Бухгалтерский учет для МР-22, ЭР-22 (2) от 020218. Учебнометодический комплекс дисциплины смк фа с 0608182014 Версия 1 Дата 11. 08. 2014 г с из 177
 Скачать 1.72 Mb.
|
|
Тема 1. Бухгалтерский учет как информационная система Вопросы лекции: 1. Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета 2. Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета 3. Пользователи бухгалтерской информации Цель лекции: раскрыть исторические аспекты развития учета и уяснить студентам роль и значение бухгалтерского учета в системе управления, предмет, объект учета, концепции и принципы бухгалтерского учета. Рассмотреть элементы финансовой отчетности. Основные понятия: хозяйственный учет, бухгалтерский учет, концепции учета, принципы учета, начисление, непрерывность деятельности, актив, обязательство, капитал, доходы и расходы. Краткий конспект лекции История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность человека. Еще в Древнем Египте, Вавилоне, Иране существовало множество писцов – учетчиков, занятых ведением хозяйственного учета и составлением отчетности. В Египте записи вели в свитках из папируса, в Вавилоне – на глиняных табличках. Так родились два основных, сохранившихся до нашего времени, учетных регистра, которые напоминают нам свободные листы и карточки. 5-6 тыс. лет назад были предвосхищены многие приемы и методы, которые широко применяют и ныне. В самом конце средневековья возникло и слово бухгалтер. В 1498 году император Священной Римской империи Максимилиан I назначил первым бухгалтером Христофора Штехера. С этого периода название нашей науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра – книгой. Техника регистрации фактов хозяйственной жизни привлекала внимание многих образованных людей. В их числе выделялись математики. Первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494г.) была написана выдающимся математиком, монахом Лукой Пачоли. В сущности, это была книга по математике и называлась она «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Для нас она интересна ее разделом – «Трактатом о счетах и записях», где был описан способ ведения двойной бухгалтерии (система двойной записи). В настоящее время в Казахстане действует система хозяйственного учета, в которой выделяют три взаимосвязанных вида учета оперативный, статистический, бухгалтерский. Согласно Закона РК Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой. Главная цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации, обеспечение его внутренних и внешних пользователей сведениями для выявления тенденций развития организаций, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений, а также предоставление как можно более правдивой информации о финансовом положении фирмы, ее доходах и расход Информация, формируемая на основе данных бухгалтерского учета, представляет интерес для различных групп пользователей, в первую очередь для тех, кто непосредственно участвует в финансовой и хозяйственной деятельности организации, управляет ею и несет полную ответственность за успешное достижение поставленных целей. Существуют две основные группы пользователей финансовой информации: • внутренние; • внешние. Существование различных групп пользователей финансовой информации привело к тому, что бухгалтерский учет, как единая система, подразделяется на две части: 1. Финансовый учет 2. Управленческий учет Измерители, применяемые в бухгалтерском учете делятся на натуральные, трудовые и денежные. Как любая наука бухгалтерский учет имеет предмет и объектыисследования. Предмет бухгалтерского учета – это факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность организации. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации (хозяйственные средства или активы), источники их формирования (обязательства и капитал) и осуществляемые хозяйственные операции в процессе деятельности субъекта. Всоответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов (далее - Концептуальная основа) целью финансовой отчетности организации является представление информации о деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для того чтобы финансовая отчетность организации достигала вышеуказанных целей, она должна составляться на основе определенных допущений и обладать соответствующими качественными характеристиками. ТЕМА 2. КОНЦЕПЦИИ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Цель: изучить основные концепции и принципы бухгалтерского учета, предмет, метод и задачи бухгалтерского учета Ключевые понятия: инвентаризация, документация, оценка, калькуляция, баланс, принцип начисления, снабжение, хозяйственные средства. План:
2..Метод и задачи бухгалтерского учета 3. Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности 1. Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства. Отдельные составные части называются объектами бухгалтерского учета. К объектам бухгалтерского учета относятся процессы:
