Главная страница
Навигация по странице:

  • 1.2.3. Пользователи финансовой отчетности

  • 1.2.4. Отчетный период и отчетная дата

  • 1.2.5. Порядок составления форм отчетности

  • Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис


    Скачать 7.94 Mb.
    НазваниеУчебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
    АнкорБаланс
    Дата24.01.2023
    Размер7.94 Mb.
    Формат файлаpdf
    Имя файлаAnaliz_finansovoy_otchetnosti_Dontsova_copy.pdf
    ТипУчебное пособие
    #902052
    страница2 из 36
    1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   36
    1.2.2. Требования, предъявляемые к достоверности
    отчетности
    При разработке организацией самостоятельно форм финан­
    совой отчетности на основе образцов форм, приведенных в при­
    ложении к приказу Министерства финансов Российской Феде­
    рации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчет­
    ности организаций», должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности (полнота, существенность, нейтраль­
    ность, сравнимость, сопоставимость и пр.).
    В финансовую отчетность должны включаться данные, не­
    обходимые для формирования достоверного и полного пред­
    ставления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом по­
    ложении. Если выявляется недостаточность данных для форми­
    рования полного представления о финансовом положении орга­
    низации, финансовых результатах ее деятельности и изменени­
    ях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные пока­
    затели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейт­
    ральность информации, содержащейся в финансовой отчетнос­
    ти, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов од­
    них групп заинтересованных пользователей финансовой отчет­
    ности перед другими. Если посредством отбора или формы пред­
    ставления информация влияет на решения и оценки пользова­
    телей с целью достижения предопределенных результатов, ин­
    формация не является нейтральной.
    Данные финансовой отчетности организации должны вклю­
    чать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные ба­
    лансы).
    Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обо­
    13
    собленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финан­
    сового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
    Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы ана­
    логичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.
    Показатель считается существенным, если его нераскрытое может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
    Решение организацией вопроса, является ли данный показа­
    тель существенным, зависит от оценки показателя, его характе­
    ра, конкретных обстоятельств возникновения.
    Как минимум организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерс­
    кий баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убыт­
    ках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
    Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к со­
    ответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сум­
    ма, отношение которой к общему итогу соответствующих дан­
    ных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Орга­
    низация может принять решение о применении для целей отра­
    жения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.
    Организация при составлении бухгалтерского баланса, от­
    чета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придер­
    живаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к друго­
    му. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (стро­
    ки, графы), предусмотренной в принятой организацией фор­
    ме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соот­
    ветствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяй­
    ственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
    14

    По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные мини­
    мум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
    Если организация принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому по­
    казателю данные более чем за два года (три и более), то органи­
    зацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.
    Сравнительная информация по каждому числовому показа­
    телю может включаться непосредственно в принятые организа­
    цией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Прило­
    жение к бухгалтерскому балансу (форма №5), в формы, разра­
    ботанные и принятые организацией самостоятельно) или в по­
    яснительную записку.
    В финансовой отчетности организации должна быть обеспе­
    чена сопоставимость отчетных данных с показателями за пред­
    шествующий отчетный год (годы) или соответствующие перио­
    ды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету
    «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганиза­
    ции и пр.
    Если данные за период, предшествующий отчетному, не­
    сопоставимы в данными за отчетный период, то первые из на­
    званных данных подлежат корректировке исходя из правил, ус­
    тановленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
    Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи­
    ровку.
    1.2.3. Пользователи финансовой отчетности
    Пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об органи­
    зации.
    Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлет­
    ворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся
    15
    в финансовых документах информации включает различные ка­
    тегории — от серьезных аналитиков до случайных «любителей».
    Все они пользуются информацией о вашей организации, но с разной степенью понимания и компетенции. В ПБУ 4/99 пользо­
    ватель финансовой отчетности определен как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об органи­
    зации.
    Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей.
    Внешние пользователи:
    1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в дея­
    тельности организации;
    2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.
    К первой группе внешних пользователей относятся следую­
    щие пользователи:
    1) государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных доку­
    ментов, расчета налогов, определяют налоговую политику;
    2) существующие и потенциальные кредиторы, использу­
    ющие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к органи­
    зации как к клиенту;
    3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
    4) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;
    5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетно­
    сти с точки зрения уровня заработной платы и перспектив ра­
    боты в данной организации.
    Вторая груша внешних пользователей финансовой отчетно­
    сти — это те, кто непосредственно не заинтересован в деятель­
    ности организации, однако изучение отчетности им необходи­
    мо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользо­
    вателей отчетности. К этой группе относятся:
    1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интере­
    сов инвесторов;
    2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам
    16
    относительно помещения их капиталов в ту или иную компа­
    нию;
    3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, пред­
    ставленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятель­
    ности какой-либо компании, оценивающие необходимость из­
    менения методов учета й составления отчетности;
    4) законодательные органы;
    5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оцен­
    ки выполнения условий контрактов, соблюдения законодатель­
    ных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
    6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций разви­
    тия и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;
    7) государственные организации по статистике, использу­
    ющие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельно­
    сти на отраслевом уровне;
    8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тен­
    денций развития отрасли, к которой относится данная органи­
    зация.
    К внутренним пользователям отчетности относятся:
    1) высшее руководство организации;
    2) управляющие соответствующих уровней, которые по дан­
    ным отчетности определяют правильность принятых инвести­
    ционных решений и эффективность структуры капитала, опре­
    деляют основные направления дивидендной политики, состав­
    ляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предвари­
    тельные расчеты финансовых показателей предстоящих отчет­
    ных периодов, оценивают возможности слияния с другой орга­
    низацией или ее приобретения, структурной реорганизации.
    1.2.4. Отчетный период и отчетная дата
    Отчетным годом для всех организаций является календар­
    ный год — с 1 января по 31 декабря включительно.
    Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организа­
    ция должна составлять бухгалтерскую отчетность.

    Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
    Организация должна сформировать периодическую финан­
    совую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
    Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по
    31 декабря соответствующего года, а для организаций, создан­
    ные после 1 октября — по 31 декабря следующего года.
    Данные о хозяйственных операциях, проведенных по госу­
    дарственной регистрации организаций, включаются в их бух­
    галтерскую отчетность за первый отчетный год.
    Месячная и квартальная отчетности являются промежуточ­
    ными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Со­
    бытия после отчетной даты» (ПБУ 7/98) установлен порядок отражения в финансовой отчетности коммерческих организа­
    ций событий после отчетной даты.
    Событием после отчетной даты признается факт хозяйствен­
    ной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или ре­
    зультаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности за каждый год.
    Событием после отчетной даты признается также объявле­
    ние годовых дивидендов по результатам деятельности акцио­
    нерного общества за отчетный год.
    К событиям после отчетной даты относятся: события, под­
    тверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; собы­
    тия, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою дея­
    тельность.
    Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к Положению ПБУ 7/98.
    1.2.5. Порядок составления форм отчетности
    При составлении финансовой отчетности следует иметь в ви­
    ду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя
    18
    из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгал­
    терскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учет­
    ной политики, предполагающей имущественную обособленность и
    непрерывность деятельности организации, последовательность
    применения учетной политики, а также временную определен­
    ность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительнос­
    ти, приоритета содержания перед формой, непротиворечивос­
    ти и рациональности.
    В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерс­
    кому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в финансовой отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме слу­
    чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими поло­
    жениями по бухгалтерскому учету.
    Бухгалтерский баланс должен включать числовые показате­
    ли в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, ко­
    торые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому ба­
    лансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгал­
    терском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключени­
    ем материальных активов, основных средств, по которым в со­
    ответствии с установленным порядком амортизация не начис­
    ляется).
    В случае, если у организации, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, коти­
    ровка которых регулярно публикуется, образуется в конце от­
    четного года резерв под обесценение, вложений в ценные бума­
    ги за счет финансовых результатов организации, в годовом бух­
    галтерском балансе остатки соответствующих финансовых вло­
    жений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обес­
    ценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответ­
    ствующем счете отдельно не отражается.
    В случае создания организацией в установленном порядке ре­
    зервов сомнительных долгов по расчетам с другими организация­
    ми и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отне­
    сением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма обра­
    19
    зованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.
    При составлении финансовой отчетности должны быть ис­
    полнены требования положений по бухгалтерскому учету и дру­
    гих нормативных документов по бухгалтерскому учету по рас­
    крытию в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существен­
    ное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производ- ственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено орга­
    низацией путем включения соответствующих показателей, таб­
    лиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой от­
    четности или в пояснительной записке.
    При отражении данных в финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными доку­
    ментами по бухгалтерскому учету показатель вычитается из со­
    ответствующих показателей (данных) при исчислении соответ­
    ствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчетности этот по­
    казатель показывается в круглых скобках (непокрытый убы­
    ток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус­
    луг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные рас­
    ходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).
    Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:
    ♦ указывается отчетная дата или отчетный период, за кото­
    рый составлена бухгалтерская отчетность (« н а ________
    200_ г.», «за________ 200_ г.»);
    ♦ реквизит «Организация» — указывается полное наиме­
    нование юридического лица (в соответствии с учреди­
    тельными документами, зарегистрированными в установ­
    ленном порядке);
    ♦ указывается идентификационный номер налогоплатель­
    щика (ИНН), присвоенный налоговым органом в уста­
    новленном порядке;
    20
    реквизит «Вид деятельности» — указывается вид деятель­
    ности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых
    Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;
    реквизит «Организационно-правовая форма/форма соб­
    ственности» — по данной строке указывается организа­
    ционно-правовая форма организации согласно Клас­
    сификации организационно-правовых форм хозяйству­
    ющих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФ, а в правой — код собственности по Классификатору форм собственнос­
    ти (КОФ);
    реквизит «Единица измерения» — указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб. — код 384 по ОКЕИ; млн руб. — код 385 по ОКЕИ; реквизит «Адрес» — указывается полный почтовый ад­
    рес организации;
    реквизит «Дата утверждения» — указывается установлен­
    ная дата для годовой финансовой отчетности; реквизит «Дата отправки/принятия» — указывается кон­
    кретная дата почтового отправления финансовой отчет­
    ности или дата ее фактической передачи по принадлеж­
    ности;
    реквизит «Орган управления государственным имуще­
    ством» — организации, имеющие федеральное имуще­
    ство и обязанные в соответствии с постановлением Пра­
    вительства РФ от 03.07.1998 г. №696 «Об организации учета федерального имущества» получить свидетельства о вне­
    сении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собствен­
    ности («Номер в реестре федерального (государственно­
    го) имущества») и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного пред­
    приятия и которому направляется бухгалтерская отчет­
    ность. Составление и представление финансовой отчет­
    ности производятся в тысячах рублей без десятичных зна­
    ков. Организациям, имеющим существенные объемы обо­
    ротов товаров, обязательств и т.п., разрешается пред­
    ставлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.
    21

