Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
щих условий: 1) использование их в производстве продукции при выпол нении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование их в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы шает 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепро дажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические вы годы (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования опреде ляется исходя из количества продукции (объема работ в нату ральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. К основным средствам относятся: ♦ здания; ♦ сооружения; ♦ рабочие и силовые машины и оборудование; ♦ измерительные и регулирующие приборы и устройства; ♦ вычислительная техника; ♦ транспортные средства; ♦ инструмент; ♦ производственный и хозяйственный инвентарь и принад лежности; ♦ рабочий, продуктивный и племенной скот; ♦ многолетние насаждения и прочие основные средства; ♦ капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоратив ные работы) и в арендованные объекты основных средств; ♦ находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие рриродные ресурсы). 239 Капитальные вложения в многолетние насаждения, корен ное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуа тацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдель ный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных пред метов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, име ющих общие приспособления и принадлежности, общее управ ление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, име ющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Оценка основных средств 1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобре тенных за плату, признается сумма фактических затрат органи зации на приобретение, сооружение и изготовление, за исклю чением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: ♦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором по ставщику (продавцу); ♦ суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным дого ворам; ♦ суммы, уплачиваемые организациям за информацион ные и консультационные услуги, связанные с приобре тением основных средств; 240 ♦ регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; ♦ таможенные пошлины и иные платежи; ♦ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приоб ретением объекта основных средств; ♦ вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга низации, через которую приобретен объект основных средств; ♦ иные затраты, непосредственно связанные с приобрете нием, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные рас ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. 3. Первоначальной стоимостью основных средств, внесен ных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа ции, признается их денежная оценка, согласованная учредите лями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 4. Первоначальной стоимостью основных средств, получен ных организацией по договору дарения и иных случаях безвоз мездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. 5. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением ПБУ 6/01. 6. Переоценка объекта основных средств производится пу тем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (вос становительной) стоимости, если данный объект переоцени вался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцени вать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямо го пересчета по документально подтвержденным рыночным це нам. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модерни зации, частичной ликвидации и переоценки объектов основ ных средств. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств под лежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Резуль таты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Сумма дооценки объекта основных средств в результате пе реоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операцион ных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате пере оценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (не покрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской от четности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведен ной в предыдущие отчетные периоды. При выбытии объекта основных средств сумма его дооцен ки переносится с добавочного капитала организации в нерас пределенную прибыль организации. 7. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, произво дится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собствен ности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды. Задачами анализа основных средств являются: ♦ анализ структурной динамики основных средств; ♦ анализ воспроизводства и оборачиваемости; ♦ анализ эффективности использования; ♦ анализ эффективности затрат на содержание и эксплуа тацию оборудования. Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно 242 представить по данным п. II раздела 3 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу. По данным таблицы 7.11 можно сказать, что обеспечен ность организации основными средствами возросла. Существен ной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее, положительной тенденцией является опережаю щий прирост производственных фондов по сравнению с непро изводственными фондами. Активная часть основных средств высока (более 72%), однако темп ее прироста ниже, чем пас сивной части фондов. Движение и состояние основных средств организации ха рактеризуют следующие расчетные показатели: коэффициент износа основных средств: Амортизация основных средств ^ из Первоначальная стоимость основных средств с.394 (ф .№ 5, р . 3) с.370, гр.Ъ ( ф . № 5, р . 3) коэффициент годности основных средств: К г = 1 К и з; коэффициент обновления (по форме № 5): Поступило основных средств ^ °Б Остаток основных средств на конец периода _ с.370, грА (ф № 5, р . 