Баланс. Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис
 Скачать 7.94 Mb.
|
|
Анализ состава и движения кредиторской задолженности Показатели Остаток на на чало периода Возникло Погашено Остаток на ко нец периода Темп роста остат ка, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб. Уд.вес, % Сумма, тыс. руб Уд.вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Кредиторская задолженность, всего 25664 100 216583 100 195037 100 47210 100 184,0 1.1 Кратко срочная 23361 91,0 211083 97,5 190534 97,7 43910 93,0 188,0 а) в т.ч. просро ченная 5373 20,9 54076 25,0 27834 14,3 31615 67.0 588,4 — из нее дли тельностью свыше 3 меся цев 5373 20,9 16333 7,5 3394 1,7 18312 38,8 340,8 1.2. Долгосроч ная 2303 9,0 5500 2,5 4503 2,3 3300 7,0 143,3 а) в т.ч. просро ченная — из нее дли тельностью свыше 3 меся цев 6) из п. 1.2. за долженность, платежи по ко торой ожидают ся более чем через 12 меся цев после отчет ной даты 2303 9,0 5500 2,5 4503 2,3 3300 7,0 143,3 230 Таблица 7.6 Анализ состояния кредиторской задолженности организации (тыс. руб.) Показатели Остатки В том числе по срокам образования на конец года на нача ло пери ода на конец периода до 1 мес. ОТ 1 до 3 мес. отЗ до 6 мес. от 6 до 12 мес. свыше 12 мес. Поставщики и подряд чики 16574 31 513 6448 7031 11 774 6260 __ Векселя к уплате — — — — — — — По оплате труда 3526 5417 4712 705 — — — По социальному страхова нию и обеспечению 1 677 3337 1650 1687 _ _ Задолженность перед до черними обществами _ _ Задолженность перед бюджетом 1 188 3365 3365 _ _ Авансы полученные 396 278 — — — 278 — Прочие кредиторы 2303 3300 — — — — 3300 Кредиторская задолжен ность, всего 25664 47210 16175 9423 11774 6538 3300 Уд. вес в общей сумме кредиторской задолжен ности, % 100 34,3 20,0 24,9 13,8 7,0 По данным таблицы 7.6 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составля ет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3 до 6 месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолжен ность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному стра хованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед до черними и зависимыми обществами, авансы полученные, век селя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщи кам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации со ответствовала 24,9%, а к концу года эта величина возросла до 25,7% [(5417 + 3337 + 3365) : 47210]. По данным таблиц 7.5 и 7.6 можно сделать вывод, что ана лизируемая организация испытывает определенные финансо вые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств. 231 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Таблица 7.7 Показатели Кредиторская Дебиторская задолженность задолженность 1. Темп роста, в % 184 103 2. Оборачиваемость, в оборотах 2,94 1,72 3. Оборачиваемость, в днях 122 209 Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задол женности (табл. 7.7) позволяет сделать следующий вывод: в орга низации преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задол женности. Причина этого в более низкой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Та кая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации. 7.3. Анализ амортизируемого имущества _____ К амортизируемому имуществу организации относятся не материальные активы и основные средства. Источниками ин формации для анализа являются бухгалтерский баланс, Прило жение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3) и бух галтерские справки. 7.3.1. Анализ нематериальных активов Нематериальные активы — это часть имущества организа ции, представляющая собой идентифицируемый, неденеж ный актив, не имеющий физической формы, который ис пользуется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в адми нистративных целях. Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исклю чительных прав на осуществление деятельности или обслужива ния, товарных знаков и фирменных марок и т.п. 232 Нематериальными активами признаются: ♦ исключительные права патентообладателя на изобрете ния; ♦ исключительные авторские права на компьютерные про граммы и базы данных; ♦ исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания; ♦ право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем. Также в составе нематериальных активов учитываются орга низационные расходы, связанные с образованием юридичес кого лица, как часть вклада учредителей (участников) в устав ные (складочные) капиталы организации. Кроме того, к нематериальным активам относится и дело вая репутация организации. Определение понятия «интеллектуальная собственность» в российском законодательстве приведено в ст. 138 части первой Гражданского кодекса РФ в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности и при равненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак об служивания и т.п.). Интеллектуальной собственностью называют исключитель ные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред ства индивидуализации юридического лица. Нематериальные активы могут быть приняты на баланс, если они соответствуют критериям признания (см. рис. 7.1). Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от прода жи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компа нии, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ре сурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Каж дая организация должна оценивать вероятность будущих эконо мических выгод, используя обоснованные допущения, отража ющие наилучшую оценку экономических условий, которые бу дут существовать в течение срока полезного использования не материального актива. Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение орга низации, подразделяются на полученные со стороны и создан ные внутри организации (внутренне созданные). 