Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
1.3.3. Содержание отчета об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает ин формацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода. В отчете об изменениях капитала в разделе 1 «Капитал» при водятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный год, остатки на конец отчетного периода. По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «Ос таток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксиро ванную в зарегистрированных в установленном порядке учре дительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном поряд ке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной ста тьи, а в случае уменьшения — в графе 5. Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия вкладов уча стниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номиналь 49 ной стоимости акций при доведении размера уставного капита ла до величины чистых активов. Статья «Добавочный капитал» характеризует движение до бавочного капитала в виде прироста стоимости имущества орга низации в результате его дооценки, принятия к учету имуще ства в результате осуществления капитальных вложений, полу чения эмиссионного дохода, курсовой разницы по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженных в иностранной валюте. Уменьшение добавочного капитала связано с направлени ем средств добавочного капитала на увеличение уставного ка питала, погашением убытка, выявленного по результатам рабо ты организации за год, с выявлением финансового результата от выбытия объектов основных средств. Статья «Резервный фонд» отражает остатки резервного фон да, направление указанного резерва в соответствии с законода тельством Российской Федерации на покрытие убытков, на по гашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций. Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» включает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года), но показатели могут быть представлены и раздельно. При этом не распределенная прибыль может отражаться как прибыль, ос тавшаяся в распоряжении организации после образования ре зервного фонда, а также других фондов, образуемых организа цией в соответствии с законодательством РФ и учредительны ми документами. Организация может отражать образуемые фон ды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела «Капитал». В этом случае нераспределенная прибыль будет опре деляется как часть прибыли, оставшейся в распоряжении орга низации за минусом сумм образованных фондов, сумм, направ ленных на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке формы отчета об изменениях капитала организации. По статье «Целевые финансирование и поступления» отражает ся движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности. В разделе 2 «Резервы предстоящих расходов» отражаются дан ные о наличии на начало и конец отчетного периода, а также движении резервов, образуемых в связи с законодательством по бухгалтерскому учету и принятой учетной политикой. 50 В разделе 3 «Оценочные резервы» отражаются также данные о наличии и движении оценочных резервов, таких как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в цен ные бумаги. В разделе 4 «Изменение капитала» раскрывается информа ция об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела «Ка питал», а также о причинах уменьшения капитала. Причинами увеличения капитала являются. — дополнительный выпуск акций; — переоценка активов; — прирост имущества; — реорганизация юридического лица (слияние, присоеди нение); — доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на увеличение капитала. Уменьшение капитала может происходить за счет: — уменьшения номинала акций; — уменьшения количества акций; — реорганизации юридического лица (разделения, выде ления); — расходов, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала. В справке отчета отражается показатель «чистые активы», который используют для анализа финансового положения орга низации. Расчеты показателя чистых активов производятся на осно вании данных баланса (об этом подробнее см. в главе 5). Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года. 1.3.4. Содержание отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств должен показывать по токи денежных средств (поступление, направление расходова ния) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и фи нансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учиты ваемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» отража 51 ются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пе ресчитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Данные отчета о движении денежных средств представлены в следующем виде: Текущая деятельность — это деятельность организации, свя занная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, вы полнении строительных работ, продаже товаров, оказании ус луг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др. В процессе текущей деятельности денежные средства исполь зуются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на вып лату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сбо рам и др. Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. Инвестиционной деятельностью считается деятельность орга низации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудо вания, нематериальных активов и других внеоборотных акти вов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных фи нансовых вложений в другие организации, выпуском облига ций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, не материальных активов и других внеоборотных активов, возвра том кредитов, предоставленных другим организациям, и др. Отток денежных средств в результате инвестиционной дея тельности связан с приобретением основных средств и немате риальных активов, приобретением долей участия других орга низаций, предоставлением кредитов (займов). Инвестиционная деятельность организации обусловлена прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для мо дернизации, реконструкции производства. Финансовой деятельностью считается деятельность органи зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансо вых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг крат косрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. 52 Приток денежных средств в результате финансовой деятель ности происходит за счет поступлении от эмиссии акций и по ступлений по ранее выданным векселям. Отток денежных средств в результате финансовой деятель ности происходит при выплате дивидендов, процентов по цен ным бумагам, при приобретении собственных акций. Организация при разработке формы отчета о движении де нежных средств может принять в качестве определяющих пока зателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это представлено в типовой форме № 4. 1.3.5. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основа нии регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведо мостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. При запол нении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ фи нансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. Форма состоит из разделов, в которых более подробно рас крываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается: 1) движение заемных средств; 2) дебиторская и кредиторская задолженность; 3) амортизируемое имущество; 4) движение средств финансирования долгосрочных инвес тиций и финансовых вложений; 5) финансовые вложения; 6) расходы по обычным видам деятельности; 7) социальные показатели. В разделе 1 « Дв и же н и е з а е м н ы х с ре дс тв» показыва ется наличие и движение средств займов как в виде кредитов бан ков, так и у других организаций и физических лиц. Заемные сред ства, просроченные к погашению, отражаются отдельной строкой. В пояснительной записке организация может приводить характери стику заемных обязательств по срокам (годам) погашения. В разделе 2 « Д е б и т о р с к а я и к р е д и т о р с к а я з а д о л же н н о с т ь » отражаются данные о дебиторской и кредиторс 53 кой задолженности с подразделением на краткосрочную и долго срочную задолженность, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются дан ные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Обособленно выде ляется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты. В разделе 3 « Ам о р т и з и р у е м о е и му ще с т в о » расшиф ровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежа щих организации. Данные приводятся по первоначальной (вос становительной) стоимости. В подразделе I «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и другие, из тттентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные мо дели, товарные знаки и знаки обслуживания или из лицензи онных договоров и др. По статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование зе мельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.). В ста тье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная, в соответствии с учредительными документами, вкладом участ ников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. По ста тье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В подразделе II «Основные средства» отражено наличие и движение основных средств организации на начало и конец от четного периода и движение в течение отчетного периода в раз резе их видов согласно Общероссийскому классификатору ос новных фондов. Данные об основных средствах приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости. В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценнос ти» отражается первоначальная стоимость материальных ценнос тей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (лизинга, проката и пр.). 54 В связи с тем что в разделе «Амортизируемое имущество» данные отражаются по первоначальной (восстановительной) сто имости, данные о начисленной сумме амортизации по немате риальным активам, основным средствам, о доходных вложени ях в материальные ценности приводятся в справке к разделу 3. Справочно к разделу «Амортизируемое имущество» также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки, дост ройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликви дации. В разделе 4 « Дв и же н и е с р е д с т в ф и н а н с и р о в а н и я д о л г о с р о ч н ы х и н в е с т и ц и й и ф и н а н с о в ы х в л о ж е ний» показываются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно отража ется стоимость незавершенного строительства, вложения в до черние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капи тал, инвестиции в ценные бумаги обществ, целевые вложения на развитие производства, реконструкцию. В разделе 5 « Фи н а н с о в ые вло же ния» расшифровыва ется состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложе ний организации в российской и иностранных валютах, учиты ваемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финан совых вложений. По статье «Паи и акции других организаций» от ражаются суммы вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые на территории Российской Фе дерации и за рубежом. По статье «Облигации и другие долговые обязательства» показываются инвестиции организации в госу дарственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обя зательства) и иные аналогичные ценные бумаги. Статья «Предо ставленные займы» показывает предоставленные организацией другим организациям и физическим лицам займы. По статье «Прочие» показываются вложения организации в депозиты (сбе регательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций. В разделе 6 « Р а с х о д ы по обычным видам д е я т е л ь ности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, от числения на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. В разделе 7 « Со циа л ьные п о к а з а т е л и » отражаются от дельные социальные показатели деятельности организации. 55 По соответствующим строкам отражаются образование и ис пользование отчислений в Фонд социального страхования Рос сийской Федерации, Пенсионный фона Российской Федера ции, на обязательное медицинское страхование. Отдельно вы деляются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий. Кроме того, показывается информация о среднесписочной численности работников и де нежных выплатах и поощрениях работникам, не связанных с производством продукции, работ, услуг, а также доходы по ак циям и вкладам в имущество организации. Некоммерческие организации составляют Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). В целом, формирование показателей финансовой отчетнос ти требует квалифицированного и творческого подхода главных бухгалтеров и других специалистов с целью обеспечения досто верной и полной информацией о финансовом положении орга низации, финансовых результатах ее деятельности всех заинте ресованных пользователей. 1.4. Последовательность анализа финансовой отчетности .............. -...... _.— Методика анализа финансовой отчетности организации дол жна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков: ♦ анализа финансового положения и деловой активности; ♦ анализа финансовых результатов; ♦ оценки возможных перспектив развития организации. Последовательность анализа можно представить в виде схе мы (рис. 1.2). Анализ финансовой отчетности является неотъемлемой ча стью большинства решений, касающихся кредитования, инве стирования и др. При принятии решения о предоставлении кредита креди тор рассматривает организацию заемщика главным образом с точки зрения возможного возврата денег и вознаграждения, которое он получит в виде процента. Поэтому анализ финансо вой отчетности является для кредитора важной частью общего процесса принятия решения. С позиции организации-заемщика ответ на вопрос: ну жен кредит или нет, также можно получить, детально изучив 56 и проанализировав финансовую отчетность за отчетный пе риод. Роль, которую играет анализ финансовой отчетности в ре шениях об инвестициях в собственный капитал организации, совершенно другая. Это связано с тем, что инвестор требует отдачи как в виде прироста стоимости капитала, так и в виде дивидендов. Прибыльность и дивиденды в долгосрочной перспективе зависят от роста объемов хозяйственной деятельности и лик видности элементов, которые оцениваются посредством ана лиза финансовой отчетности. Но дивиденды, которые выпла чивает организация, — это только меньшая часть суммы желаемой отдачи. На самом деле многие растущие и при быльные предприятия выплачивают минимальные дивиден ды или не выплачивают их совсем. Другая часть ожидаемой отдачи идет как бы от других инвесторов, которые, возмож но, захотят в будущем заплатить за инвестиции в капитал предприятия больше, чем это сделал нынешний инвестор. Это желание связано с психологией рынка и доверием, а также накопленной прибылью. Поскольку анализ финансовой отчетности связан с логи ческим процессом, его относительное значение в принятии ин вестиционных решений изменяется в зависимости от обстоя тельств, складывающихся на рынке. Его значение всегда боль ше, когда анализ нацелен на оценку риска, выявление узких мест и потенциальных проблем. Однако всегда следует помнить, что решение включает очень большую совокупность факторов (особенности отрасли, способности и квалификацию руковод ства, экономические условия и др.). Анализ финансовой отчетности оформляется в виде анали тической (пояснительной) записки. Она должна включать сле дующие разделы: 1) общие данные по анализируемой организации, отрасли, частью которой она является, экономической среде, в которой она работает; 2) финансовые и другие данные, используемые при анали зе, коэффициенты и другие аналитические показатели; 3) выявление и оценку положительно и отрицательно вли яющих количественных и качественных факторов по важней шим направлениям анализа; 4) оценки и выводы на основании полученных результатов анализа, а также построение прогнозных моделей анализа. 57 |