Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
Р а з д е л 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Доходами от обычных видов деятельности являются выруч ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изоб ретения, промышленные образцы и других видов интеллекту альной собственности, выручкой считаются поступления, по лучение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллек туальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой де ятельностью. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользо вание) своих активов, прав, возникающих из патентов на изоб ретения, промышленные образцы и других видов интеллекту альной собственности, и от участия в уставных капиталах дру гих организаций, когда это не является предметом деятельнос ти организации, относятся к операционным доходам. Расходами по обычным видам деятельности являются расхо ды, связанные с изготовлением продукции и продажей продук ции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами так же считаются расходы, осуществление которых связано с вы полнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление*за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, 41 расходами по обычным видам деятельности считаются расхо ды, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществ ление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставле нием за плату во временное пользование (временное владе ние и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и с участием в ус тавных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операци онным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается так же возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности формируют: ♦ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; ♦ расходы, возникающие непосредственно в процессе пе реработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказа ния услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това ров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элемен там: ♦ материальные затраты; ♦ затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды; ♦ амортизация; ♦ прочие затраты. Перейдем к построчному комментарию показателей «Отче та о прибылях и убытках» (форма № 2). По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци зов и аналогичных обязательных платежей)», показывается вы 42 ручка от продажи продукции и товаров, поступления, связан ные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка от прода жи определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъяв ления счетов покупателям. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту оплаты за реализованную продук цию, разрешается при переходе права собственности покупате лю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формирует ся исходя из условий договоров по продаже товаров, продук ции, выполнению работ и оказанию услуг с учетом скидок (на кидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расче тов неденежными средствами и т.п. Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, про дукции. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, ис численной в денежном выражении, равной величине поступле ния денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле дующих условий: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организа ции. Уверенность возможна в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 4) право собственности (владения, пользования и распоря жения) на продукцию (товар) перешло от организации к поку пателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности пять и более процентов от общей суммы доходов, подлежат отраже нию обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нет то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обя зательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках. 43 По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в от четном периоде продукции, работам, услугам. Организации торговли отражают по данной статье покуп ную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участника ми рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи кото рых отражена в данном отчетном периоде. При использовании для учета затрат на производство счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» сумма превышения факти ческой производственной себестоимости выпущенной из про изводства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нор мативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле дующих условий: ♦ расход производится в соответствии с конкретным дого вором, требованием законодательных и нормативных актов, обы чаями делового оборота; ♦ сумма расхода может быть определена; ♦ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод орга низации (возможна в случае, когда организация передала ак тив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). Если в отношении любых расходов, осуществленных орга низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической вып латы денежных средств и иной формы осуществления (допу щение временной определенности фактов хозяйственной де ятельности). При признании организацией управленческих расходов пол ностью в себестоимости проданных товаров, продукции, ра бот, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельнос ти, по данной статье отражаются затраты на производство про дукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепро 44 изводственные расходы при этом отражаются по статье «Управ ленческие расходы». Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издерж ки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных то варов, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в форме № 5 приложения к балансу. Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разни ца между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи това ров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавлен ную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продук ции, работ, услуг». По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается при быль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам де ятельности. Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нет то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость про данных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие рас ходы» и «Управленческие расходы». Если организация терпит убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают в этой же строке в круглых скобках. Р а з д е л 2. Операционные доходы и расходы Операционными доходами являются: — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об разцы и из других видов интеллектуальной собственности; — поступления, связанные с участием в уставных капита лах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); — прибыль, полученная организацией в результате совмес тной деятельности (по договору простого товарищества); — поступления от продажи основных средств и иных акти вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю ты), продукции, товаров; 45 — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использо вание банком денежных средств, находящихся на счете органи зации в этом банке. Операционными расходами являются: — расходы, связанные с предоставлением за плату во вре менное пользование (временное владение и пользование) ак тивов организации; — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об разцы и из других видов интеллектуальной собственности; — расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру гих организаций; — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от де нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, про дукции; — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соот ветствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомни тельным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием ус ловных фактов хозяйственной деятельности; — проценты, уплачиваемые организацией за предоставле ние ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре дитными организациями; — прочие операционные расходы. По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные до ходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме при читающихся в соответствии с договорами процентов по облига циям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за пре доставление в пользование денежных средств организации и пр. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в соста ве прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела. По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, зай мов). 46 Остальные доходы и расходы, относящиеся к операцион ным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расхо ды». В частности, по статье «Прочие операционные доходы» от ражается прибыль, полученная организацией в результате со вместной деятельности, сумма вознаграждения за переданное в общее владение или пользование имущество или возврат иму щества при его разделе сверх величины вклада (в части денеж ных средств), прибыль от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). По статье «Прочие операционные расходы» отражаются рас ходы, связанные с реализацией основных средств и других ак тивов, с оплатой услуг, оказываемых кредитными организация ми, расходы по содержанию законсервированных производствен ных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулирова нием производственных заказов (договоров), также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сбо ров за счет финансовых результатов в соответствии с законода тельством РФ. Р а з д е л 3. Внереализационные доходы и расходы Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами явля ются: — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово ров; — активы, полученные безвозмездно, в том числе по дого вору дарения; — поступления в возмещение причиненных организации убытков; — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; — курсовые разницы; — сумма дооценки активов; — прочие внереализационные доходы. Кроме того, по статье «Внереализационные доходы» отчета о прибылях и убытках отражается сумма дохода, связанная с по лучением безвозмездно активов (основных средств, нематери альных активов; сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. 47 Внереализационными расходами по ПБУ 10/99 являются: — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до говоров; — возмещение причиненных организацией убытков; — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; — курсовые разницы; — перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связан ных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществ ление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, меро приятий культурно-просветительского характера и иных анало гичных мероприятий; — суммы уценки активов; — прочие внереализационные расходы. Перечисленные расходы отражаются по статье «Внереализа ционные расходы» отчета о прибылях и убытках. Суммовые разни цы, возникающие в связи с погашением задолженностей по по лученным кредитам, полученным (выданным) займам, отража ются в составе внереализационных доходов или расходов. Величина прибыли (убытка) до налогообложения определя ется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным до ходам и расходам. По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязатель ные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), ис численная организацией в соответствии с налоговым законода тельством как задолженность перед бюджетом, а также задол женность перед государственными внебюджетными фондами. Результат от обычной деятельности организации определя ется исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убы ток) от обычной деятельности». Р а з д е л 4. Чрезвычайные доходы и расходы По статье «Чрезвычайные доходы» отражаются суммы стра хового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. 48 По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр. Строка «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы ток) отчетного периода)» формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения. Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным об ществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходя щихся на одну акцию. Любая существенная для пользователей бухгалтерской от четности информация в отношении показателей прибыли (убыт ка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке. Отдельные виды прибылей и убытков, полученных (выяв ленных) организацией в течение отчетного периода, показыва ются в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета. |