при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 15: УЧЕТ РАСХОДОВ, ИЗДЕРЖЕК И ЗАТРАТ 15.1. Понятие и классификация расходов организации 15.2. Понятие затрат на производство 15.3. Учет прямых затрат на производство 15.4. Учет косвенных расходов. Состав, порядок учета и списания 15.5. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов 15.6. Оценка и учет запасов незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки 15.7. Учет брака 15.8. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах 15.1. Понятие и классификация расходов организации Расходами организации (в широком смысле этого понятия) являются затраты ресурсов, которые организация осуществляет в процессе своей хозяйственной деятельности как для текущих, так и для долгосрочных целей. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации» признает расходами уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» не относятся к расходам выбытие активов в следующих ситуациях: - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций и в случае приобретения ценных бумаг не с целью перепродажи, т.е. финансовых вложений; - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных запасов и других ценностей, работ, услуг; 112 - в погашение кредита, займа, полученных организацией. В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений хозяйственной деятельности организации различают: - расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, участие в уставных капиталах, предоставление за плату прав на интеллектуальную собственность, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. При этом предмет деятельности определяется либо в учредительных документах, либо исходя из правил существенности (например, 5% и более от стоимости всех продаж данной организации). К расходам по обычным видам деятельности относятся: - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ); - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также продажи товаров. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации; затраты организации, непосредственно не связанные с процессом производства и обращения; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, ава- рии, национализации имущества и т.п.). 15.2. Понятие затрат на производство В отличие от термина «расходы», который четко определен в ПБУ 10/99, определение термина «затраты» в нормативных документах отсутствует. 113 Во многих документах, регулирующих вопросы налогообложения (например, гл. 25 НК РФ) и бухгалтерского учета (ПБУ 2/94, ПБУ 4/99 и др.), термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы. Вообще говоря, понятие затраты более широкое. Затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы (материальные, трудовые и пр.), оцененные в стоимостном выражении и признаваемые в балансе в виде остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними. Затраты «превращаются» в расходы, когда признаются соответствующие доходы, связанные с этими затратами, после чего они отражаются уже не в балансе, а в отчете о прибылях и убытках. Иначе говоря, затраты потребляются для извлечения дохода и осуществляются вперед в расчете на получение прибыли, а расходы всегда признаются после признания дохода. Затраты, не списанные в качестве расходов, отражаются в учете и отчетности как активы. Все затраты организации можно разделить на следующие основные группы. 1) Затраты, возникающие до производственного процесса, связанные с формированием первоначальной стоимости (фактической себестоимости) активов, участвующих в дальнейшем в производственном процессе или используемых для управления организацией. Они отражаются по дебету счетов 08, 10, 41 и др. и будут включены в затраты, связанные с производством и продажей продукции, по мере использования соответствующих активов. 2) Затраты, возникающие в связи с осуществлением производственного процесса и формирующие себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. Они отражаются в зависимости от места их возникновения по дебету счетов 20, 23, 25 и др. 3) Затраты, связанные с управлением организацией в целом, учитываемые на счете 26. Суммы, отражаемые на счете 26, являются затратами, если по окончании месяца согласно учетной политике они списываются на счет 20 и в дальнейшем в общей сумме затрат на производство распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством. Если суммы, отражаемые на счете 26, по окончании месяца согласно учетной политике списываются на счет 90, они являются расходами, поскольку соответствуют определению «расходы», приведенному в ПБУ 10/99. 4) Затраты, связанные с продажей продукции, учитываемые на счете 44. К ним относятся не все суммы, отражаемые на счете 44, а только затраты по заготовке и доставке товаров от поставщиков, относящиеся к остатку нереализованных товаров. Все остальные суммы, учитываемые на счете 44, являются расходами. Под затратами на производство понимают израсходованные ресурсы на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу. 114 15.3. Учет прямых затрат на производство Счет 20 «Основное производство» Счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данной организации. Затраты на производство продукции включаются в затраты того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. По дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца отражают на основании первичных документов все прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками, по оплате труда и др. По окончании месяца производится распределение и списание косвенных затрат, учтенных на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Окончательное формирование производственной себестоимости происходит с учетом включения в нее потерь от брака. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При варианте учета затрат по прошлым затратам фактические затраты на выпуск списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция». При нормативном методе в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списываются фактические затраты на выпуск, а нормативная себестоимость отражается по кредиту счета 40. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявляется отклонение, которое относится на счет продаж. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца представляет собой стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Счет 23 «Вспомогательные производства» Счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: - транспортное обслуживание; - ремонт основных средств; - возведение нетитульных (временных) сооружений; - обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); 115 - изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: - 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; - 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; - 90 «Продажи» – при выполнении работ или услуг для сторонних организаций; - 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при использовании этого счета для учета затрат на производство. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. 15.4. Учет косвенных расходов. Состав, порядок учета и списания Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. К общепроизводственным относятся следующие расходы: - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; - по страхованию указанного имущества; - на отопление, освещение и содержание помещений; - арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; - оплата труда работников, занятых обслуживанием производства. Собранные в течение месяца на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» затраты в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного (дебет счета 20), вспомогательного (дебет счета 23) производства, обслуживающего производства и хозяйства (дебет счета 29). Между видами изготавливаемой продукции (работ, услуг) расходы распределяют пропорционально какой-либо базе (пропорционально оплате труда, прямым затратам и др.). 116 Если в организации имел место брак (исправимый, неисправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов списывают в дебет счета 28 «Брак в производстве». Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В составе общехозяйственных расходов выделяют: - административно-управленческие расходы; - содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; - амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; - арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг. В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Если учет затрат ведется по полной себестоимости, то в конце месяца общехозяйственные затраты включают в состав затрат основного производства (Д-т сч. 20, К-т сч. 26) с распределением между видами изготавливаемой про- дукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) пропорционально какой-либо базе. Такой базой могут быть заработная плата производственных рабочих, прямые затраты, прямые материальные затраты и пр. От выбора базы для распределения косвенных расходов существенно зависит точность калькулирования себестоимости. При выборе и обосновании базы распределения необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости, а при их отсутствии – экономическим смыслом и особенностями производственной деятельности организации. Если вспомогательные и обслуживающие производства организации оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов списывается в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если применяется вариант учета затрат на производство с формированием сокращенной себестоимости готовой продукции, то величина общехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно- постоянных списывается не на счета производственных затрат, а в дебет счета 90 «Продажи». Порядок списания общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год. При принятии решения о списании общехозяйственных расходов с кредита счета 26 117 непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» необходимо учитывать, что в этом случае уменьшается трудоемкость расчетов. Остатка на конец месяца по счету 26 «Общехозяйственные расходы» не бывает. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, местам возникновения затрат. В табл. 15.1 показаны операции по учету производственных затрат. Таблица 15.1 Корреспонденция счетов по учету производственных затрат Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Начислена заработная плата работникам 20, 23, 25, 26 70 2. Начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 23, 25, 26 69 3. Начислены налоги и сборы, относимые на себестоимость 26 68 4. Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов; списаны расходы по НИОКР 20, 23, 25, 26 02, 04, 05 5. Списаны материалы, израсходованные на производственные нужды 20,23,25,26 10, 16 6. Отражено погашение стоимости специальной оснастки (специальной одежды) в течение срока полезного использования 20, 23, 25, 26 10-11 7. Произведены отчисления на формирование резервов предстоящих расходов 20, 23, 25, 26 96 8. Списаны командировочные расходы 20,23,26 71 9. Акцептованы счета за потребленную электроэнергию, газ, воду и т.п. Учтен НДС 20, 23, 25, 26 19 60 60 10. Отпущены в производство полуфабрикаты собственного производства 20 21 11. Начислена арендная плата Учтен НДС 20, 23, 25, 26 19 60 60 12. Списаны продукция, работы, услуги вспомогательных производств на основное производство 20 23 13. Списана часть производственных расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду 20,23,25,26 97 14. Списаны общепроизводственные расходы 20, 23, 28 25 15. Списаны общехозяйственные расходы при формировании: - полной производственной себестоимости - неполной производственной себестоимости - при оказании услуг вспомогательных производств на сторону 20 90 23 26 26 26 16. Оприходованы изготовленные вспомогательными произ- водствами детали, строительные конструкции, запчасти 10 23 17. Возвращены на склад неиспользованные материалы 10 20,23 118 Продолжение таблицы 15.1 1 2 3 18. Выявлен производственный брак 28 20,23 19. Списаны потери от брака 20, 23 28 20. Списаны затраты транспортного подразделения: - за доставку оборудования, требующего монтажа, материалов - за услуги, подлежащие включению в затраты на капитальные вложения - подлежащие отнесению на общепроизводственные, общехозяйственные и расходы на продажу 07,10,15 08 25, 26, 44 23 23 23 21. Списаны затраты ремонтного цеха за оказанные услуги: - капитальному строительству - обслуживающим производствам - подразделениям основного производства - подразделениям вспомогательных производств - сторонним организациям - за счет ремонтного фонда 08 29 20 23 90 96 23 23 23 23 23 23 22. Оприходованы на склад полуфабрикаты собственного производства 21 20 23. Оприходована на склад готовая продукция 43 20,40 15.5. