Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
1.2.6. Роль пояснительной записки в раскрытии информации Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчет ный и предшествующий ему годы, методах оценки и существен ных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести: — краткую характеристику деятельности организации, т.е. привести основные показатели деятельности, факторы, повли явшие на финансовые результаты отчетного периода, а также решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчет ности и распределения чистой прибыли организации; — аналитические показатели, характеризующие состояние, структуру и эффективность использования основных средств, ^нематериальных активов, финансовых вложений и др.; рассчи тать рентабельность организации; — оценку финансового состояния организации на кратко срочную перспективу по показателям финансовой устойчивос ти и платежеспособности организации; 23 — оценку финансового состояния на долгосрочную перс пективу по показателям структуры источников средств, степе ни зависимости организации от внешних инвесторов и креди торов, по определению эффективности инвестиций и др.; — оценку деловой активности организации. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах не применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответ ствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Рос сийской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к финансовой отчетности органи зация объявляет изменения в своей учетной политике на следу ющий отчетный год. Эта статья российского закона соответствует международ ному стандарту бухгалтерского учета №1 «Представление фи нансовой отчетности» (IAS 1-97). В нем сказано, что «финансо вая отчетность должна предоставлять информацию о финансо вом положении, финансовых результатах деятельности и дви жении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно при нять ответственные решения и высказать суждения. Это в пол ной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в российской бухгалтерской отчетности. В стандарте №1 указано, что в финансовых отчетах дол жны содержаться соответствующие цифры за предшествую щий период. Это, несомненно, повышает аналитичность от четов. «Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности. Сравнительная инфор мация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период». Для того чтобы сделать правильные выводы и принять вер ное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущий период, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя. 24 1.2.7. Порядок подписания финансовой отчетности Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на дого ворных началах специализированной организацией (центра лизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руко водителем специализированной организации (централизован ной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерс кий учет. В организациях, где бухгалтерский учет ведется централизо ванной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, отчетность подписывается руково дителем организации, централизованной бухгалтерии или спе циализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» вводит новое понятие «дата подписания бухгалтерской отчетности» в систему регулирования бухгалтерского учета. Датой подписания финансовой отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законода тельством Российской Федерации, финансовой отчетности при подписании ее в установленном порядке. 1.2.8. Адреса и сроки представления финансовой отчетности Организации, за исключением бюджетных, представляют годовую финансовую отчетность в соответствии с учредитель ными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным орга нам государственной статистики по месту их регистрации. Госу дарственные и муниципальные унитарные предприятия пред ставляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соот ветствии с законодательством Российской Федерации. Организации, за исключением бюджетных, обязаны пред ставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней 25 по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окон чании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая финансовая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными доку ментами организации. Бюджетные организации представляют месячную, кварталь ную и годовую финансовую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления организацией финансовой отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фак тической передачи по принадлежности. Если дата представления финансовой отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления фи нансовой отчетности считается первый следующий за ним ра бочий день. 1.2.9. Порядок внесения изменений в отчетность организации Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить ин вентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой прове ряются и документально подтверждаются их наличие, состоя ние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными прика зом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49. В случаях выявления организацией неправильного отра жения хозяйственных операций текущего периода до оконча ния отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявле нии неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представле нию в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчет ность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном пе риоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправ тения в бух галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчет ный год (после утверждения в установленном порядке годовой финансовой отчетности) не вносятся. С момента введения в действие Налогового кодекса РФ орга низация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, причем даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно. Ошибки, допущенные в бухгалтерском уче те, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправиль но заполняется налоговая декларация и сумма налога перечис ляется в бюджет не в полном размере. Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятель но, он должен внести изменения в налоговую декларацию. В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сумму на лога, уплатить пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев, штраф за нарушение правил составления налоговой дек ларации. 