признаётся при наличии следующих условий: • организация имеет право на получение выручки, выте- кающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующими образом; Глава XIV. Доходы и расходы предприятий 224 • сумма выручки может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономической выгоды организации; • право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или иму- щественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Определение выручки от реализации зависит от порядка призна- ния доходов: методом начисления или кассовым методом. При методе начисления выручка от реализации исчисляется по мере отгрузки продукции (работ, услуг) покупателю и предъявлении ему расчётных документов, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав). При кассовом методе выручка от реализации определяется по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счёт фирмы в банке, либо наличными в кассу. Однако организации имеют право определять доходы по кассовому методу только в том случае, если за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышала 1 млн руб. за каждый квартал. К основным методам планирования выручки относятся метод пря- мого счёта; расчётный метод; метод, основанный на использовании порога рентабельности и др. На размер выручки от реализации влияют следующие факторы: 1) производственные факторы; 2) факторы в сфере обращения; 3) фак- торы, не зависящие от деятельности фирмы. Кроме выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав фирмы имеют следующие доходы: • от участия в деятельности других организаций; • в виде курсовой разницы по операциям с валютой; • признанные должником штрафы, пени, иные санкции за наруше- ние договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; 14.2. Расходы предприятий 225 • от предоставления в пользование прав на результаты интеллек- туальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду); • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; • суммы восстановленных резервов; • выявленный доход прошлых лет; • стоимость имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; • сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с ис- течением срока исковой давности; • стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; • другие. Чрезвычайные доходы, т, е. поступления, возникающие как по- следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стра- ховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к установлению и дальнейшему использо- ванию активов, и т. п. 14.2. Расходы предприятий Расходами признаются обоснованные и документально подтверждён- ные затраты (убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщи- ком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные за- траты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными понимаются затраты, подтверждённые документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соот- ветствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на тер- ритории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами организации (ПБУ 10/99) признаётся уменьшение эко- номических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, Глава XIV. Доходы и расходы предприятий 226 иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организа ции, за исключением умень- шения вкладов по решению участ ников (собственников имущества). Расходы организации (фирмы) в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются в соответствии с ПБУ 10/99 на: • расходы по обычным видам деятельности; • прочие расходы. Расходы на производство и реализацию, из их экономического содержания, объединяются в четыре группы: 1. Материальные расходы. К материальным расходам относятся затраты: 1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производ- стве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве; 2) на приобретение материалов, используемых: — для упаковки и предпродажной подготовки; — на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели; 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной за- щиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; 4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; 5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу- емых на технологические цели, выработку всех видов энергии, ото- пление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного харак- тера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением техноло- 14.2. Расходы предприятий 227 гических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие; 7) связанные с содержанием и эксплуатацией имущества при- родоохранного назначения, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приёму, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы за- грязняющих веществ и другие аналогичные расходы. К материальным расходам приравниваются: • расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; • потери от недостачи и (или) порчи МПЗ в пределах норм есте- ственной убыли; • технологические потери при производстве и (или) транспортировке; • расходы на горно- подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. К расходам на оплату труда относятся, в частности: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла- дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; 3) начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжёлых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммуналь- ных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья; 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмун- дирования, которые остаются в постоянном пользовании работников; 6) сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на вре- мя выполнения государственных или общественных обязанностей; Глава XIV. Доходы и расходы предприятий 228 7) расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ; доплата несовер- шеннолетним за сокращённое рабочее время; на оплату перерывов матерей для кормления ребёнка; расходы на оплату времени, связан- ного с прохождением медицинских осмотров; 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск; 9) начисления работникам в связи с реорганизацией или ликви- дацией налогоплательщика, сокращением штата; 10) единовременные вознаграждения за выслугу лет; 11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэф- фициентам за работу в тяжёлых условиях; 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжёлыми условиями; стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчёта не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше та- рифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транс- портом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в слу- чае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основа- ниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; 13) расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учёбы и обратно; 14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы; 15) суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенси- онных накоплений», а также по договорам добровольного страхования, заключённым в пользу работников со страховыми организациями; 16) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни за- держки работников в пути по метеорологическим условиям; 14.2. Расходы предприятий 229 17) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлечённым для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 18) начисления по основному месту работы рабочим, руководи- телям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 19) расходы на оплату труда работников- доноров за дни обсле- дования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 20) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налого- плательщика, за выполнение работ по договорам гражданско- право вого характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско- правового характера, заключённым с индивидуальными предпринимателями; 21) начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных ор- ганизациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы; 22) доплаты инвалидам; 23) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного возна- граждения за выслугу лет; 24) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жило- го помещения. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (пункт введён 22.07.2008 N158-ФЗ). Положения пункта применяются до 1 января 2012 года; 25) другие виды расходов, произведённых в пользу работни- ка, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллекту- альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, исполь- зуются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаётся Глава XIV. Доходы и расходы предприятий 230 имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона- чальной стоимостью более 40 000 руб лей. Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых организацией- ссудополучателем с согласия организации- ссудодателя. Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственни- ка имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных со- глашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также запасы, товары, объекты незавершенного капитального стро- ительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: — имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобре- тённого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; — имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; — имущество, приобретённое (созданное) с использованием бюд- жетных средств целевого финансирования; — объекты внешнего благоустройства; — приобретённые издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с произ- водством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения; — имущество, приобретённое (созданное) за счёт средств, полу- ченных безвозмездно; — приобретённые права на результаты интеллектуальной дея- тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться перио- дическими платежами в течение срока действия договора. 14.2. Расходы предприятий 231 Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; • переведённые на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; • находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества а) Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для про- изводства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более40000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получе- но безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготов- ление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС и акцизов. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимо- сти объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма переоценки не признаётся доходом (расходом) и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Остаточная стоимость основных средств определяется как раз- ница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техниче- ского перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объ- ектов. Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. |