Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
1.2.2. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности При разработке организацией самостоятельно форм финан совой отчетности на основе образцов форм, приведенных в при ложении к приказу Министерства финансов Российской Феде рации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчет ности организаций», должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности (полнота, существенность, нейтраль ность, сравнимость, сопоставимость и пр.). В финансовую отчетность должны включаться данные, не обходимые для формирования достоверного и полного пред ставления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом по ложении. Если выявляется недостаточность данных для форми рования полного представления о финансовом положении орга низации, финансовых результатах ее деятельности и изменени ях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные пока затели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейт ральность информации, содержащейся в финансовой отчетнос ти, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов од них групп заинтересованных пользователей финансовой отчет ности перед другими. Если посредством отбора или формы пред ставления информация влияет на решения и оценки пользова телей с целью достижения предопределенных результатов, ин формация не является нейтральной. Данные финансовой отчетности организации должны вклю чать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные ба лансы). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обо 13 собленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финан сового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы ана логичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. Показатель считается существенным, если его нераскрытое может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показа тель существенным, зависит от оценки показателя, его характе ра, конкретных обстоятельств возникновения. Как минимум организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерс кий баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убыт ках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к со ответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сум ма, отношение которой к общему итогу соответствующих дан ных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Орга низация может принять решение о применении для целей отра жения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного. Организация при составлении бухгалтерского баланса, от чета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придер живаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к друго му. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (стро ки, графы), предусмотренной в принятой организацией фор ме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соот ветствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяй ственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. 14 По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные мини мум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому по казателю данные более чем за два года (три и более), то органи зацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды. Сравнительная информация по каждому числовому показа телю может включаться непосредственно в принятые организа цией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Прило жение к бухгалтерскому балансу (форма №5), в формы, разра ботанные и принятые организацией самостоятельно) или в по яснительную записку. В финансовой отчетности организации должна быть обеспе чена сопоставимость отчетных данных с показателями за пред шествующий отчетный год (годы) или соответствующие перио ды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганиза ции и пр. Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы в данными за отчетный период, то первые из на званных данных подлежат корректировке исходя из правил, ус тановленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи ровку. 1.2.3. Пользователи финансовой отчетности Пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об органи зации. Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлет ворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся 15 в финансовых документах информации включает различные ка тегории — от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией о вашей организации, но с разной степенью понимания и компетенции. В ПБУ 4/99 пользо ватель финансовой отчетности определен как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об органи зации. Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей. Внешние пользователи: 1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в дея тельности организации; 2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней. К первой группе внешних пользователей относятся следую щие пользователи: 1) государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных доку ментов, расчета налогов, определяют налоговую политику; 2) существующие и потенциальные кредиторы, использу ющие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к органи зации как к клиенту; 3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом; 4) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации; 5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетно сти с точки зрения уровня заработной платы и перспектив ра боты в данной организации. Вторая груша внешних пользователей финансовой отчетно сти — это те, кто непосредственно не заинтересован в деятель ности организации, однако изучение отчетности им необходи мо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользо вателей отчетности. К этой группе относятся: 1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интере сов инвесторов; 2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам 16 относительно помещения их капиталов в ту или иную компа нию; 3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, пред ставленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятель ности какой-либо компании, оценивающие необходимость из менения методов учета й составления отчетности; 4) законодательные органы; 5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оцен ки выполнения условий контрактов, соблюдения законодатель ных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения; 6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций разви тия и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности; 7) государственные организации по статистике, использу ющие отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельно сти на отраслевом уровне; 8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тен денций развития отрасли, к которой относится данная органи зация. К внутренним пользователям отчетности относятся: 1) высшее руководство организации; 2) управляющие соответствующих уровней, которые по дан ным отчетности определяют правильность принятых инвести ционных решений и эффективность структуры капитала, опре деляют основные направления дивидендной политики, состав ляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предвари тельные расчеты финансовых показателей предстоящих отчет ных периодов, оценивают возможности слияния с другой орга низацией или ее приобретения, структурной реорганизации. 1.2.4. Отчетный период и отчетная дата Отчетным годом для всех организаций является календар ный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организа ция должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Организация должна сформировать периодическую финан совую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, создан ные после 1 октября — по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных по госу дарственной регистрации организаций, включаются в их бух галтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетности являются промежуточ ными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Со бытия после отчетной даты» (ПБУ 7/98) установлен порядок отражения в финансовой отчетности коммерческих организа ций событий после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйствен ной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или ре зультаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности за каждый год. Событием после отчетной даты признается также объявле ние годовых дивидендов по результатам деятельности акцио нерного общества за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся: события, под тверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; собы тия, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою дея тельность. Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к Положению ПБУ 7/98. 1.2.5. Порядок составления форм отчетности При составлении финансовой отчетности следует иметь в ви ду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя 18 из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгал терскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учет ной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определен ность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительнос ти, приоритета содержания перед формой, непротиворечивос ти и рациональности. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерс кому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в финансовой отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме слу чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими поло жениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показате ли в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, ко торые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому ба лансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгал терском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключени ем материальных активов, основных средств, по которым в со ответствии с установленным порядком амортизация не начис ляется). В случае, если у организации, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, коти ровка которых регулярно публикуется, образуется в конце от четного года резерв под обесценение, вложений в ценные бума ги за счет финансовых результатов организации, в годовом бух галтерском балансе остатки соответствующих финансовых вло жений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обес ценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответ ствующем счете отдельно не отражается. В случае создания организацией в установленном порядке ре зервов сомнительных долгов по расчетам с другими организация ми и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отне сением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма обра 19 зованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается. При составлении финансовой отчетности должны быть ис полнены требования положений по бухгалтерскому учету и дру гих нормативных документов по бухгалтерскому учету по рас крытию в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существен ное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производ- ственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено орга низацией путем включения соответствующих показателей, таб лиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой от четности или в пояснительной записке. При отражении данных в финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными доку ментами по бухгалтерскому учету показатель вычитается из со ответствующих показателей (данных) при исчислении соответ ствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчетности этот по казатель показывается в круглых скобках (непокрытый убы ток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус луг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные рас ходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке: ♦ указывается отчетная дата или отчетный период, за кото рый составлена бухгалтерская отчетность (« н а ________ 200_ г.», «за________ 200_ г.»); ♦ реквизит «Организация» — указывается полное наиме нование юридического лица (в соответствии с учреди тельными документами, зарегистрированными в установ ленном порядке); ♦ указывается идентификационный номер налогоплатель щика (ИНН), присвоенный налоговым органом в уста новленном порядке; 20 реквизит «Вид деятельности» — указывается вид деятель ности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике; реквизит «Организационно-правовая форма/форма соб ственности» — по данной строке указывается организа ционно-правовая форма организации согласно Клас сификации организационно-правовых форм хозяйству ющих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФ, а в правой — код собственности по Классификатору форм собственнос ти (КОФ); реквизит «Единица измерения» — указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб. — код 384 по ОКЕИ; млн руб. — код 385 по ОКЕИ; реквизит «Адрес» — указывается полный почтовый ад рес организации; реквизит «Дата утверждения» — указывается установлен ная дата для годовой финансовой отчетности; реквизит «Дата отправки/принятия» — указывается кон кретная дата почтового отправления финансовой отчет ности или дата ее фактической передачи по принадлеж ности; реквизит «Орган управления государственным имуще ством» — организации, имеющие федеральное имуще ство и обязанные в соответствии с постановлением Пра вительства РФ от 03.07.1998 г. №696 «Об организации учета федерального имущества» получить свидетельства о вне сении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собствен ности («Номер в реестре федерального (государственно го) имущества») и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного пред приятия и которому направляется бухгалтерская отчет ность. Составление и представление финансовой отчет ности производятся в тысячах рублей без десятичных зна ков. Организациям, имеющим существенные объемы обо ротов товаров, обязательств и т.п., разрешается пред ставлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. 21 Субъекты малого предпринимательства, общественные орга низации (объединения) и иные организации при незначитель ной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных финансовой от четности могут составлять и представлять годовую бухгалтерс кую отчетность в целых рублях. Финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации. Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой финансовой отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). Вновь созданная организация показывает в отчетности сред ства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном поряд ке по 31 декабря включительно отчетного года, а организация, созданная после 1 октября отчетного года, включая 1 октяб ря, — по 31 декабря следующего года включительно (указан ный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений). Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в поясни тельной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Ус ловные факты хозяйственной деятельности» устанавливают пра вила отражения указанных событий и фактов в финансовой от четности. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от их существенности (значимости). Существенность фактов и собы тий определяется организацией самостоятельно исходя из тре бований положений по бухгалтерскому учету. Последствия событий после отчетной даты и условных фак тов оцениваются в денежном выражении в специальном расче те и показываются в финансовой отчетности либо путем отра жения в синтетическом и аналитическом учете заключительны ми оборотами отчетного периода до утверждения годовой фи нансовой отчетности, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом условная прибыль как фи 22 нансовый результат условного факта раскрывается только в по яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт ках за отчетный период, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода записи об условной прибыли не произ водятся. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты и условных фактов устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. В отдельных случаях, когда раскрытие информации по услов ным фактам хозяйственной деятельности может отрицательно по влиять на вероятность наступления этих фактов, организация мо жет не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в по яснениях к отчету о прибылях и убытках лишь общий характер ус ловного факта и причину, из-за которой более подробна инфор мация не раскрывается. Вопросы, регулируемые ПБУ 7/98 «Собы тия после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяй ственной деятельности», тесно связаны с ПБУ 4/99 «Бухгалтерс кая отчетность организации». |