1.2.10. Публичность финансовой отчетности Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инве стиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, об щественных и государственных средств (взносов), обязаны пуб ликовать годовую финансовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социаль ного страхования Российской Федерации, их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхо вания, а также в случаях, установленных федеральными зако нами, иные организации обязаны публиковать годовую финан совую отчетность. Публичность финансовой отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользовате лям финансовой отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгал 27 терскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользо вателям. В связи с этим Министерством финансов Российской Фе дерации утвержден порядок публикации финансовой отчетнос ти (приказ Минфина РФ от 26 ноября 1996 г. № 101). В частности, в этом приказе сказано, что акционерные об щества могут публиковать сокращенную форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может быть представлен только итоговыми показателями по разделам, предусмотренным п. 20 П БУ 4/99, при наличии одновременно следующих условий; 1) валюта баланса (на конец отчетного периода) не должна превышать 400000-кратного (400 ООО МРОТ) размера минималь ной оплаты труда; 2) выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период не должна превышать 1000000-кратного (1 ООО ООО МРОТ) размера минимальной оп латы труда. Если эти показатели у организации больше, то бухгалтерс кий баланс публикуется полностью. Что касается формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», то при ее публикации можно не включать промежуточные итоги, предусмотренные п. 23 ПБУ 4/99, а также не приво дить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели. Форма отчета о прибылях и убытках в сокращенном вари анте должна содержать следующие показатели: выручка от про дажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость продан ных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, ком мерческие, управленческие расходы, распределение прибыли или покрытие убытков. Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита. В публикации должно содержаться мнение (оценка) независимого аудитора или аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетно сти. Если бухгалтерская отчетность публикуется полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части ауди торского заключения. 28 1.2.11. Аудит финансовой отчетности В случаях, предусмотренных законодательством Российс кой Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обяза тельному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к отчетности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. установил критерии для организаций, бухгалтерс кая отчетность которых подлежит обязательной ежегодной ауди торской проверке: — организационно-правовая форма — открытое акционер ное общество; — кредитные организации; страховые организации или об щества взаимного страхования; товарная или фондовая биржа; инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фон ды, источником образования средств которых являются предус мотренные законодательством Российской Федерации обязатель ные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых яв ляются добровольные отчисления физических и юридических лиц; — если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установ ленный законодательством Российской Федерации минималь ный размер оплаты труда или сумма активов баланса превыша ет на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законо дательством Российской Федерации минимальный размер оп латы труда; — организации, являющиеся государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, ос нованным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют установленным кри териям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита финансовой отчетности, дол жна прилагаться к этой отчетности. 29 1 3 СОДЕРЖАНИЕ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ________________ L - 1.3.1 .Содержание бухгалтерского баланса В разделе 1 «В н е о б о р о т н ы е активы» баланса представ лены следующие группы статей: — нематериальные активы; — основные средства; — незавершенное строительство; — доходные вложения в материальные ценности; — долгосрочные финансовые вложения; — прочие внеоборотные активы. Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточ ной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в кото ром они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. К нематериальным активам, используемым при производ стве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 меся цев, и приносящим экономические выгоды (доход), относятся объекты интеллектуальной собственности: — исключительное право патентообладателя на изобрете ние, промышленный образец, полезную модель; — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образовани ем юридического лица, признанные в соответствии с учреди тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запа се, по остаточной стоимости. 30 В этом подразделе также отражаются капитальные вложе ния на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ир ригационные и другие работы) и в арендованные здания, со оружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к ос новным средствам. В размере фактических затрат на приобрете ние показываются земельные участки, объекты природополь зования, приобретенные организацией в собственность в соот ветствии с законодательством. Расшифровка движения основных средств в течение отчет ного года, а также их состав на конец года приводятся в прило жении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобрете ние зданий, оборудования, транспортных средств, инстру мента, инвентаря, материальных объектов длительного пользо вания, прочие капитальные работы и затраты (проектно изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, зат раты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). По указанной статье отражается стоимость объектов капи тального строительства, находящихся во временной эксплуата ции до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют до кументы, подтверждающие государственную регистрацию объек тов недвижимости в установленных законодательством случаях. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бух галтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, тре бующего монтажа и предназначенного для установки. Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме № 5. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» от ражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Долгосрочные финансовые вложения — это долгосрочные ин вестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) 31 капиталы других организаций, созданных на территории Рос сийской Федерации или за ее пределами, государственные цен ные бумаги, а также предоставленные организацией другим орга низациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме факти ческих затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разре шается разницу между суммой фактических затрат на приобрете ние и номинальной стоимостью в течение срока их обращения рав номерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у организации. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не опла ченные полностью, показываются в активе бухгалтерского ба ланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье креди торов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инве стору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, вне сенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. Вложения организации в акции других организаций, коти рующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки ко торых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, приня той к бухгалтерскому учету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов орга низации. По статье |