    Субъекты малого предпринимательства, общественные орга­
    низации (объединения) и иные организации при незначитель­
    ной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных финансовой от­
    четности могут составлять и представлять годовую бухгалтерс­
    кую отчетность в целых рублях.
    Финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации.
    Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой финансовой отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
    Вновь созданная организация показывает в отчетности сред­
    ства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном поряд­
    ке по 31 декабря включительно отчетного года, а организация, созданная после 1 октября отчетного года, включая 1 октяб­
    ря, — по 31 декабря следующего года включительно (указан­
    ный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).
    Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в поясни­
    тельной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.
    ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Ус­
    ловные факты хозяйственной деятельности» устанавливают пра­
    вила отражения указанных событий и фактов в финансовой от­
    четности. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от их существенности (значимости). Существенность фактов и собы­
    тий определяется организацией самостоятельно исходя из тре­
    бований положений по бухгалтерскому учету.
    Последствия событий после отчетной даты и условных фак­
    тов оцениваются в денежном выражении в специальном расче­
    те и показываются в финансовой отчетности либо путем отра­
    жения в синтетическом и аналитическом учете заключительны­
    ми оборотами отчетного периода до утверждения годовой фи­
    нансовой отчетности, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом условная прибыль как фи­
    22
    нансовый результат условного факта раскрывается только в по­
    яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­
    ках за отчетный период, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода записи об условной прибыли не произ­
    водятся.
    Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты и условных фактов устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.
    В отдельных случаях, когда раскрытие информации по услов­
    ным фактам хозяйственной деятельности может отрицательно по­
    влиять на вероятность наступления этих фактов, организация мо­
    жет не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в по­
    яснениях к отчету о прибылях и убытках лишь общий характер ус­
    ловного факта и причину, из-за которой более подробна инфор­
    мация не раскрывается. Вопросы, регулируемые ПБУ 7/98 «Собы­
    тия после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяй­
    ственной деятельности», тесно связаны с ПБУ 4/99 «Бухгалтерс­
    кая отчетность организации».
    1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   36


    написать администратору сайта