при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 12: УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ 12.1. Общие принципы организации оплаты 12.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат 12.3. Учет выплат и удержаний оплаты труда 12.4. Учет расчетов с подотчетными лицами 12.5. Учет прочих расчетов с персоналом 12.1. Общие принципы организации оплаты Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации 89 работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. В целом формы и системы оплаты труда, продолжительность рабочего времени и времени отдыха, условия и охрана труда, а также социальные льготы и выплаты устанавливаются в коллективном договоре. Сторонами коллективных договоров являются работники организации (состоящие в списочном составе) и организация-работодатель в лице ее представителей. Отдельные вопросы оплаты труда и материального стимулирования уста- навливаются локальными нормативными актами организации (Положение об оплате труда, Положение о премировании и др.). Конкретная форма оплаты труда, права и обязанности работника определяются договором, заключенным между работником и организацией, – трудовым или гражданско-правовым. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать и утверждать формы и системы оплаты труда. При этом месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязательства, не может быть ниже установленного государством минимального размера. В зависимости от вида производства и степени его организации применяют тарифную и бестарифную системы оплаты труда. При тарифной системе регулирование заработной платы проводится в зависимости от сложности (квалификации) труда, напряженности условий, тяжести труда, видов работ и их значимости. Эта система включает тарифно- квалификационные справочники, нормы выработки, тарифные сетки, ставки (оклады) и тарифные коэффициенты. Основные формы оплаты труда – повременная, сдельная и аккордная. При бестарифной системе заработок работника ставится в полную зависимость от конечных результатов работы всего коллектива, к которому принадлежит работник. Доля работника от общей оплаты устанавливается по квалификационному коэффициенту и коэффициенту трудового участия. Кроме того, оплата труда может устанавливаться в виде доли от дохода предприятия либо определенного процента от выручки. Отношения организации и работника, заключившего гражданско- правовой договор, регулируются Гражданским кодексом РФ. Особую группу гражданско-правовых договоров составляют договоры, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. К ним относятся договоры подряда, поручения, авторские договоры, возмездного оказания услуг (аудиторских, маркетинговых, информационных, юридических, медицинских, туристических, ветеринарных), а также договоры перевозки, транспортной экспедиции, хранения, комиссии, агентские договоры, НИОКР. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику организации. В качестве аналитических счетов выступают лицевые счета работников. 90 12.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат: - включаемых в фонд заработной платы (оплата труда за отработанное и неотработанное время; выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей; единовременные поощрительные выплаты и др.); - социальных пособий за счет средств социального страхования; - социального характера; - от участия в капитале. Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной форме как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата). К основной заработной плате относятся: - оплата по сдельным расценкам за количество и качество вы- полненной работы (при сдельной системе оплаты труда); - оплата по окладам и тарифным ставкам за количество отработанного времени (при повременной форме оплаты труда); - премии и вознаграждения работникам за различные показатели труда; - компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за работу в выходные и праздничные дни и т.п. Их размер организации определяют самостоятельно, но не ниже установленных трудовым законодательством; - стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет, знание ино- странных языков и др.; - компенсации, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества с согласия и в интересах работодателя (автомобиля, компьютера и т.п.). При этом могут возмещаться расходы, связанные с использованием имущества, в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора. К дополнительной заработной плате относятся следующие выплаты: оплата очередных и учебных отпусков, за время повышения квалификации с отрывом от работы, выходного пособия при увольнении и др. Эти выплаты начисляются с условием сохранения среднего заработка, основанного на определении среднего дневного заработка. Расчет среднего дневного заработка производится в соответствии с порядком, установленным Трудовым кодексом РФ. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу) организация вправе 91 создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, определяемых исходя из примерного годового фонда среднего заработка за отпуск, сумм ЕСН и других взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, начисляемых на отпускные. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а использование – по дебету счета. Оплата труда производственного персонала, занятого по обычным видам деятельности, является элементом затрат на производство и относится на соответствующие счета затрат. Оплата труда персонала, не занятого по обычным видам деятельности (непроизводственного), относится на прочие расходы. К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. Данные выплаты частично включаются в затраты на производство или расходы на продажу (премии, годовые вознаграждения), частично отно- сятся на прочие расходы (материальная помощь, подарки). Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием). Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам необходимо исчислить среднедневной заработок за расчетный период (последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) и сумму дневного пособия. Дневное пособие рассчитывается с учетом установленных законодательством ограничений по максимальному размеру и величины страхового стажа. Общая сумма пособия за месяц определяется путем умножения дневного пособия на число календарных дней, пропущенных по причине нетрудоспособности в данном месяце. Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (2006). К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работников и др. Эти выплаты относятся на прочие расходы организации. Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т.д.) начисляются из чистой прибыли за 92 текущий год или нераспределенной прибыли прошлых лет (в случаях, предусмотренных законодательством). В табл. 12.1 показаны операции по учету выплат. Таблица 12.1 Корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Начислена заработная плата персоналу, занятому в производстве, сбыте и управлении 20,23,25, 26,44 70 2. Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающих производствах и в непроизводственной сфере 29,91 70 3. Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака 28 70 4. Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой материально-производственных запасов, осуществлением капитальных вложений 07,08,10,15 70 5. Начислена материальная помощь и выплаты социального характера 91 70 6. Начислены премии, не связанные с оплатой труда 91 70 7. Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие государственные социальные пособия: - за счет работодателя - за счет средств ФСС 20,23,25, 26,44 69 70 70 8. Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников (включая расходы на социальное страхование и обеспечение) 20, 23,25, 26,44 96 9. Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков 96 70 10. Отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение за счет резерва на оплату отпусков 96 69 11. Уменьшена сумма резерва на отпуска по результатам инвентаризации по состоянию на конец года (сторно) 20,23,25, 26,44 и пр. сторно 96 сторно 12. Начислены работникам доходы от участия в капитале организации 84 70 12.3. Учет выплат и удержаний оплаты труда Из начисленной оплаты труда персонала организации производятся различного рода удержания. В зависимости от основания различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе работодателя и по письменному заявлению работника. Все виды удержаний из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. 93 По инициативе работодателя могут быть произведены следующие удержания: за причиненный материальный ущерб; своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет; за допущенный брак; излишне начисленной заработной платы; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника. На основании письменных заявлений работников могут быть произведены удержания: алиментов; кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов и т.п. В первую очередь производится обязательное удержание налога на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания по инициативе работодателя. Кроме того, необходимо учитывать общее ограничение размера удержаний из заработной платы – не более 20% при каждой выплате заработной платы, а по исполнительным листам – до 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат осуществляется в соответствии с действующим законодательством, но не реже чем каждые полмесяца, в сроки, установленные коллективным договором. Заработная плата может выплачиваться в неденежной форме (готовой продукцией, товарами и др.) по письменному заявлению работника. Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы депонируются и перечисляются со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»). Не полученные в течение трех лет депонированные суммы относятся на финансовые результаты. В табл. 12.2 показаны операции по учету выплат и удержаний. Таблица 12.2 Корреспонденция счетов по учету выплат и удержаний из оплаты труда Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы, других выплат и доходов 70 68 2. Удержано пo исполнительным листам (алименты и пр.) 70 76 3. Удержано с виновников за допущенный брак 70 28 94 Продолжение таблицы 12.2 1 2 3 4. Удержаны профсоюзные взносы 70 76 5. Удержаны из заработной платы подотчетного лица ранее выданные и не возвращенные в срок суммы аванса 70 71 6. Удержаны из заработной платы ошибочно начисленные суммы 70 20, 23, 25 и т.п. 7. Выплачена из кассы заработная плата 70 50 8. Произведено перечисление заработной платы на счет в банке 70 51 9. Депонирована заработная плата и другие выплаты 70 76-4 10. Выплачена заработная плата готовой продукцией, товарами и прочими активами 70 90,91 11. Удержаны из заработной платы работника проценты и платежи по погашению выданного займа; сумма материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений, потерь от брака и др. 70 73 12. Отнесена на финансовые результаты невостребованная депонентская задолженность 76-4 91 12.4. Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными лицами называются работники организации, получившие авансом наличные деньги (под отчет) на административно-хозяйственные расходы, а также на служебные командировки. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (1993). Размеры сумм и сроки, на которые они выдаются, определяются руководителем организации. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, рассчитанных с соблюдением установленных организацией норм командировочных расходов, а для расчетов с юридическими лицами – с учетом ограничений на платежи наличными между юридическими лицами. Работникам организации могут выдаваться под отчет банковские корпоративные карты для оплаты, как правило, представительских и командировочных расходов. В этом случае подотчетное лицо обязано представить дополнительно в качестве оправдательных документов слипы, квитанции электронных терминалов, квитанции банкоматов. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу наличных денег под отчет и оплату с карточного счета отражают по дебету счета 71, а по кредиту счета списывают расходы, оплаченные из подотчетных сумм, в дебет соответствующих счетов, а также возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм (табл. 12.3). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет. 95 Таблица 12.3 Корреспонденция счетов по учету расчётов с подотчетными лицами Содержание операции Корреспонди- рующие счета Дебет Кредит 1. Выданы подотчетные суммы наличными из кассы организации или со счетов кредитных организаций 71 50,51 2. Выдана работнику банковская корпоративная карта 71 50-3 3. Отражена выдача денег (оплата) с карточного счета держателю корпоративной банковской карты 71 55-4 4. Использованы подотчётные суммы для оплаты расходов, связанных с долгосрочными инвестициями 08 71 5. Использованы подотчетные суммы на приобретение ценностей (оборудования, материалов и др.) 07,10,41, 15,19 71 6. Использованы подотчетные суммы на оплату расходов, которые относятся на затраты на производство 20, 23, 25, 26,19 71 7. Использованы подотчетные суммы на расходы, связанные с продажей продукции, основных средств, прочих активов 44, 91-2 71 8. Отнесены подотчетные суммы на прочие расходы 91-2 71 9. Использованы подотчетные суммы на приобретение денежных документов 50-3 71 10. Использованы подотчетные суммы на погашение задолженностей перед поставщиками и прочими кредиторами 60, 76 71 11. Возвращены в кассу неиспользованные остатки подотчетных сумм 50 71 12. Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки 94 71 13. Отражена задолженность работника по невозвращенным своевременно подотчетным суммам 73-2 94 14. Отражена курсовая разница по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте 71(91-2) 91-1(71) 15. Возмещен работнику перерасход подотчетных сумм 71 50 12.5. Учет прочих расчетов с персоналом Все расчеты с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, отражаются, как правило, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К ним относятся расчеты по займам, выданным работникам, операции по возмещению ущерба и др. Организации могут предоставлять работникам займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др. Выдача займа отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»), а поступление платежей от работника-заемщика путем внесения денежных средств или удержаний из его заработной платы – по кредиту счета. Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работником и организацией. 96 Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (гл. 59 ГК РФ). Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода (упущенной выгоды). Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством (гл. 39 Трудового кодекса РФ). При расчетах по возмещению материального ущерба используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Сумма ущерба, подлежащая возмещению, отражается по дебету счета 73-2, а сумма удержаний из заработной платы или сумма внесенных платежей – по кредиту счета (табл. 12.4). Таблица 12.4 Корреспонденция счетов по учету прочих операций с персоналом Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Предоставлен заем работнику 73-1 50,51 2. Начислены проценты по займу 73-1 91 3. Поступили платежи от работника-заемщика 50,51 73-1 4. Удержаны из заработной платы работника проценты и платежи по погашению займа 70 73-1 5. Отражена сумма материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений, потерь от брака и др. 73-2 28,94,98 6. Отражена сумма возмещения потерь от простоев работником- виновником 73-2 20, 23, 25 7. Внесены денежные средства в возмещение материального ущерба 50,51 73-2 8. Удержаны суммы по возмещению материального ущерба из заработной платы 70 73-2 9. Отнесены суммы материального ущерба, по которым суд отказал во взыскании, на финансовые результаты 91 73-2 10. Отражена сумма задолженности работника за проданные ему ценности (работы, услуги) 73 90,91 Вопросы для самоконтроля 1. На каком счете осуществляется учет расчетов с персоналом по заработной плате? 2. Что относится к основной и дополнительной заработной плате? 3. Приведите корреспонденцию счетов по начислению заработной платы. 4. Какие виды удержаний вы знаете? 5. Приведите корреспонденцию счетов по отражению подотчетных сумм. |