Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
«Прочие внеоборотные активы» отражаются сред ства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отра жения в разделе I баланса. Раздел 2 « Об о р о т н ые активы» баланса представлен сле дующими группами статей: — запасы; — налог на добавленную стоимость по приобретенным цен ностям; — дебиторская задолженность (платежи по которой ожида ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); — дебиторская задолженность (платежи по которой ожида ются в течение 12 месяцев после отчетной даты); — краткосрочные финансовые вложения; — денежные средства; — прочие оборотные активы. 32 По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, по купных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фак тической себестоимостью материально-производственных запа сов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Фе дерации). При отпуске материально-производственных запасов (кро ме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в произ водство и ином выбытии их оценка производится одним из сле дующих способов: — по себестоимости каждой единицы; — по средней себестоимости; — по себестоимости первых по времени приобретения ма териально-производственных запасов (способ ФИФО); — по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). По статье «Затраты в незавершенном производстве (издерж ках обращения)» показываются затраты по незавершенному про изводству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского уче та затрат на производство. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказ чиками в соответствии с заключенными договорами за закон ченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, от ражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов. В составе расходов на продажу учитывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных това ров в организациях, осуществляющих свою деятельность в со ответствии с учредительными документами в торговле, снабже нии и иной посреднической деятельности. Если организации не признают учтенцые издержки обращения в себестоимости про данных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в каче 33 2 - 4 3 стве расходов по обычным видам деятельности, то сумма из держек обращения (в части транспортных расходов), приходя щаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном про изводстве (издержках обращения)». В статье *Готовая продукция и товары для перепродажи» пока зывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим усло виям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требо ваниям, и не сданные работы считаются незаконченными и по казываются в составе незавершенного производства. По данной статье показывается стоимость остатков това ров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою дея тельность в торговле и общественном питании. При этом орга низация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфе тах. Организации, осуществляющие свою деятельность в про мышленности, показывают по этой строке изделия, приобрета емые специально для продажи. В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фак тической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего поряд ка момент перехода права владения, пользования и распоряже ния ею и риска случайной гибели от организации к покупате лю, заказчику. Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расхо дов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесе нию к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» отражается сумма налога на добавленную сто имость по приобретенным материальным ресурсам, малоцен ным и быстроизнашивающимся предметам, основным сред ствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих ис точников их открытия. Два подраздела раздела 2 баланса отражают расчеты органи зации с другими организациями и лицами и приводятся в развер 34 нутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по кото рым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеет ся кредитовое сальдо, — в пассиве. По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожи даются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о де биторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложе нии к балансу в форме № 5. По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по до говорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сдан ные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» показывается задолженность покупате лей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обес печенная полученными векселями. В активе и пассиве баланса по статьям «Задолженность до черних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами» отражаются данные по текущим опе рациям с дочерними (зависимыми) обществами. По статье «Задолженность участников (учредителей) по взно сам в уставный капитал» показывается задолженность учреди телей (участников) организации по вкладам в уставный (скла дочный) капитал организации. По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплачен ных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами. По статье «Прочие дебиторы» указанных групп статей пока зывается задолженность за финансовыми и налоговыми органа ми, включая по переплате по налогам, сборам и прочим плате жам в бюджет; задолженность работников организации по пре доставленным им ссудам и займам за счет средств этой органи зации или банковского кредита, по возмещению материально го ущерба организации; задолженность за подотчетными лица ми; задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при прием ке; штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании. 35 В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» пока зываются краткосрочные (на срок не более одного года) зай мы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организа ции в ценные бумаги других организаций, государственные цен ные бумаги и т.п. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет соб ственные источники организации и состоит из статей: — уставный капитал; — добавочный капитал; — резервный капитал; — фонд социальной сферы; — целевые финансирование и поступления; — нераспределенная прибыль прошлых лет; — непокрытый убыток прошлых лет; — нераспределенная прибыль отчетного года; — непокрытый убыток отчетного года. В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складоч ного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) ка питала, произведенные в соответствии с определенным поряд ком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после вне сения изменений в учредительные документы. По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения. Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков ре зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответ ствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. По статье «Фонд социальной сферы» показывается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по до говору дарения, приобретенных организацией), ранее не уч 36 тенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала. Расшифровка состава и движения фонда в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». По статье «Целевые финансирование и поступления» неком мерческие организации отражают остатки поступивших и неис пользованных целевых средств в качестве вступительных членс ких и добровольных взносов, а также иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало и ко нец отчетного периода по их видам и источникам, об их движе нии в течение отчетного периода некоммерческими организа циями приводятся в Отчете о целевом использовании получен ных средств (форма № 6). Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показыва ет прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по ре зультатам работы за прошлый отчетный период. Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показы вает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нет то, исчисляемую как разницу между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обя зательных платежей за отчетный период в соответствии с зако нодательством Российской Федерации. Статья «Непокрытый убыток прошлых лет» показывает оста ток непокрытого убытка, полученного по результатам деятель ности организации за периоды, предшествующие отчетному. В статье «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток организации за отчетный период как разница между вы явленным финансовым результатом за отчетный период и при читающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обя зательных платежей. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицатель ные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации. При рассмотрении итогов деятельности организации за от четный год должно быть принято решение об источниках по крытия убытков. На эти цели могут быть направлены нераспре деленная прибыль прошлых лет, резервный фонд, добавочный капитал (за исключением сумм дооценки имущества). Раздел 4 « Д о л г о с р о ч н ые о б я з а т е л ь с т в а » представ лен следующими статьями: — кредиты банков, подлежащие погашению более чем че рез 12 месяцев после отчетной даты; 37 — займы, подлежащие погашению более чем через 12 меся цев после отчетной даты; — прочие долгосрочные обязательства. Раздел 5 « Кр а т к о с р о ч н ые о б я з а т е л ь с т в а » объеди няет суммы кредиторской задолженности, подлежащей пога шению в течение 12 месяцев после отчетной даты* ♦ кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; ♦ займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев пос ле отчетной даты; ♦ кредиторская задолженность, в том числе: — поставщики и подрядчики; — векселя к уплате; — задолженность перед дочерними и зависимыми обще ствами; — задолженность перед персоналом организации; — задолженность перед государственными внебюджетны ми фондами; — задолженность перед бюджетом; — авансы полученные; — прочие кредиторы; ♦ задолженность участникам (учредителям) по выплате до ходов; ♦ доходы будущих периодов; ♦ резервы предстоящих расходов; ♦ прочие краткосрочные обязательства. По группе статей «Кредиторская задолженность» представ лены различные виды задолженности: по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма за долженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мате риальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолжен ности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, кото рым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оп латы труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пен сионное обеспечение и медицинское страхование работников организации; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет; по статье «Авансы полученные» показывается сумма полу ченных от сторонних организаций авансов по предстоящим рас четам по заключенным договорам; по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям. Расшифровка состояния и движения кредиторской задол женности приводится в приложении к балансу (форма № 5). Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по на численным, но не выплаченным дивидендам, процентам по ак циям, облигациям. По статье «Доходы будущих периодов» показываются дохо ды, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следу ющим отчетным периодам. В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются ос татки резервов, образуемых организацией в соответствии с нор мативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовитель ным работам в связи с сезонностью производства и др. Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о товарно-материальных цен ностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, при нятых на комиссию, и пр. 1.3.2. Содержание отчета о прибылях и убытках Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Рас ходы организации» (ПБУ 10/99). В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в це лом, их видов, а также выручки. Положение определяет поря док признания доходов в бухгалтерском учете и порядок рас крытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности. 39 Доходами организации признается увеличение экономичес ких выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводя щее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклацов участников (собственников имущества). Для целей Положения не признаются доходами организа ции поступления от других юридических и физических лиц: — суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, на лога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обяза тельных платежей; — по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; — в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; — в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; — задатка; — в залог, если договором предусмотрена передача зало женного имущества залогодержателю; — в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Расходами организации признается уменьшение экономичес ких выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, при водящее к уменьшению капитала этой организации, за исклю чением уменьшения вкладов по решению участников (собствен ников имущества). ПБУ 10/99 не признается расходами организаций выбытие активов: ♦ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных ак тивов (основных средств, незавершенного строительства, не материальных активов и т.п.); ♦ вклады в уставные (складочные) капиталы других орга низаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); ♦ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; ♦ в порядке предварительной оплаты материально-произ водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; ♦ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-про изводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; ♦ в погашение кредита, займа, полученного организа цией. |