при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 10: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 10.1. Классификация денежных средств 10.2. Учет денежной наличности в кассе 10.3. Учет операций по расчетным счетам 10.4. Учет операций по специальным счетам 10.5. Учет операций по валютным счетам 10.1. Классификация денежных средств Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, к которым относятся: - наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, в виде бумажных и металлических денежных знаков (российская и иностранная валюта); - безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных (текущих), валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях; - денежные средства в пути; - денежные документы. Денежные средства, за исключением денежных документов, принимаются к учету по нарицательной стоимости, т.е. стоимости, указанной на денежном знаке или числящейся на банковском счете. Форма и порядок производства денежных средств, а также документооборот и порядок денежных расчетов регулируются и контролируются государством. Синтетический учет денежных средств ведется на следующих счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути». Аналитический учет наличных денежных средств ведется отдельно по рублевым средствам и каждому виду наличной иностранной валюты; безналичных – по каждому счету, а по специальным счетам – по каждой чековой книжке, депозитному вкладу, открытому аккредитиву, текущему счету, 64 виду иностранной валюты и т.п.; переводов в пути – по каждому отдельному переводу. 10.2. Учет денежной наличности в кассе В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, утвержденным Центральным банком РФ 12.10.2011 № 373-П. Для приема, хранения наличных денег и денежных документов и осуществления расчетов наличными организация должна иметь кассу, а соответствующие операции называются кассовыми. Кассир несет полную материальную ответственность. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного лимита. Лимит – максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Лимит остатка наличных денег в кассе каждая организация устанавливает самостоятельно и оформляет внутренним распорядительным документом. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в период выплаты заработной платы. Организации должны соблюдать предел наличных расчетов – 100 тысяч рублей. Наличие и движение денежных средств в кассе учитывают на счете 50 «Касса» (субсчет 50-1 «Касса организации»), основанием для записей на счете являются отчеты кассира (второй экземпляр листов кассовой книги). По дебету счета отражается поступление денег в кассу, по кредиту – выдача денег из кассы. В кассе организации может находиться иностранная валюта, выданная банком и используемая строго на определенные цели, установленные законодательством и нормативными актами ЦБ РФ (командировочные расходы). Учет наличной иностранной валюты осуществляется на субсчете «Касса в иностранной валюте» в двух оценках: в рублях и по видам валют. Пересчет иностранной валюты в рубли при кассовых операциях с иностранной валютой осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Остатки кассовой наличности в иностранной валюте на конец отчетного периода переоцениваются с зачислением курсовой разницы в прибыль или убыток организации. Для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т.п. организации могут открыть субсчет 50-2 «Операционная касса». В кассе должны также храниться и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и т.п.). Денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» в сумме фактических 65 затрат на приобретение. По дебету субсчета отражается поступление денежных документов в кассу, а по кредиту – их выбытие. Переводы в пути – денежные средства (преимущественно торговая выручка), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет, но еще не зачисленные по назначению. Они учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции кредитных организаций, сберегательных касс, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. - Д57 К50 инкассированы денежные средства; - - Д51 К57 получены денежные средства на расчетный счет (согласно выписке банка). При поступлении наличных денег в кассу составляют приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Если деньги выдают из кассы – расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Все приходные и расходные ордера регистрируются в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую и выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4). Книгу заводят на один календарный год. Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывается их количество, заверяют подписью руководителя, главного бухгалтера, а также печатью фирмы. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает остаток. В табл. 10.1 показан учет кассовых операций. Таблица 10.1 Корреспонденция счетов по учету кассовых операций № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Поступление денежных средств в кассу организации - с расчетного счета - с валютного счета - поступление выручки от покупателей - отражена выручка в розничной торговле - возврат в кассу подотчетных сумм - поступили деньги в кассу от работников в возмещение материального ущерба - поступили деньги от прочих дебиторов - получены займы - поступили денежные средства в счет вклада в уставный капитал - приобретены денежные документы за наличный расчет - приобретены документы подотчетным лицом - выявлена сумма излишков при инвентаризации кассы 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50-3 50-3 50 51 52 62 90-1 71 73 76 66, 67 75 50-1 71 91 66 Продолжение таблицы 10.1 1 2 3 4 2. Расходование денежных средств - внесены наличные деньги на расчетный или валютный счет - выдано из кассы в подотчет - выдана заработная плата, пособия, премии, дивиденды работникам - выдано наличными по исполнительным документам - погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками погашены займы наличными 51, 52 71 70 76 60 66, 67 50 50 50 50 50 50 - выдан заем работнику - выданы дивиденды учредителям - отражена сумма недостачи, выявленная при инвентаризации кассы 73 75 94 50 50 50 10.3. Учет операций по расчетным счетам Организации могут иметь расчетные и специальные (бюджетные, депозитные, аккредитивные, карточные, по капитальным вложениям и др.) счета в кредитных организациях, открываемые на основании договора банковского счета. Договор определяет права и обязанности кредитной организации и клиента в соответствии с ГК РФ (гл. 45 «Банковский счет»). Открываемые счета подлежат регистрации налоговыми органами. Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются, как правило, на основании распоряжения организации- владельца или с ее согласия (акцепта). В особых случаях кредитная организация производит бесспорное (безакцептное) списание денежных средств с расчетного счета: - на основании исполнительных документов (решения судов и др.); - по решению государственных органов и пр. Безналичные расчеты регулируются ГК РФ (гл. 46 «Расчеты»), положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (2002) и другими нормативными актами. При этом установлено следующее: 1) при наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность); 2) при недостаточности денежных средств на счете списание производится в очередности, определяемой ст. 855 ГК РФ. Прием и выдача наличных денег с расчетного счета производятся кредитной организацией на основании следующих документов: объявления на взнос наличными и чека. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. В подтверждение получения денег плательщику выдается квитанция, которая служит оправдательным 67 документом. Чек является приказом организации о выдаче с ее расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег. В зависимости от выбранной формы безналичных расчетов кредитные организации производят зачисление и списание денежных средств с расчетного счета на основании следующих расчетных документов: платежного поручения, платежного требования, инкассового поручения. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Является наиболее распространенной формой расчетов. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. На основании инкассового поручения производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Чтобы открыть расчетный счет, нужно представить в банк следующие документы: - Заявление на открытие счета, - Карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации, - Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации, - Копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции, - Копию справки Госкомстата РФ о присвоении организации статистических кодов, - Копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера. Чтобы открыть валютный счет, потребуются такие же документы, а также справка об открытии расчетного счета. Для учета операций по расчетным счетам применяется счет 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого отражается поступление, а по кредиту – использование денежных средств с расчетных счетов. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки кредитных организаций с расчетного счета, которые выдаются организациям ежедневно (или периодически в установленные сроки). В выписке указываются операции, совершенные по счету, т.е. от кого и сколько денег получено, кому и сколько выплачено. К выписке прилагаются документы, подтверждающие указанные в выписке суммы. В случае ошибочно зачисленных на расчетный счет или списанных с него сумм они принимаются к учету на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2), о чем необходимо немедленно известить кредитную организацию для внесения исправлений. Основные бухгалтерские проводки по отражению операций по расчетным счетам приведены в табл. 10.2. 68 Таблица 10.2 Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета» Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Поступили деньги из кассы на расчетный счет 51 50 2. Зачислены денежные средства, поступившие от покупателей 51 62 3. Зачислены суммы полученных кредитов 51 66, 67 4. Поступили денежные средства от прочих дебиторов 51 76 5. Поступили денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал 51 75 6. Получены наличные деньги в кассу 50 51 7. Оплачены счета поставщиков, подрядчиков и прочих кредиторов, перечислены им авансы 60,76 51 8. Погашена задолженность по кредитам и займам 66, 67 51 9. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды 68, 69 51 10. Перечислены дивиденды учредителям 75 51 11. Оплата банковских услуг 91 51 10.4. Учет операций по специальным счетам Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах ведут на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: - 55-1 «Аккредитивы»; - 55-2 «Чековые книжки»; - 55-3 «Депозитные счета»; - 55-4 «Специальный карточный счет». Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по дебету субсчета 55-1, а по кредиту – их списание по мере использования (согласно выпискам кредитной организации) или возврат неиспользованных средств. Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком – эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. 69 Основные бухгалтерские проводки по отражению операций по субсчету 55-1 приведены в табл. 10.3. Таблица 10.3 Корреспонденция счетов по счету 55-1 «Аккредитивы» Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Выставлен аккредитив за счет собственных средств 55-1 51 2. Выставлен аккредитив за счет ссуды банка 55-1 66 3. Списаны средства с аккредитива для оплаты поставщику 60 55-1 4. Возврат остатка средств аккредитива 51, 66 55-1 На субсчете 55-2 учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету субсчета 55-2, а списание сумм по мере оплаты выданных чеков (согласно выпискам кредитной организации) и сумм по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражают по кредиту счета (табл. 10.4). Контроль за движением денежных средств в чековых книжках ведут оперативно. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). На субсчете 55-3 учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитные организации относятся к финансовым уложениям. Таблица 10.4 Корреспонденция счетов по счету 55-2 «Чековые книжки» Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Приобретена лимитированная чековая книжка 55-2 51 2. Произведена оплата счета поставщика 60 55-2 3. Возврат неиспользованных средств 51 55-2 Организации могут открывать специальные карточные счета в кредитных организациях как в рублях, так и в валюте для оплаты своих расходов с помощью корпоративных банковских карт. Корпоративные карты можно использовать для получения наличных денежных средств и осуществления безналичных операций на территории России и за рубежом. Держателями карт являются работники организации, уполномоченные организацией распоряжаться денежными средствами в пределах установленного лимита. 70 Корпоративные карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете «Специальный карточный счет» (55-4). Банковская карта может учитываться как денежный документ на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», и выдается работникам под отчет. 10.5. Учет операций по валютным счетам Для учета движения денежных средств организации в иностранной валюте открываются валютные счета. Организация имеет право открыть валютные счета на территории Российской Федерации в любой кредитной организации, уполномоченной Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой (в уполномоченном банке), а также валютные счета за рубежом. Валютный счет открывается на основании заявления организации с предоставлением необходимых документов. Учет иностранной валюты осуществляется на счете 52 «Валютные счета» на соответствующих субсчетах одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства. Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Порядок учета валютных операций изложен в ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В Положении установлено, что стоимость активов (в том числе денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках) и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Данное Положение относится также к активам и обязательствам, стоимость которых выражена в валюте, но подлежащих оплате в рублях. В этом случае для пересчета стоимости актива или обязательства законом или соглашением может быть установлен иной согласованный курс. Даты пересчета установлены в Приложении к ПБУ 3/06. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Для составления бухгалтерской 71 отчетности пересчет валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Из-за изменения курса рубля возникает необходимость бухгалтерского учета курсовых разниц – разниц между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете начисление курсовых разниц по денежным средствам на валютном счете и в кассе отражается следующим образом: Начисленная положительная (отрицательная) курсовая разница по остаткам средств на валютном счете и в кассе отражается записью: Д-т сч. 52, 50 (91-2), К-т сч. 91-1 (52, 50). Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности от разниц, появляющихся вследствие использования разных видов валютного курса. Например, при продаже валюты на бирже (в коммерческом банке) возникает разница в связи с применением двух видов курсов – официального, котируемого ЦБ РФ, и биржевого – курса продажи. Покупка валюты производится через уполномоченные банки и по согласованному с ними курсу только для целей осуществления текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала в случаях, допускаемых законом (оплата командировочных расходов, перечисления на валютные счета за границей, платежи по договорам об импорте, платежи по валютным кредитам и пр.). При покупке иностранной валюты для пе- речисленных целей необходимо предоставить в банк документы: копии контрактов, договоров, кредитные соглашения, выставленные счета, приказы о командировании сотрудников и др. Купленная валюта зачисляется на текущий счет и в дальнейшем должна использоваться по назначению. Не использованная в течение 7 календарных дней по назначению валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке. В бухгалтерском учете расходы и доходы от продажи иностранной валюты рассматриваются как прочие расходы (доходы) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от продажи валюты складывается из сумм: 72 1) курсовых разниц по валютным счетам; 2) дохода (расхода) от продажи валюты по курсу выше (ниже) курса ЦБ РФ; 3) вознаграждений банку. В табл. 10.5 показан учет операций на валютных счетах. Таблица 10.5 Корреспонденция счетов по счету 52 «Валютные счета» № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 Покупка валюты 1 Перечислены денежные средства банку на покупку валюты 57 51 2 Зачислена валюта на валютный счет (по курсу ЦБ РФ на день зачисления) 52 57 3 Отражена курсовая разница на счете 57 за период между датой покупки валюты и датой ее зачисления на валютный счет 57 (91-2) 91-1 (57) 4 Списаны расходы на покупку 91-2 51, 57 Продажа валюты 1 Депонированы денежные средства в иностранной валюте для продажи 57 52 2 Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи иностранной валюты 51 91-1 3 Списаны депонированные суммы по курсу на день продажи 91-2 57 4 Списаны расходы по продаже (комиссионное вознаграждение банку) 91-2 52,57 5 Отражена курсовая разница на счете 57 за период между депонированием иностранной валюты и датой ее продажи 57 (91-2) 91-1 (57) 6 Определен финансовый результат от продажи валюты 91-9 (99) 99 (91-9) Вопросы для самоконтроля 1. Какие субсчета могут быть открыты к счету 50? 2. Что относится к денежным документам? 3. Приведите корреспонденцию счетов по поступлению и выбытию денежных средств в кассу организации. 4. Кто устанавливает лимит остатка денежных средств в кассе? 5. Какие документы необходимо предоставить в банк для открытия расчетного счета? 6. Что такое аккредитив? Приведите корреспонденцию счетов по учету аккредитивов. 73 7. На основание каких документов производится зачисление и списание денежных средств с расчетного счета? 8. Приведите корреспонденцию счетов по учету денежных средств на расчетном счете. 9. Что такое курсовые разницы? 10. Приведите корреспонденцию счетов по учету покупки и продажи валюты. |