при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 8: УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 8.1. Характеристика нематериальных активов (НМА), их виды, классификация и оценка 8.2. Учет приобретения и создания нематериальных активов 8.3. Учет амортизации нематериальных активов. Методы начисления амортизации 8.4. Учет выбытия нематериальных активов 8.1. Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка Основным нормативным документом является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Согласно данному Положению при принятии к БУ активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 49 1. отсутствие материально- вещественной (физической) структуры; 2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 3. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 4. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 5. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности; 7. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. К нематериальным активам относятся: - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более 1 года; - деловая репутация организации, т.е. разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для объектов: - внесенных в счет вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости); - приобретенных за плату – по фактически произведенным затратам; - полученных безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; - поступивших в порядке обмена – исходя из стоимости обмениваемого имущества; - приобретенных за валюту – в рублях по курсу ЦБ. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией. 50 Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисления амортизации – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». К счету 04 могут быть открыты субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов. Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Аналитический учет осуществляется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов. 8.2. Учет приобретения и создания нематериальных активов Нематериальные активы поступают в организацию следующим образом: - в результате осуществления долгосрочных инвестиций (приобретение или создание); - в счет вклада в уставный капитал; - безвозмездно; - для осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества); - по договору доверительного управления и пр. Организация может создать нематериальный актив собственными силами или путем привлечения другой организации, а также приобрести исключительные права у правообладателя по договору уступки (приобретения) прав. Для формирования стоимости нематериальных активов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов»). По дебету счета отражаются стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые для доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету (табл. 8.1). 51 Таблица 8.1 Корреспонденция счетов по операциям поступления нематериальных активов Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Поступление как вклад в уставный капитал: - отражена согласованная учредителями оценка полученных НМА (без НДС) - отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА - приняты к учету НМА - отражены организационные расходы, принятые в счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал 08 08 04 04 75 76 08 75 2. Безвозмездное поступление (по договору дарения): - отражены по рыночной стоимости НМА - приняты к учету НМА - в дальнейшем, по мере начисления амортизации 08 04 98-2 98-2 08 91-1 3. Приобретение НМА: - акцептован счет продавца учтен НДС - отражены дополнительные расходы по подготовке НМА к использованию - расходы по регистрации исключительных прав на НМА - приняты к учету НМА 08 19 08 04 08,19 60 60 68,76 08 10,70,69,76 и др. 4. Создание НМА: - отражены расходы по созданию НМА учтен НДС - расходы по регистрации исключительных прав на НМА - приняты к учету НМА 08 19 08 04 10,70,69,60, 76 и др. 60,76 68,76 08 8.3. Учет амортизации нематериальных активов. Методы начисления амортизации Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Если срок полезного использования по объекту определить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). 52 Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию. Существует две схемы начисления амортизации нематериальных активов: 1. с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Д08,20,23,25,26,29,44 К05 2. без использования счета 05 Сумма начисленной амортизации отражается непосредственно по К04. Данный способ применяется при амортизации деловой репутации. Д08,20,23,25,26,29,44 К04 По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации, которая применяется в течение всего срока полезного использования. Закрепляется в учетной политике. Существует три способа начисления амортизации: 1. линейный; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ должен быть указан в учетной политике организации. 8.4. Учет выбытия нематериальных активов НМА могут быть списаны в результате: - истечения срока использования (в связи с прекращением срока действия патента и других охранных документов); - до истечения срока использования в связи с неспособностью приносить доход; - уступки (продажи). Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (табл. 8.2) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации (табл. 8.3). Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт хранят в архиве организации 5 лет. 53 Таблица 8.2 Продажа прав на нематериальный актив № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05) 05 04 2 Списана остаточная стоимость нематериального актива 91 04 3 Отражен доход от продажи 76 91 4 Начислен НДС 91 68 5 Поступили денежные средства от покупателя 51 76 6 Отражен финансовый результат прибыль 91 99 Таблица 8.3 Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05) 05 04 2 Отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости) 58 04 3 Отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль) 58 91 4 Отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток) 91 58 Вопросы для самоконтроля 1. Какими характеристиками должен обладать актив, чтобы он рассматривался в качестве объекта нематериальных активов? 2. От чего зависит определение первоначальной стоимости нематериального актива? 3. Назовите способы амортизации нематериальных активов. 4. Приведите корреспонденцию счетов по поступлению нематериальных активов. 5. Какими бухгалтерскими записями отражается амортизация нематериальных активов? 54 Тема 9: УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 9.1. Материально-производственные запасы (МПЗ), их состав, классификация и виды оценок 9.2. Учет поступления материалов 9.3. Учет выбытия материалов 9.4. Учет МЦ на забалансовых счетах 9.5. Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей 9.1. Материально-производственные запасы (МПЗ), их состав, классификация и виды оценок Основным нормативным документом является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». МПЗ – это активы (часть имущества), используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; приобретаемые для продажи; используемые для управленческих нужд организации. В состав МПЗ входят материалы, сырье, готовая продукция, товары. Материалы являются составной частью оборотных активов организации, целиком потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Готовая продукция – это часть МПЗ, предназначенная для продажи, является конечным результатом производственного процесса (активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов). Товары – это та часть МПЗ, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи. Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Материальные запасы принимаются к БУ в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется по-разному в зависимости от способа приобретения данного имущества. При приобретении материалов за плату фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и др. возмещенных налогов. Материалы, произведенные в самой организации, оценивают по фактической себестоимости их изготовления. Фактическая себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями. 55 Материалы, полученные безвозмездно, оценивают по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к БУ. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного организацией или подлежащего передаче, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичного имущества. Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные». Использование того или иного набора счетов зависит от принятой в организации системы учета материально-производственных запасов. Аналитический учет материальных ценностей ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям (номенклатурным номерам, партиям и т.п.). 9.2. Учет поступления материалов В зависимости от роли, которую играют материалы в производстве продукции (работ, услуг), они подразделяются на группы: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда. Оценка материалов по фактической себестоимости их приобретения Расходы по приобретению материалов, используемых на изготовление и продажу продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Все расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату, можно сгруппировать следующим образом: - стоимость материалов по договорным ценам; - транспортно-заготовительные расходы; - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию. 56 Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию. В состав ТЗР входят: - расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены; - расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия, организованного в местах заготовления (закупки) материалов, включая расходы на оплату труда работников и отчисления на социальные нужды; - плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях; - плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету; - расходы на командировки работников, связанных с непосредственным заготовлением (закупкой) материалов и сопровождением их в организацию; - комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям; - стоимость недостачи, порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли и другие расходы. Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем: - отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика; - отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»; - непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов на счете 10 «Материалы». Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случае невозможности их отнесения к конкретным группам материалов, допускается вести их учет в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учетные цены и отклонения от них На практике при организации учета материалов для уменьшения трудоемкости учетных операций используются учетные цены, в качестве которых могут выступать: - договорные цены; - фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода; 57 - планово-расчетные цены; - средняя цена группы. Если в качестве учетных цен используются договорные цены, то все другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются организацией применительно к уровню фактической себестоимости, поэтому, как правило, они включают помимо договорной цены также плановые расходы на приобретение и доставку материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается в качестве отклонения. ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, израсходованным на производственные или иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Списание ТЗР или отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов на основе рассчитанного процента ТЗР или отклонений: 100 Мп Мн Тп Тн П , где П – процент ТЗР или отклонений; Тн – величина ТЗР или отклонений на начало месяца (отчетного периода); Тп – величина ТЗР или отклонений за месяц (отчетный период); Мн – остаток материалов на начало месяца (отчетного периода); Мп – сумма поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода). Соответствующим образом корректируется величина остатка материалов. Варианты учета материалов на счетах бухгалтерского учета Учет материалов в зависимости от принятой организацией учетной политики может быть организован по разным схемам. Вариант 1: используется счет 10 «Материалы», на котором учет ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. Фактический расход материалов на производственные или другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета для учета, например, транспортно-заготовительных или иных расходов, связанных с приобретением и заготовлением материалов. 58 Бухгалтерские записи по варианту 1 представлены в табл. 9.1. Таблица 9.1 № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Акцептованы расчетные документы поставщика на покупную стоимость материалов Выделен НДС из расчетных документов поставщика 10 19 60 60 2 Отражены транспортные расходы по приобретенным материалам Выделен НДС из расчетных документов 10 19 60,76 60,76 3 Начислены % по кредитам и займам, используемым на закупку материалов до принятия их к учету 10 66,67 4 Поступили материалы в счет вклада в уставный капитал 10 75 5 Оприходованы материалы, поступившие безвозмездно По мере списания материалов на счета учета затрат 10 98 98 91 6 Оприходованы материалы, изготовленные собственными силами 10 20,23 7 Приняты к учету материалы от ликвидации объекта ОС 10 91 8 Оприходованы материалы, приобретенные за счет сумм, выданных в подотчет Учтен НДС 10 19 71 71 Вариант 2: используются счета 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится фактическая себестоимость материально- производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков и другие документы, подтверждающие расходы на приобретение (заготовление) материалов. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам, а разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами относят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Д-т сч. 16, К-т сч. 15 – если фактическая себестоимость больше учетной цены; Д-т сч. 15, К-т сч. 16 – если фактическая себестоимость меньше учетной цены. Израсходованные или проданные материалы списывают на соответствующие счета с кредита счета 10 «Материалы» по учетным ценам. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списываются (сторнируются – при 59 отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Порядок списания устанавливается организацией; одним из вариантов может быть, например, списание пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Аналитическийучет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонения. Бухгалтерские записи по варианту 2 представлены в табл. 9.2. Таблица 9.2 № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Акцептованы расчетные документы поставщика на покупную стоимость материалов Выделен НДС из расчетных документов поставщика 15 19 60 60 2 Отражены транспортные расходы по приобретенным материалам Выделен НДС из расчетных документов 15 19 60,76 60,76 3 Фактически поступившие материалы на склад отражаем по учетной стоимости 10 15 4 Выявлены отклонения между фактической себестоимостью материалов и учетной ценой 16 15 Отражение в учете поступления материалов производится на основании первичных документов. Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма № М-4). Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счет-фактур, накладных), составляют акт по форме № М-7. 9.3. Учет выбытия материалов Отпуск материалов со складов производится по следующим документам: - лимитно-заборная карта М-8 – для регулярного отпуска; - требование-накладная М-11 – используется для разового отпуска материалов; - накладная на отпуск материалов на сторону М-15 – отпуск за пределы организации. При отпуске материалов в производство организация оценивает их одним из следующих методов: - по себестоимости каждой единицы материалов; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материалов – ФИФО. 60 Выбранный метод оценки применяется по группам или видам материалов. Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении материальных запасов, используемых организацией в особом порядке (алмазы). Метод средней себестоимости предполагает списание материальных запасов по средней стоимости их приобретения: С = К из х Ц ср , где К из – количество израсходованных материалов; Ц ср – средняя цена. Ц ср = (С о + С п ) / (К о + К п ) , где С о – стоимость остатка; С п – стоимость поступивших материалов; К о – количество остатка; К п – количество поступивших материалов. Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по ценам приобретения соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления, при его применении величина конечного остатка измеряется в ценах последних поступлений. Данные методы применяются также при продаже материалов и их прочем выбытии. В табл. 9.3 показаны операции по учету выбытия материалов. Таблица 9.3 Корреспонденция счетов по операциям выбытия Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Списаны материалы, израсходованные на производство продукции 20,23 10 2. Списаны материалы, израсходованные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды 25,26 10 3. Израсходованы материалы на упаковку 44 10 4. Списаны отклонения по израсходованным материалам 20,23,25,26,44 16 61 Продолжение таблицы 9.3 1 2 3 5. Реализация излишних материалов - Списывается стоимость отгруженных покупателю излишних МЦ - Списано отклонение в стоимости материалов - Начислена задолженность покупателей за проданные материалы - Выделен НДС из выручки 91 91 62 91 10 16 91 68 6. Отражена недостача, порча МЦ 94 10,16 7. Списана стоимость потерь МЦ от стихийных бедствий 99 10,16 8. Переданы материалы безвозмездно 91 10,16 9. Выявлена недостача материалов В зависимости от причин возникновения недостачи относят на соответствующие счета: а) если недостача в пределах норм естественной убыли б) недостачи сверх норм естественной убыли в случае хищения относятся на виновных лиц - фактическая стоимость - разность между фактической и рыночной ценой в) при неустановлении виновных лиц или в случае отказа суда во взыскании г) недостачи от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций сразу относятся на убытки 94 20,44 73-2 73-2 91 99 10,16 94 94 98 94 10,16 9.4. Учет МЦ на забалансовых счетах На забалансовых счетах ведется учет МЦ, не принадлежащих организации на правах собственности. Для учета таких материальных ценностей используются следующие забалансовые счета: - 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; - 003 Материалы, принятые в переработку (давальческое сырье); - 004 Товары, принятые на комиссию. Давальческим сырьем называется сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки или доработки. Как правило, работа по договору подряда выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и средствами. В то же время в договоре могут быть установлены и другие условия, в частности, заказчик может передавать сырье, материалы для переработки. В табл. 9.4 показаны операции по учету давальческого сырья. 62 Таблица 9.4 Корреспонденция счетов по учету давальческого сырья Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. У передающей стороны: Отражена передача материалов, предназначенных для переработки 10-7 10-1 Включены в затраты: - стоимость материалов, переданных для переработки - стоимость переработки на основании счета перерабатывающей организации 20 20 10-7 60 Учтен НДС 19 60 2. У перерабатывающей организации: Отражено поступление материалов, предназначенных для переработки 003 Предъявлены расчетные документы за выполненные работы 62 90-1 Начислен НДС 90-3 68 Отражены затраты по переработке 90-2 20 Списаны с забалансового счета материалы 003 9.5. Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей В бухгалтерском балансе запасы материалов и прочих ТМЦ должны отражаться по наименьшей из двух оценок: - по фактической себестоимости приобретения; - по цене возможной реализации (рыночной стоимости). С этой целью перед составлением годового бухгалтерского баланса фактическая себестоимость материалов сравнивается с текущей рыночной стоимостью. Такое сопоставление проводят прежде всего по испорченному сырью или материалам, а также по тем запасам, которые полностью или частично морально устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки используют фактическую себестоимость. Если же, наоборот, текущая рыночная стоимость меньше фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости. Сопоставление проводится по каждому виду однородных материалов. Оценка на счете 10 не меняется. На сумму снижения стоимости материалов образуется резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Создание резерва отражается: Д91 К14. В следующем отчетном периоде по мере списания МЦ, по которым образуется резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: Д14 К91. 63 Таким образом, остаток на счете 14 показывает разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью по соответствующему виду оборотных активов. Вопросы для самоконтроля 1. Что входит в состав материально- производственных запасов? 2. Как определяется фактическая себестоимость материалов? 3. На каком счете отражается недостача и порча материалов? 4. Приведите корреспонденцию счетов по поступлению материалов. 5. Как оцениваются производственные запасы при отпуске в производство? 6. Приведите корреспонденцию счетов по операциям выбытия материалов. |