Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
АН АЛ И З Ф О РМ Ы №5 «П РИ Л О Ж ЕНИ Е К Б У Х ГА Л ТЕР С К О М У БАЛ АН СУ» 7.1. Состав и оценка движения заемных средств _________ ____________ ______________ Заемные средства представляют собой правовые и хозяй ственные обязательства организации перед третьими лицами. Обязательства — это задолженность (кредиторская или иная), возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть умень шению реальных активов. В обязательстве воплощен конкретный долг, который необ ходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что- либо) определенным образом, например устранять неисправ ности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу. К обязательствам относятся: ♦ долгосрочные займы и иные долговые обязательства; ♦ краткосрочные займы и банковские кредиты; ♦ кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям; ♦ резервы предполагаемых ассигновании; ♦ планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства. Обязательства принимаются на учет только тогда, когда имеются основания полагать, что их урегулирование потребует определенных затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Здесь 2 2 2 и выполненные сделки, требующие оплаты, и принятие к ис полнению судебного решения, и намерения уплатить неустойку или заплатить налог в бюджет государства. Заемные средства классифицируют в зависимости от степе ни срочности их погашения и способа обеспеченности. По степени срочности погашения обязательства подразде ляют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение ак тивов длительного использования, а текущие пассивы, как пра вило, являются источником формирования оборотных средств. Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации организации и объявления конкурсного про изводства погашаются из конкурсной массы. Чтобы проанализировать 1-й раздел формы № 5 «Движение заемных средств», необходимо составить аналитическую табли цу (таблица 7.1). Таблица 7.1 Анализ заемных средств (тыс. руб.) Показатели Пвиженк<е средств Темп Изменение Остаток на начало года Получено Пога шено Остаток на конец года роста ос татка, % удельного веса ос татка, % А 1 2 3 4 5 6 1. Долгосрочные креди ты банков, 7093 592 6501 91,6 — уд. вес в итоге, % 8,13 — 1.52 9,78 — +1,65 1 1. В том числе не пога шенные в срок 592 _ 592 _ _ _ — уд. вес в п. 1,% 8,35 --- 100 — --- +91,65 2. Прочие долгосрочные займы 729 1 ООО 1 155 574 78,7 — уд. вес в итоге, % 0.84 5,56 2,97 0.86 — +0,02 2 1. В том числе не пога шенные в срок _ _ — уд. вес в п. 2, % — — — — — — 3. Краткосрочные кре диты банков 68747 15000 30960 52787 76,8 — уд вес в итоге, % 78,76 83,33 79.73 79,44 — 3 1 В том числе не пога шенные в срок 21 311 _ 14008 7303 34,3 _ — уд. вес. в п. 3, % 31,00 — 45,25 13,83 — -17,17 4. Кредиты банков для работников _ _ _ —— _ _ — уд вес в итоге, % — — -- -- — -- 4 1. В том числе не пога шенные в срок _ _ _ -- _ _ 223 Окончание табл. 7.1 Показатели Движение ссюдств Темп Изменение Остаток на начало года Получено Пога шено Остаток на конец года роста ос татка, % удельного веса ос татка, % А 1 2 3 4 5 6 — уд. вес в п. 4, % — — — — — — 5. Прочие краткосроч ные займы 10715 2000 6125 6590 61,5 —- уд. вес в итоге, % 12,28 11,11 15,77 9,92 — -2,36 5.1. В том числе не пога шенные в срок 1607 _ 1607 ___ , . ___ — уд. вес в п. 5,% 15,00 — 26,2 -- -- — Итого кредитов и займов 87284 18000 38832 66452 76,1 — Данные таблицы 7.1 показывают, что к концу отчетного года темп снижения кредитов и займов организации соста вил (-23,9%). В конце отчетного периода, так же как и в начале, наибольшую долю занимали краткосрочные кредиты банков. По этой статье наблюдается и наибольшая просро ченная задолженность. К концу отчетного года несколько увеличились доли долгосрочных кредитов и займов (+1,65 и +0,02% соответственно), а также доля краткосрочных креди тов (+0,68) в общей сумме заемных средств. Уменьшение же общей суммы задолженности к концу отчетного периода произошло за счет существенного сокращения суммы по статье «Прочие краткосрочные займы», а также за счет того, что в отчетном году было погашено кредитов и займов в 2,2 раза больше, чем получено. 7.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ______________ «. _ 7.2.1. Анализ дебиторской задолженности Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации не обходимо: 1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задол женности создает угрозу финансовой устойчивости организа 224 ции и делает необходимым привлечение дополнительных ис точников финансирования; 2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; 3) по возможности ориентироваться на увеличение количе ства заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монополь ным заказчикам. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности прово дится на основе данных Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 2). Для оценки состава и движения дебиторской задолженнос ти составим аналитическую таблицу (табл. 7.2). Данные таблицы 7.2 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 3%. Увеличи лась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной де биторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Су щественно увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев — на -20,3%. Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106 969 : : 62 263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней : 1,7). Выручка от продажи 1-ОДЗ Средняя дебиторская задолженность ° °Ротов Средняя дебиторская задолженность за период ( д а ) = ^ 3"П| Д3- Средняя дебиторская задолженность х t 2. ОДЗ (в днях) Выручка от продажи или ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах, где ОДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности; ДЗ — средняя за год дебиторская задолженность; t — отчетный период в днях; В — выручка от продажи (по ф. № 2). 