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым ремонтом основных средств, когда в организации не создается соответствующий резерв или фонд. Ежемесячно или в другие сроки в доле, относящейся к отчетному периоду, учтённые расходы списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему производства и др.) в течение периода, к которому они относятся. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно пропорционально плановым затратам на ремонт, либо пропорционально объему производства по месяцам, либо равномерно по месяцам. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов. 119 На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в целях равномерного включения в затраты на производство и расходы на продажу могут создаваться следующие резервы: - предстоящей оплаты отпусков работников организации, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение; - на ремонт основных средств; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; - производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Создание резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был образован резерв, списывают в дебет счета 96 с кредита соответствующих счетов (табл. 15.2). Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам. Таблица 15.2 Корреспонденция счетов по учету распределения расходов по отчетным периодам Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Произведены отчисления на формирование резервов предстоящих расходов 20, 23, 25, 26,44 96 2. Отражено использование резервов 96 23,51, 69,70 3. Отражены расходы будущих периодов 97 23,51 и др. 4. Списана часть производственных расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду 20, 23, 25, 26,44 97 15.6. Оценка и учет запасов незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки К незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. В частности, к незавершенному производству относят сырье и материалы, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке. В некоторых отраслях промышленности (добывающая, электростанции и т.п.) нет незавершенного производства и поэтому все затраты относятся к 120 выпущенной продукции. Однако в большинстве отраслей величина незавершенного производства достаточно велика. Величина незавершенного производства определяется расчетным путем. Сначала подсчитываются натуральные остатки незавершенного производства путем проведения инвентаризации или по данным оперативного учета, затем осуществляется стоимостная оценка натуральных остатков незавершенного производства. Величину незавершенного производства характеризует сальдо по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе одним из следующих способов: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Стоимостная оценка незавершенного производства имеет большое значение для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции: чем больше остаток незавершенного производства, тем при прочих равных условиях меньше фактическая себестоимость, и наоборот. Для учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства применяется одноименный счет 21. Этот счет используется, как правило, при попередельном методе учета затрат. В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам, при этом калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела и их движение из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в дальнейшем в собственном производстве или проданы на сторону. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. С кредита счета 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 при использовании в собственном производстве других подразделений, либо в дебет счета 90 «Продажи» при продаже другим организациям и лицам. Оценка полуфабрикатов осуществляется по производственной себестоимости (фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже. В организациях, не использующих счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство», и оцениваются способами, принятыми для оценки незавершенного производства. 121 Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). 15.7. Учет брака Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы, и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы или, хотя и исправимы, но это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Исправимый брак возвращают для устранения недостатков непосредственному виновнику, никаких документов при этом не составляют, так как работа по исправлению допущенного брака не оплачивается. Если дефекты устраняет другой работник и при этом затрачиваются дополнительные материалы, то выписывается требование на отпуск материалов и наряд на исправление брака. Стоимость материалов, заработная плата работника составят расходы по исправлению брака. Потерями по неисправимому браку является его фактическая производственная себестоимость. Эти потери могут быть уменьшены: а) на стоимость полученных отходов по цене возможного использования; б) на сумму удержаний из заработной платы лиц – виновников брака; в) на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков недобро- качественных материалов, в результате использования которых был допущен брак. Стоимость внешнего неисправимого брака формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением бракованных изделий. Учитываются также расходы на демонтаж бракованных изделий, транспортные расходы, связанные с их заменой. Стоимость внешнего исправимого брака определяется расходами по устранению дефектов. Потери от внутреннего брака (как исправимого, так и неисправимого) включаются в фактические затраты на производство соответствующих видов продукции. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, произведенной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты на производство такой же продукции в текущем отчетном периоде. Если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготавливалась, потери от внешнего брака подлежат распределению между видами производимой продукции в установленном орга- низацией порядке. Для учета потерь от брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 «Брак в производстве» учитывают расходы по исправлению брака (с кредита счетов 10, 69, 70 и др.) и окончательно забракованную продукцию основного (кредит счета 20) и вспомогательного (кредит счета 23) производств. По кредиту счета 28 отражаются суммы, 122 относимые на уменьшение потерь от брака (подлежащие удержанию с виновников брака; подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак; стоимость забракованной продукции по цене возможного использования), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Остатка по счету 28 на конец месяца не бывает (табл. 15.3). Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Таблица 15.3 Корреспонденция счетов по учету брака Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Списана фактическая себестоимость окончательного брака основного, вспомогательного производства 28 20, 23 2. Транспортные расходы по замене забракованной продукции НДС 28 19 60 60 3. Сторнированы ранее произведенные записи, связанные с возвратом от покупателей забракованной продукции 62 90 90 90 (99) 90 43 68 99 (90) 4. Начислена заработная плата за исправление исправимого брака 28 70 5. Начислены страховые взносы 28 69 6. Отражены расходы материалов по исправлению брака 28 10,16 7. Списана доля общепроизводственных расходов 28 25 8. Отнесен на виновных лиц допущенный брак 73 28 9. Предъявлены претензии поставщикам, транспортным организациям в связи с поставкой материалов, повлекших брак в производстве 76-2 28 10. Оприходован окончательный брак по цене возможного использования (как прочие материалы) 10 28 11. Списаны потери от исправимого и неисправимого брака основного и вспомогательного производств 20,23 28 12. Сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт 96 28 15.8. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, ставших целью создания данной организации. Это состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения. 123 Для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если обслуживающие производства и хозяйства организации выделены на отдельный баланс, то бухгалтерский учет осуществляется с использованием счета 19 «Внутрихозяйственные расчеты». По дебету счета 29 отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств. В табл. 15.4 показаны операции по учету затрат обслуживающих производств и хозяйств. Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг) списывают с кредита счета 29 в дебет счетов: - 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» – на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; - 90 «Продажи» – при продаже продукции, работ, услуг на сторону; - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков, арендаторов и др. за оказанные услуги; - 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – при оказании услуг подразделениям-потребителям. Таблица 15.4 Корреспонденция счетов по учету затрат обслуживающих производств и хозяйств Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Начислена заработная плата 29 70 2. Начислен единый социальный налог и страховые взносы 29 69 3. Начислены налоги, относимые на затраты 29 68 4. Израсходованы материалы 29 10,16 5. Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов 29 02,05 6. Акцептованы счета сторонних организаций (за газ, воду, электроэнергию и т.п.) 29 60,76 7. Списаны затраты вспомогательных производств, связанные с оказанием услуг обслуживающим производствам и хозяйствам 29 23 8. Списана доля общехозяйственных расходов, относящихся к управлению обслуживающими производствами и хозяйствами, при реализации их услуг на сторону 29 26 9. Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду 29 97 10. Списана стоимость работ и услуг, оплаченных наличными через подотчётных лиц 29 71 124 Продолжение таблицы 15.4 1 2 3 11. Произведены отчисления на формирование резервов предстоящих расходов 29 96 12. Предъявлен счет арендаторам: - на сумму арендной платы - на сумму НДС 76 91 91 68 13. Списаны затраты по содержанию обслуживающих производств и хозяйств за счет источника финансирования 86,91 29 14. Списаны расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и пр. 91 29 15. Оприходована по фактической себестоимости произведенная продукция 10,43 29 16. Списана фактическая себестоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, использованных: - при реализации продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности - при оказании услуг другим подразделениям 90 25, 26 29 29 17. Списана часть стоимости работ, услуг, обслуживающих производств за счет резерва предстоящих расходов 96 29 Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и отдельным статьям затрат. Вопросы для самоконтроля 1. Что признается расходами согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»? 2. На каких счетах отражаются прямые затраты? 3. Какие затраты относятся к косвенным затратам? 4. Приведите корреспонденцию счетов по учету брака. 5. Приведите варианты оценки и учета запасов незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки 6. На каких счетах осуществляется учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов? |