Правильная организация контроля за рациональным использованием имеющихся средств, за их сохранностью обусловливает необходимость классификации (группировки) средств и источников финансирования. Хозяйственные средства предприятия различают по: составу (видам), размещению, источникам образования и целевому назначению. Средства предприятия 1. Краткосрочные активы 1.1 Денежные средства 1.2 Краткосрочные финансовые инвестиции 1.3 Краткосрочная дебиторская задолженность 1.4 Запасы 1.5 Текущие налоговые активы 1.6 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи 1.7 Прочие краткосрочные активы 2. Долгосрочные активы 2.1 Долгосрочные финансовые инвестиции 2.2 Долгосрочная дебиторская задолженность 2.3 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия 2.4 Инвестиции в недвижимость 2.5 Основные средства 2.6 Биологические активы 2.7 Разведочные и оценочные активы 2.8 Нематериальные активы 2.9 Отложенные налоговые активы 2.10 Прочие долгосрочные активы В основу группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению положен признак закрепления их за данным предприятием. Источники финансирования средств предприятия 1 Краткосрочные обязательства 1.1 Краткосрочные финансовые обязательства 1.2 Обязательства по налогам 1.3 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 1.4 Краткосрочная кредиторская задолженность 1.5 Краткосрочные оценочные обязательства 1.6 Прочие краткосрочные обязательства 2 Долгосрочные обязательства 2.1 Долгосрочные финансовые обязательства 2.2 Долгосрочная кредиторская задолженность 2.3 Долгосрочные оценочные обязательства 2.4 Отложенные налоговые обязательства 2.5 Прочие долгосрочные обязательства 3. Капитал и резервы 3.1 Уставной капитал 3.2 Неоплаченный капитал 3.3 Эмиссионный доход 3.4 Резервы 3.5 Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) 2. Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, изучение и исследование учитываемых данных. Элементами метода бухгалтерского учета являются: 1. Документация - способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснование правильности бухгалтерских записей (это начало учета). Ни одна запись в бухучете не может быть сделана без соответствующего оформления его документом. Документ - это материальный носитель, который содержит в зафиксированном виде информацию о совершившейся хозяйственной операции, оформленной в установленном порядке. 2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухучета. Целью инвентаризации является уточнение фактического состояния дел в целях последующего контроля за сохранностью средств, обеспечение, реальных учетных показателей. 3. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия на определенный момент времени. Правильность оценки средств предприятия требует отражения действительной величины затрат живого и овеществленного труда, которые включаются в денежное измерение объектов учета. Неправильная оценка запасов, затрат на производство, неточное исчисление зарплаты и другие расходы, которые включаются в себестоимость продукции, приводят к искажению при выявлении результатов хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете в основу оценки средств предприятия положена фактическая себестоимость (покупная стоимость со всеми расходами, связанными с доведением объекта до рабочего состояния). 4. Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ и услуг в денежном выражении. Себестоимость продукции складывается из материальных, трудовых затрат, затрат на управление, отчислений социального налога. 5. Счета – экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии средств, обязательствах и капиталах. Запись на счетах делают на основании документов - это вторичная регистрация операции. На каждый вид хозяйственных средств или источников открываются отдельные счета. 6. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, показывающий взаимную связь объектов учета. Он заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах. 7. Баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе, обязательствах и капитале субъекта на определенный момент (дату). Это основная отчетная форма, характеризующая финансовое состояние субъекта. Баланс необходим для сопоставления всех хозяйственных средств с источниками их формирования и осуществления контроля за всей совокупностью объектов учета. 8. Отчетность - система показателей, которая характеризует хозяйственную деятельность предприятия за определенный период (месяц, квартал, год). И баланс, и отчетность составляются после соответствующей группировки и обработки счетов. Основными задачами бухгалтерского учета является: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и др.; 2) обеспечение данных для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. 3. Согласно Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» приняты следующие принципы: Начисления. Доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность составленная по принципу начисления обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений. Непрерывная деятельность. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и у него нет намерения или необходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно сокращать масштабы своей деятельности. Основные качественные характеристики финансовой отчетности: Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Уместность. Влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Надежность. В информации нет существенных ошибок и искажений и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную. Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике субъекта, всех изменениях в ней и результатах таких изменений. Правдивое представление. Для обеспечения надежности информация о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств должна отражать операции и прочие события правдиво. Преобладание сущности над формой. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Нейтральность. Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Осмотрительность. Соблюдение определенной степени предосторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доходы не были занижены, а обязательства и расходы преднамеренно завышены. Полнота. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной. Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является вопросом профессионального суждения. Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнение основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения. Достоверное и объективное представление. Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию. Вопросы для контроля: 1.. Что обозначает принцип понятности?
