при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 18: УЧЕТ КАПИТАЛА 18.1. Понятие собственного капитала 18.2. Учет уставного капитала 18.3. Учет резервного капитала 18.4. Учет добавочного капитала 18.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 18.1. Понятие собственного капитала Для целей бухгалтерского учета определение капитала приведено в пункте 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности». Капитал определяется стоимостью активов, по которым у организации отсутствуют обязательства (чистых активов). К капиталу организации относятся: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Собственный капитал представляет собой вложения участников, учредителей, собственников и прибыль, накопленную за всю деятельность организации. Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является уставный капитал. С точки зрения БУ уставный капитал – стоимостная оценка акций, долей, паевых взносов или иных форм вкладов учредителей либо участников организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал конкретизируется в следующих понятиях: - уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); - складочный капитал хозяйственных товариществ; - уставный фонд государственных или муниципальных унитарных предприятий; - паевой фонд производственных или потребительских кооперативов. Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этим счетам организуется следующим образом: - счет 80 – по учредителям, по стадиям формирования капитала, а в АО и по видам акций; - счет 82 – по направлениям использования средств; - счет 83 – по источникам образования и по направлениям использования средств; - счет 84 – по направлениям использования средств. 149 18.2. Учет уставного капитала Уставный капитал – минимальная величина имущества организации, гарантирующая интересы ее кредиторов. Величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, определяется совокупностью вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном выражении. В качестве вклада учредителями (участниками) могут быть внесены денежные средства или иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке. Денежный вклад иностранного учредителя зачисляется в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительских документов. Курсовая разница, возникающая из-за несовпадения этой даты и даты фактического внесения вклада, подлежит отнесению на счет 83 «Добавочный капитал». Для обобщения информации о движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал» (табл. 18.1). Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах. Размеры и порядок формирования уставного капитала регламентируются ГК РФ и законами, регулирующими создание и деятельность организаций различных организационно-правовых форм. Таблица 18.1 Корреспонденция счетов по учету уставного капитала Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Формирование уставного (складочного) капитала или паевого фонда Регистрация уставного (складочного) капитала Внесены вклады: - денежные - имущественные - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по вкладу иностранного участника - отражен эмиссионный доход от продажи акций по цене выше номинальной 75-1 50,51 08,10 и др. 75-1 (83) 51 80 75-1 75-1 83 (75-1) 83 2. Увеличение уставного (складочного) капитала или паевого фонда за счет: - увеличения вкладов участников (членов кооператива) - добавочного капитала - нераспределенной прибыли 75-1 83 75-1 84 75-1 80 75-1 80 75-1 80 150 Продолжение таблицы 18.1 1 2 3 3. Уменьшение уставного (складочного) капитала путем: - уменьшения номинальной стоимости акций в АО - аннулирования части собственных акций, выкупленных у акционеров (по номинальной стоимости) - одновременно на разницу между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью - возвращения вклада участнику или пая члену кооператива 80 80 81 (91) 80 75-1 81 91 (81) 75-1 4. Начислены дивиденды участникам АО, ООО (распределена прибыль между участниками хозяйственных товариществ или членами кооператива): - работникам организации - сторонним лицам - удержан налог на доходы физических лиц у участников - физических лиц, налог на прибыль у участников - юридических лиц 84 84 70,75-2 70 75-2 68 5. Увеличение уставного фонда по решению собственника: - увеличен уставный фонд - получен дополнительный вклад 75-1 01,10,51 и др. 80 75-1 6. Уменьшение уставного фонда по решению собственника - уменьшен уставный фонд - изъята денежная сумма - изъято имущество 80 75-1 75-1 75-1 50,51 01,10 и др. Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Выкупленные собственные акции учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами денежных средств. При аннулировании собственных акций (Д-т сч. 80, К-т сч. 81) разница, возникающая на счете 81 между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 81 используется и в том случае, когда акции приобретаются для целей перепродажи или передачи участникам и третьим лицам. 18.3. Учет резервного капитала В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе, а акционерные общества обязаны создавать резервные фонды (резервный капитал). В акционерных обществах резервный фонд формируется в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создается в обязательном порядке за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Резервный фонд в акционерных обществах предназначен для следующих операций: 151 - покрытия убытков; - погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники; - выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют иные источники. Кроме обязательного резервного фонда акционерные общества могут создавать и другие фонды, например предназначенные для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае отсутствия нераспределенной прибыли отчетного года. В обществах с ограниченной ответственностью порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируются, поэтому соответствующие положения должны быть установлены в учредительных документах. Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на счете 82 «Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается по кредиту счета, а использование средств учитывается по дебету счета (табл. 18.2). При ликвидации организации остатки резервного капитала перечисляются на счет 80, а потом распределяются между участниками. Таблица 18.2 Корреспонденция счетов по учету резервного капитала Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Формирование резервного капитала: - произведены отчисления от нераспределенной прибыли в резервный капитал 84 82 2. Использование средств резервного капитала: - направлены средства резервного капитала на покрытие убытка организации за отчетный год - направлены средства резервного капитала на погашение облигаций - направлены средства резервного капитала на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случаях отсутствия прибыли - направлены средства резервного капитала на увеличение уставного капитала 82 82 82 82 84 66,67 70,75 80 18.4. Учет добавочного капитала Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации. Порядок его образования регламентируется нормативными актами. Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (табл. 18.3). 152 Таблица 18.3 Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Образование добавочного капитала: - отражена дооценка основных средств - учтен эмиссионный доход от реализации акций - учтена положительная курсовая разница по вкладу иностранного участника 01,83 50,51 75-1 83,02 83 83 2. Использование средств добавочного капитала: - погашены за счет средств добавочного капитала суммы снижения стоимости ранее дооцененного имущества, выявленные при переоценке - направлены средства на увеличение уставного капитала - отражена отрицательная курсовая разница по вкладу иностранного участника - списана дооценка основных средств при их выбытии 02,83 83,75-1 83 83 83,01 75-1,80 75-1 84 По кредиту счета отражается образование и пополнение добавочного капитала на основе следующих средств: - прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при переоценке; - эмиссионного дохода, получаемого акционерными обществами при формировании уставного капитала за счет продажи акций по цене, выше номинальной стоимости; - других источников, предусмотренных законодательством. По дебету счета делаются записи в случаях направления средств на следующие цели: - увеличение уставного капитала; - погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке; - распределение между учредителями. При ликвидации организации остатки добавочного капитала перечисляются на счет 80, а потом распределяются между участниками. 18.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год понимается итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль. Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 отражает нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации (табл. 18.4). 153 Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др. Нераспределенная прибыль по решению компетентного органа организации (общее собрание акционеров, собрание участников и др.) может быть использована на следующие цели: - выплату дивидендов (доходов) участникам; - погашение убытков прошлых лет; - пополнение резервного капитала; - увеличение уставного капитала; - капитализацию путем финансирования производственного развития и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. В этом случае величина нераспределенной прибыли не уменьшается, но меняется структура средств в активе баланса. Для формирования ин формации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль, использованная для приобретения (создания) нового имущества». Порядок использования нераспределенной прибыли устанавливается в учредительных документах организации. Таблица 18.4 Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Определена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года 99 84 2. Начислены дивиденды участникам 84 70, 75-2 3. Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала 84 82 4. Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала 84,75 75,80 5. Направлены средства на финансирование капитальных вложений 84 84-1 6. Выявлен чистый убыток по результатам отчетного года 84 99 7. Погашен убыток за счет резервного капитала 82 84 8. Погашен убыток за счет взносов участников 75 84 9. Доведен размер уставного капитала до величины чистых активов за счет нераспределенной прибыли 80 84 10. Списана дооценка основного средства при его выбытии 83 84 154 Вопросы для самоконтроля 1. Дайте определение «собственного капитала» 2. Приведите корреспонденцию счетов по учету уставного капитала. 3. На какие цели по решению компетентного органа организации (общее собрание акционеров, собрание участников и др.) может быть использована нераспределенная прибыль? 4. Источники формирования добавочного капитала. 5. Для каких целей предназначен резервный фонд в акционерных обществах? 155 СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от 04.11.2014 г.). 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34 Н). 3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 №106н). 4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ от 20.12.94 г. №167). 5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте " ПБУ 3/2006 (утв. Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №154н с изменениями от 25.12.2007 г. №147н). 6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43Н, с изменениями от 18.09.2006 №115н). 7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 г. №44Н, с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.). 8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 г. №26 Н, с изменениями от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н). 9. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утв. Приказом МФ РФ от 25.11.98 г. №25Н, с изменениями от 20.12.2007 №143н). 10. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утв. Приказом МФ РФ от 28.11.2001 №96н, с изменениями от 18.09.2006 №116н, от 20.12.2007 №144н). 11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32 Н, с изменениями от 30.12.99 №107н, от 30.03.01 №27н, 18.09.06 №116н, от 27.11.06 №156н). 12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33 Н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н). 13. Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/02 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 №48н). 14. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. Приказом МФ РФ от 27.01.00 г. №11Н, с изменениями от 18.09.2006 №115н). 156 15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. Приказом МФ РФ от 16.10.00 г. №92Н, с изменениями от 18.09.2006 №115н). 16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утв. Приказом МФ РФ от 27.12.07 г. №153н). 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 №107н). 18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. Приказом МФ РФ от 02.07.2002 №66н, с изменениями от 18.09.2006 №116н). 19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 г. №115Н, с изменениями от 18.09.2006 №116н). 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 №114Н, с изменениями от 11.02.2008 №23н). 21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом МФ РФ от 10.12.02 №126Н, с изменениями от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н). 22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 г. №94 Н, с изменениями от 7.05.03 г. №38н, от 18.09.06 г. №115н). 157 Осадчая Ольга Петровна Волкова Марина Владимировна БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Учебное пособие для студентов направления дневной и заочной форм обучения подготовки «Менеджмент» Редактор Е.Ф. Изотова Подписано в печать 27.02.15. Формат 84х108 /16. Усл. печ. л. 19,50. Тираж 100 экз. Заказ 15 1380. Рег. №11. Отпечатано в ИТО Рубцовского индустриального института 658207, Рубцовск, ул. Тракторная, 2/6. |