225 8 - 4 3 Таблица 7.2 Анализ состава и движения дебиторской задолженности Показатели Движение средств Темп роста Остаток на начало года Возникло Погашено Остаток на конец года остатка, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вее. % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % А 1 2 3 4 5 б 7 8 9 1. Дебиторская задолженность, всего 61352 100 335928 100 334106 100 63174 100 103,0 1.1. Краткосрочная 61151 99,7 335686 99,9 334106 100 62731 99,3 102,6 а) в т.ч. просроченная 18602 36,3 100705 30,0 98902 29,6 20405 32,3 109,7 — из нее длительностью свыше 3 месяцев 15775 2 5 7 14002 4,2 10805 3,2 18972 30,0 120,3 1.2. Долгосрочная 201 0,3 242 0,1 — — 443 0,7 220,4 а) в т.ч. просроченная — — — — — — — — — — из нее длительностью свыше 3 месяцев _ _ _ _ ___ ___ б) задолженность, платежи по ко торой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты 201 0,3 242 0,1 443 0,7 220,4 При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих ак тивов (3) и долю сомнительной задолженности в составе деби торской задолженности (4). Этот показатель характеризует «ка чество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту сви детельствует о снижении ликвидности. 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме теку щих активов: Дебиторская задолженность „ _ УДз = — ------------------х 100% = Текущие активы стр.240 или стр.230 х Ю О У о стр. 290 4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности: Сомнительная Д З У™ = Общая Д З ХШ% Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности сле дует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (таблица 7 3). Таблица 7.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение + , - Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 1,84 1,72 -0,12 в том числе краткосрочной 1,68 1,73 +0,05 Период погашения дебиторской задолженности, дни 196 209 +13 в том числе краткосрочной 214 208 - 6 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % 31,7 32,5 +0,8 в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, % 25,8 26,0 +0,2 Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, % 8,6 9,0 +0,4 Данные таблицы 7.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухуд шилось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной 227 дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задол женности в отчетном году было лучше, чем в прошлом. Ее обо рачиваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженнос ти выросла на 0,4 пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5%, а доля задолжен ности покупателей и заказчиков — 26% от общего объема теку щих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния деби торской задолженности. Для обобщения результатов анализа можно по данным внут реннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифициру ется по срокам образования (табл. 7.4). Таблица 7.4 Анализ состояния дебиторской задолженности (тыс. руб.) Показатели Всего на конем года В том числе по срокам образования До 1 мес. от 1 до 3 мес. о тЗ до 6 мес. от 6 до 12 мес свыше 12 мес. 1. Дебиторская задолжен ность покупателей и заказ чиков 50448 6753 26723 5803 11 169 2. Векселя к получению — — — — — — 3. Задолженность дочерних и зависимых обществ 568 _ 568 _ _ _ 4. Задолженность учредите лей по взносам в уставный капитал 5. Авансы выданные 6353 5910 — — — 443 6. Прочие дебиторы 5805 1 085 2720 2000 — — Всего дебиторская задол женность 63174 13748 30011 7803 11 169 443 В % к общей сумме ДЗ 100 21,8 47,5 12,4 17,7 0,7 Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгал теру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных табл. 7.4 видно, что основную часть дебиторской задолженности 228 составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев. На ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно боль шим сроком в сумме 18 972 тыс. руб., а по данным таблицы 7.2 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее вре мя, так как затяжка может привести к ее списанию на умень шение финансовых результатов организации. Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженно сти, можно сделать вывод, что организация имеет определен ные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в отчетном году по сравнению с прошлым. Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью. 1. Необходимо постоянно контролировать состояние расче тов с покупателями, особенно по отсроченным задолженнос тям. 2. Установить определенные условия кредитования дебито ров, например: ♦ покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полу ченного товара в течение 10 дней с момента получения товара; ♦ покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода; ♦ в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вы нужден дополнительно оплатить штраф, величина кото рого зависит от момента оплаты. 3. По возможности ориентироваться на большое число по купателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколь кими покупателями. 4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнитель ного аналитического баланса (табл. 3.2) видим, что кредиторс кая задолженность (+84%) и ее доля к концу года составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах. 229 Методика анализа кредиторской задолженности аналогич на методике анализа дебиторской задолженности. На основе данных раздела 2 формы № 5 составляется ана литическая таблица 7.5, из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% — из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 2%. В составе крат косрочной задолженности резко увеличилась доля просрочен ных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. При этом более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сро ком погашения более 3 месяцев. 7.2.2. Анализ кредиторской задолженности Таблица 7.5 |