233 Рис. 7.1. Критерии признания нематериальных активов Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, как пра вило, признаются нематериальными активами и оцениваются по себестоимости их приобретения. Внутренне созданные нематериальные ресурсы только час тично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы при знается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. По общему правилу, если затраты списаны на расходы, но нематериальный ресурс в пос ледующем отчетном периоде признается в качестве нематери ального актива (например, сайт в интернете), списанные рас ходы не включаются в себестоимость такого нематериального актива. Классификация нематериальных ресурсов на нематериаль ные активы и текущие расходы показана на схеме, приведен ной на рис.7.2. Как видим, далеко не все нематериальные ресур сы признаются в качестве нематериальных активов. Признаются нематериальными активами Исключительные права патентообладателя на изобретения Исключительные авторские права Исключительные авторские права на программные продукты для компьютеров и базы данных Исключительные права на промышленные образцы Расходы на научные исследования Расходы на разработки и опытно-конструкторские работы Расходы на подготовку производства Расходы на подготовку к эксплуатации природных объектов Торговые марки и товарные знаки, приобретенные на стороне Деловая репутация, возникающая при покупке компаний, их подразделений и предприятий Расходы на рекламу и продвижение товаров Расходы на реорганизацию и передислокацию предприятия или его подразделений Внутренне созданные торговые марки и товарные знаки Организационные расходы, возникающие при учреждении организации Внутренне созданная деловая репутация Базы данных о клиентах, рынках и т.п. Исключительные права на показ и тиражирование кинофильмов, иной видео- и аудиопродукции Признаются расходами в отчетном периоде Рис. 7.2. Нематериальные активы и текущие расходы 235 Расширенный анализ нематериальных активов включает: ♦ анализ объема, динамики, структуры и состояния нема териальных активов; ♦ анализ по видам, срокам полезного использования и пра вовой защищенности; ♦ анализ эффективности использования нематериальных активов. Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно прове сти анализ динамики изменений в объеме нематериальных ак тивов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (табл. 7.8). Таблица 7.8 Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов Показатели Остаток на начало года Остаток на конец года Изменения сумма, тыс.руб. уд. вес, % сумма, тыс.руб. уд. вес, % сумма, тыс.руб. уд. вес, % 1. Права на объекты интел лектуальной собственности и в т.ч. права, возникающие 490 81,3 531 82,5 +8,4 +1.2 1.1. Из авторских и иных договоров... 250 41,5 250 38,8 _ -2 .7 1.2. Из патентов на изобре тения...... товарные знаки... 240 39,8 281 43,6 +17,1 +3,8 1.3. Из прав на «ноу-хау» — — — — — — 2. Права на пользование обособленными природными объектами 113 18,7 113 17,5 -1 ,2 3. Деловая репутация орга низации _ __ _ __ __ 4. Прочие — — — — — — Итого нематериальных активов 603 100 644 100 +6,8 0 В анализируемой организации нематериальные активы со ставляют всего 0,2% от стоимости имущества. В отчетном перио де их сумма увеличилась на 6,8% за счет приобретения патента на технологию изготовления определенного вида продукции. Если организация располагает различными видами немате риальных активов, то показатели таблицы 7.8’позволяют их про анализировать достаточно полно. В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность 236 (более 80%). Это права на использование авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также пра ва на создание и использование специального программного обеспечения. При анализе структуры нематериальных активов по источ никам поступления можно их сгруппировать следующим обра зом: поступило всего (гр. 4, п. 1, р. 3, ф. № 5), в том числе: ♦ приобретенные за плату или в обмен на другое имуще ство; ♦ внесенные учредителями; ♦ полученные безвозмездно; При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло всего (графа 5, пункт 1, раздел 3, форма № 5), в том числе: ♦ списание после окончания срока службы; ♦ списание ранее установленного срока службы; ♦ продажа или обмен; ♦ безвозмездная передача. В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (табл 7.9). Таблица 7.9 Структура нематериальных активов по срокам полезного использования Показатели Срок полезного использования (лет) Итого 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 и т.д. 20 Нематери альные акти вы, тыс. руб. 130 41 110 250 113 644 а) в % к итогу _ 20,2 _ 6,4 17,1 38,8 _ _ _ 17,5 _ _ 100 Из таблицы видно, что средний срок полезного использо вания результатов интеллектуальной собственности составляет 4—6 лет. Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования. Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может быть определен толь ко по результатам реализации продукции, произведенной по 237 этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от мно жества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рын ка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности при обретенного патента нет информации, то для принятия како го-либо решения необходимо руководствоваться общими рас четами (табл. 7.10). Таблица 7.10 Анализ эффективности нематериальных активов (тыс. руб.) № п/п Показатели Прошлый период Отчетный период Темп роста, % 1 Среднегодовая стоимость нематериальных активов 526,5 623,5 118,4 2 Выручка от продажи продукции (работ, услуг) 99017 106969 108,0 3 Чистая прибыль 15575 16476 105,8 4 Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1), руб. 29,5 26,4 89,5 5 Оборачиваемость нематериаль ных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1) 188,1 171,6 91,2 6 Рентабельность продажи про дукции, % (стр. 3 : стр. 2) 15,7 15,4 98,1 Основными принципами управления динамикой нематери альных активов являются следующие: ♦ темп роста отдачи нематериальных активов (п. 4) должен опережать темп роста используемых нематериальных ак тивов (п.1); ♦ темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опе режать темп роста нематериальный активов (п. 1). В нашем примере все наоборот, следовательно, эффектив ность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году. 7.3.2. Анализ основных средств Полнота и достоверность результатов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем реги страции операций с объектами основных средств, полноты за полнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвен- 238 |