при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 2: НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУ В РФ 2.1. Система законодательного и нормативного регулирования БУ в России 2.2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» 2.3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 2.1. Система законодательного и нормативного регулирования БУ в России В системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета можно выделить следующие уровни. Первый уровень – законодательство Российской Федерации: Закон о бухгалтерском учете, Налоговый, Гражданский и Бюджетный кодексы и т.п. Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является Закон о бухгалтерском учете. Второй уровень – указы Президента Российской Федерации. Третий уровень – постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации. Подобные документы разрабатывают, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента. Четвертый уровень – положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Минфином. Данные положения относятся к системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а не к системе законодательного регулирования. В этих документах устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском Учете отдельных видов хозяйственных операций 14 или операций, осуществляемых организациями и предприятиями различных организационно-правовых форм. Основным документом данной системы является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в настоящее время действуют 24 отдельных Положения по бухгалтерскому учету, (табл. 2.1). К документам этого же уровня следует отнести план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению. Пятый уровень – методические рекомендации, инструкции и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету, которые разрабатывают и утверждают в федеральных органах управления (министерствах и ведомствах). Требования данных документов носят общий характер и обязательны к применению для всех организаций, ведущих бухгалтерский учет. Таблица 2.1 Перечень действующих ПБУ № Наименование ПБУ Дата утверждения 1 2 3 1/2008 Учетная политика организации 6 октября 2008 г. 2/2008 Учет договоров строительного подряда 24 октября 2008 г. 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте 27 ноября 2006 г. 4/99 Бухгалтерская отчетность организации 6 июля 1999 г. 5/01 Учет материально-производственных запасов 9 июня 2001 г. 6/01 Учет основных средств 30 марта 2001 г. 7/98 События после отчетной даты 25 ноября 1998 г. 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы 13 декабря 2010 г. 9/99 Доходы организации 6 мая 1999 г. 10/99 Расходы организации 6 мая 1999 г. 11/2008 Информация о связанных сторонах 29 апреля 2008 г. 12/2010 Информация по сегментам 8 ноября 2010 г. 13/2000 Учет государственной помощи 16 октября 2000 г. 14/2007 Учет нематериальных активов 27 декабря 2007 г. 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам 6 октября 2008 г. 16/02 Информация по прекращаемой деятельности 2 июля 2002 г. 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы 19 ноября 2002 г. 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций 19 ноября 2002 г. 19/02 Учет финансовых вложений 10 декабря 2002 г. 20/03 Информация об участии в совместной деятельности 24 ноября 2003 г. 21/2008 Изменение оценочных значений 6 октября 2008 г. 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности 28 июня 2010 г. 23/2011 Отчет о движении денежных средств 2 февраля 2011 г. 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов 6 октября 2011 г. 15 Шестой уровень – методические рекомендации, инструкции и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету, которые разрабатывают и утверждают в федеральных отраслевых органах управления (министерствах и ведомствах). К числу таких органов управления относятся, например, министерства обороны, образования, экономического развития и торговли Российской Федерации. Седьмой уровень – указания, разъяснения, письма и другие документы, уточняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня (носят рекомендательный характер). Восьмой уровень – внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями (отделами или отделениями) организации и утверждаемые распорядительным документом – как правило, приказом руководителя организации. Приведенная классификация законодательных и нормативных документов условна и основана на их юридической значимости. 2.2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» Основным законодательным актом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета, является Закон о бухгалтерском учете. Основными задачамибухгалтерского учета, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», являются: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и др.); - обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйствен- ных операций и их целесообразностью, наличием и движением иму- щества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Закон о бухгалтерском учете регулирует следующие вопросы: - определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета; - однозначно определяет основные понятия, используемые в законодательном регулировании бухгалтерского учета; - устанавливает права и обязанности должностных лиц организаций за организацию ведения бухгалтерского учета, а также ответственность за нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете; 16 - определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, оформлению и ведению первичных бухгалтерских документов и учетных регистров бухгалтерского учета; - устанавливает общие принципы оценки имущества и обязательств организации; - устанавливает сроки и общие требования к проведению инвентаризации имущества и обязательства организации; определяет сроки, адреса и порядок представления бухгалтерской отчетности; - устанавливает порядок хранения бухгалтерских документов. 2.3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации. Положение утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Положение разработано на основании Закона о бухгалтерском учете и уточняет применение отдельных его требований. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлена возможность выбора из двух или нескольких вариантов отражения отдельных хозяйственных операций. Например, организация может выбрать способ ведения и форму бухгалтерского учета, метод оценки материалов, списываемых в производство, способы начисления амортизации объектов основных средств и объектов нематериальных активов и т.п. Отдельные разделы и параграфы Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ регулируют следующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета: - общие требования к ведению бухгалтерского учета: - порядок документирования хозяйственных операций; - порядок заполнения регистров бухгалтерского учета и основные требования, предъявляемые к формам учетных регистров; - правила оценки имущества и обязательств; - порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризаций; основные правила и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности; - основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности; - правила оценки статей бухгалтерской отчетности. 