3. Методы инвентаризация и документация? 4. Какие существуют концепции в бухгалтерском учете? 5. Характеристика методов оценка и калькуляция? Литература: 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10 Тема 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И БАЛАНСОВОЕ УРАВНЕНИЕ Цель: рассмотрение понятия бухгалтерского баланса, его роль и значение, их классификацию, изучение строения и структуры баланса, рассмотрение 4 типов изменения в бухгалтерском балансе. Ключевые понятия: финансовая отчетность, баланс, актив, капитал, обязательства, уравнение План: 1. Финансовая отчетность предприятия 2. Бухгалтерский баланс предприятия 3. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций 1 .В процессе деятельности любая организация осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные управленческие решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Виды отчетности Оперативная Статистическая Налоговая Бухгалтерская       Финансовая Управленческая 
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученных из бухгалтерского и других видов учета, а также средство управления и одновременно метод обобщения и представления информации о деятельности организации. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей, первичной документации и учетных регистров. Информацию о хозяйственных операциях, совершенных экономическим субъектом за определенный период, обобщают в соответствующих учетных регистрах и из них переносят в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такая процедура нужна в первую очередь самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями данных о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках организации. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей или организации. Такое определение дано в законе «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о доходах и расходах - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же Книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчетность, формируется из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственные обороты, которые не зафиксированы текущими учетными записями. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей. Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций. На второй стадии - учетные данные классифицируют и сводят воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и Главной книге). На третьей стадии заполняют отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету. На четвертой стадии проводят анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используют как внутренние, так и внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к современному бухгалтерскому учету, который представляет собой информационную базу подготовки бухгалтерской отчетности юридического лица (индивидуальной бухгалтерской отчетности) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на базе такой информации должны составляться и другие виды отчетности. Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена: для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей. Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Финансовая отчетность состоит из:
Годовая отчетность представляется:
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основаны на тех же принципах, что и для индивидуальной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности. Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении позитивного опыта ее составления, а также опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом. 2. Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки ресурсов хозяйствующего субъекта по составу и размещению, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату. Баланс - это форма № 1 бухгалтерской отчетности. Организации, принявшей решение получить кредит, нужно представить баланс в банк или в другую кредитную организацию. С балансом знакомят акционеров, участников организации и других заинтересованных лиц, чтобы они получили представление о финансовом состоянии этой организации. И наконец, без формы № 1 ни в одной налоговой инспекции не примут налоговую отчетность. Назовем основные функции бухгалтерского баланса: 1) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта; 2) бухгалтерский баланс - основной источник информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник; 3) баланс информирует о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают ответ на вопрос о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами или ей угрожают финансовые трудности; 4) по бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Следовательно, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли. Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество называют активом, долги (обязательства) - пассивом. В практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов по функциональному назначению: Вступительный, Промежуточный и годовой, Соединительный, Разделительный, Санируемый, Ликвидационный, Сводный, Консолидированный, Отдельный, Оборотный. По своему строению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу. Грамотно построить бухгалтерский баланс - значит полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии, дать надлежащую группировку хозяйственных явлений, изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации. Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Активы – это ресурсы контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод. Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств. Как видно важнейшим (первым) элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой отчетности) является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. В актив бухгалтерского баланса организации включают статьи, в которых показывают определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе 1 «Краткосрочные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы). Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Эти статьи размещаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В разделе 2 «Долгосрочные активы»отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) . Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив бухгалтерского баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы). Обязательства в учете могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения): Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками (раздел 5), другие обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) (раздел 3 и 4). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, поэтому периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства. Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства. Такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств вследствие оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал». Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение: активы = обязательства + собственный капитал. Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением.Обе его части обязательно должны быть равны между собой. 3. Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение. Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4 типа: 1 тип вызывают изменения в составе средств предприятия и затрагивают статьи только актива баланса. Например, с расчетного счета в кассу поступили денежные средства в размере 10 000 тенге для выплаты зарплаты и других расходов. Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
А+ А-; сумма баланса не меняется; А=СК+О. 2 тип вызывает изменения только в составе источников средств. Например, за счет краткосрочного кредита оплачен счет поставщика на 20 000 тeнre. Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» Кредит счета 3010 «Краткосрочный банковский займ»
П+ П-; сумма баланса не меняется; А=СК+О. 3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 25 000 тeнre, расчеты за которые не произведены. Дебет счета 1310 «Сырье и материалы» Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
А+ П+; сумма баланса увеличивается; А=СК+О. 4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 50 000 тенге. Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»
А- П-; сумма баланса уменьшается; А=СК+О. Вопросы для контроля
Литература: 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10 |