3) с.370, гр.6 (i ф . № 5, р . 3) ’ срок обновления основных средств (лет) (по форме №5): Стоимость основных средств на начало периода Тобн Стоимость поступивших основных средств с.370, гр.Ъ (ф № 5, р . 3) = с.370, грА ( ф . № 5, р.ЪУ коэффициент интенсивности обновления (по форме №5): Стоимость основных средств , вновь введенных за год Кинт Стоимость основных средств , выбывших за год с. 370, гр.4 (ф № 5, р . 3) = с.370, г р . 5 ( ф . № 5 , р . 3) ’ 243 N J 4^ Анализ наличия и движения основных средств Таблица 7.11 Показатели Движение средств Измене Темпы Остаток на начало периода Поступило Выбыло Остаток на конец периода ниеуд. веса ос- роста ос татков, % тыс. руб уд.вес, % тыс. руб. уд.вес, % тыс. руб. уд.вес, % тыс. руб. уд.вес, % (+,-) % 1. Земельные участки и объекты природополь зования 2. Здания 19104 21,8 5042 26,7 — — 24146 24,8 +3 126,4 3. Сооружения — — — — — — — — — — 4. Машины и оборудо вание 37669 42 9 8305 44,1 4578 50,6 41396 42,4 -0 ,5 109,9 5. Транспортные средства 12864 14,7 — — — — 12864 13,2 -1,5 — 6 Производственный и хо зяйственный инвентарь 12656 14,4 5506 29,2 1730 19.1 16432 16,8 +2,4 129.8 7. Рабочий скот — — — — — — — — — — в Продуктивный скот — — — — — — — — — — 9 Многолетние насаж дения ___ _ _ _ _ _ _ _ _ 10. Другие виды основных средств 5438 6,2 _ _ 2744 30,3 2694 2,8 -3,4 49.5 11. Итого 87731 100 18853 100 9052 100 97532 100 — 111,2 В том числе 11.1. Производственные 81583 93,0 18853 100 9052 100 91384 93,7 +0,7 112,0 11.2. Непроизводственные 6148 7,0 — — — — 6148 6,3 -0,7 — коэффициент выбытия (по форме № 5): Выбыло основных средств Кп = -------------------------------------- = ^ Остаток основных средств на начало периода с.370, гр.5 (ф №5, р .3) с.370, гр.З {ф. № 5, /7.3) * коэффициент реальной стоимости основных средств в имуще стве организации: Среднегодовая остаточная стоимость основных средств ^ гс Среднегодовая стоимость имущества сЛ 2 0 , ( ф Ж ) с.ЗОО {ф № \) Крс показывает, насколько эффективно используются сред ства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50%. Следует отметить, что все вышеперечисленные коэффици енты измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в среднем за год. Кроме того, для анализа основных средств производствен ных предприятий используются показатели, характеризующие эффективность их использования, такие как ♦ фондоотдача (Фо), ♦ фондоемкость (Фе), ♦ фондовооруженность (Фв), ♦ фондорентабельность (R4>), ♦ относительная экономия основных средств (ОЭ): _ Стоимость выпущенной продукции _ с.010 (ф. №2) <^>° Среднегодовая стоимость основных средств с. 120, (ф Лр1) ’ Среднегодовая стоимость основных средств с. 120, (ф ЛЬ1) ф е = ------------------------------------------------------- = ------------------ Стоимость выпущенной продукции с.010 {ф. №2) ’ Среднегодовая стоимость основных средств Фв = Численность рабочих Прибыль от продажи продукции Среднегодовая стоимость основных средств х100%= с.050, (ф №2) х100% с . Ш , ( ф Ж ) Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основ ных средств за анализируемый период. Основными факторами, влияющими на фондоотдачу основ ных средств являются: ♦ доля активной части основных средств (УДа); ♦ доля действующего оборудования в активной части ос новных средств (Удд); ♦ фондоотдача действующего оборудования (Фод) Фо = Уда х УДд х Фод. Относительная экономия использования основных средств: ОЭ = ОФ, - (ОФо х ™о где N — объем выпуска продукции в отчетном (1) и базис ном (0) периодах соответственно; ОФ — стоимость основных средств в отчетном (1) и базис ном (0) периодах соответственно. Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основ ных средств за анализируемый период. Проанализировать состояние и эффективность использова ния основных средств можно, составив таблицу (7.12). Таблица 7.12 Анализ состояния и эффективности использования основных средств Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонение +, - Темп роста, % 1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 86324 92631,5 463075 107,3 2. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. 28022 28561 +539 101,9 3. Коэффициент износа, % 16,8 16,2 -0,6 96,4 246 Окончание табл. 7.12 Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонение +, - Темп роста, % 4. Коэффициент годности, % 83,2 83,8 +0,6 100,7 5. Коэффициент обновления, % 19,8 19,3 -0 ,5 97,5 6. Срок обновления основных средств, лет 4,22 4,65 +0,43 110,2 7. Коэффициент интенсивнос ти обновления 2,12 2,08 -0,04 98,1 8. Коэффициент выбытия, % 10,1 10,3 +0,2 102,0 9. Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе. % 33,2 28,9 -4 ,3 87,0 10. Уд. вес активной части в об щем объеме основных средств, % 72,9 72,3 -0,6 99,2 11. Фондорентабельность, % (стр. 2 : стр. 1) 32,5 30,8 -1,7 94,8 На основании данных таблицы 7.12 можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств в отчетном году снизилась по сравнению с прошлым годом на 1,7%. 7.4. Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений ____________________________ 7.4.1. Сущность и отличия понятий инвестиций и финансовых вложений Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения осуще ствляются, в основном, за счет собственных средств организа ции. В отдельных случаях для этих целей привлекаются кредиты банков, займы от других организаций. В разделе 4 формы № 5 рассматривается движение и состояние источников финанси рования. Источниками собственных средств являются, прежде всего, прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления), а также амортизация основных средств и немате риальных активов. 247 Согласно Федеральному закону «Об инвестиционной дея тельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 № 39-Ф3, инвестициями яв ляются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денеж ную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. |