17 Вопросы для самоконтроля 1. Что включает в себя последний уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета? 2. Что включает в себя первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета? 3. Какие вопросы регулирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации? Тема 3: ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 3.1. Предмет бухгалтерского учета 3.2. Метод бухгалтерского учета 3.3. Основные принципы бухгалтерского учета 3.1. Предмет бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объекты бухгалтерского учета представлены на рисунке 3.1. Объекты бухгалтерского учета можно подразделить на две группы: - объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность; - объекты, составляющие хозяйственную деятельность. Рис. 3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета ОБЪЕКТЫ 1. факты хозяйственной жизни 2. активы 3. обязательства 4. источники финансирования его деятельности 5. доходы 6. расходы 7. иные объекты, если это установлено федеральными стандартами МЕТОД совокупность способов исследования предмета учета Документация Инвентаризация Оценка Калькуляция Текущая группировка (счета и двойная запись) Итоговое обобщение (бухгалтерская отчетность) ПРЕДМЕТ хозяйственная деятельность предприятия Э Л Е М Е Н Т Ы Б У Х Г А Л Т Е Р С К И Й У Ч Е Т 18 К первой группе относятся активы и источники их образования, ко второй – хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни. Структура объектов бухгалтерского учета представлена на рис. 3.2. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации – в рублях. Активы (имущество организации) подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы (рис. 3.3). Рис. 3.2. Структура объектов бухгалтерского учета Рис. 3.3. Состав имущества организации Имущество организации Внеоборотные активы (основной капитал) Оборотные активы (оборотный капитал) Основные средства Нематериальные активы Капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения Материальные оборотные средства Денежные средства Средства в расчетах Краткосрочные финансовые вложения ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Первая группа – объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность Вторая группа – объекты, составляющие хозяйственную деятельность Активы организации Источники образования активов Факты хозяйственной жизни Результаты хозяйственной жизни Внеоборотны е Оборотные Собственные Заемные Заготовление Производство Продажа Доходы Расходы 19 Источники образования активов (источники формирования имущества организации) подразделяют на собственные источники и заемные источники (рис. 3.4). Факт хозяйственной жизни – действие или событие в хозяйственной деятельности экономического субъекта, включающее в себя хозяйственные операции, изменяющее состав его активов, пассивов или финансовых результатов. Однородные хозяйственные операции образуют хозяйственные процессы. Основу деятельности фирмы составляют три хозяйственных процесса: 1. Заготовление – приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для производства и хозяйствования. Рис. 3.4. Состав источников образования имущества организации 2. Производство – выполнение основной задачи предприятия – изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ. 3. Реализация – осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, получение выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг и зачисление ее на расчетный счет. 3.2. Метод бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета– это комплекс способов и приемов, в результате применения которых достигается обоснованное взаимосвязанное отражение деятельности предприятия. Метод бухгалтерского учета обеспечивает взаимодействие элементов, главными из которых являются: Источники формирования имущества организации Собственный капитал Заемный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Целевое финансирование и поступление Фонды и резервы Кредиты банка Заемные средства Кредиторская задолженность Обязательства по распределению 20 1. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. 2. Инвентаризация – проверка фактического наличия товарно- материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными. 3. Оценка – способ выражения хозяйственных средств в денежном измерении. Способы оценки отдельных статей баланса представлены на рисунке 3.5. 4. Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Рис. 3.5. Способы оценки отдельных статей баланса 5. Бухгалтерские счета – специальные регистры для учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов. ! Основные средства Нематериальные активы Материально- производственные запасы Незавершенные капитальные вложения Финансовые вложения Дебиторская задолженность Остаточная стоимость Остаточная стоимость Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) Фактические затраты для застройщика (инвестора) Текущая рыночная стоимость на конец отчетного периода, полученная путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату МПЗ со сниженной текущей рыночной стоимостью, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие первоначальное качество МПЗ, не принадлежащие организации Фактическая себестоимость за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей Учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре Вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость Вложения, по которым рыночная стоимость не определяется Первоначальная стоимость Текущая Дебиторская задолженность, срок погашения которой не наступил Сомнительная Дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями Фактическая сумма задолженности Фактическая сумма задолженности за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (3 года) списывается и в течение пяти лет числится на забалансовом счете. 21 6. Метод двойной записи – способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме. 7. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников, информации о хозяйственных процессах. 8. Отчетность – способ получения сводных показателей деятельности предприятия за отчетный период. Использование каждого из этих элементов осуществляется в соответствии с установленными в законодательном порядке положениями и инструкциями. 3.3. Основные принципы бухгалтерского учета Применительно к бухгалтерскому учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться, а «требования» – основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. В таблице 3.1 представлен перечень и дана краткая характеристика допущений и требований, применяемых в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Таблица 3.1 Перечень и краткая характеристика допущений и требований, применяемых в бухгалтерском учете Наименование Определение Допущения 1 2 Имущественной обособленности Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций Непрерывности деятельности Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашать- ся в установленном порядке Последовательности применения учетной политики Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому Временной определенности фактов хозяйственной деятельности Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете}, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактам 22 Продолжение таблицы 3.1 Требования 1 2 Полноты Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности Осмотрительности Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) Своевременности Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности Приоритета содержания перед формой Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования Вопросы для самоконтроля 1. Назовите основные требования и допущения к ведению бухгалтерского учета. 2. Что является предметом изучения бухгалтерского учета? 3. Назовите состав имущества предприятия и источники образования имущества. |