при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 11: УЧЕТ РАСЧЕТОВ И ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 11.1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности Сроки расчетов и исковой давности 11.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 11.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 11.4. Учет расчетов с использованием векселей. Другие способы прекращения обязательств 11.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 11.6. Учет расчетов с учредителями 11.1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности Согласно ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и пр.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства считаются долгосрочными, если они рассчитаны на срок погашения более одного года со дня их регистрации в бухгалтерском учете. Краткосрочные обязательства должны погашаться в течение года. Выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт (причинение вреда). Так, обязательство покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в установленный срок вытекает из заключенного между ними договора поставки. Источником возникновения обязательств организации по уплате налогов является налоговое законодательство. Нанесенный работником организации имущественный вред – деликт служит источником возникновения обязательства работника перед организацией по возмещению причиненного ущерба. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Факты возникновения обязательств и их погашение представляют собой расчетные отношения, в ходе которых любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. 74 Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которых возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Таким образом, организация выступает либо как кредитор в обязательстве (при наличии дебиторской задолженности), либо как должник по обязательству (при наличии кредиторской задолженности). Продолжительность (время существования) задолженности определяется договорными отношениями и устанавливается сторонами самостоятельно. В ряде случаев сроки погашения задолженности определяются нормативными документами, например, с работниками по оплате труда и др. Дебиторскую (кредиторскую) задолженность можно классифицировать по следующим признакам: 1) по продолжительности – долгосрочная (подлежащая погашению согласно договору более чем через один год с момента ее возникновения) и краткосрочная (со сроком погашения по договору до одного года); 2) по сроку погашения – срочная (текущая), срок погашения которой не наступил; просроченная, срок погашения которой уже прошел; отсроченная, срок погашения которой перенесен на более позднюю дату; 3) по отношению к отчетной дате – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты; и задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; 4) по субъекту обязательств – задолженность, возникающая из расчетов с юридическими и физическими лицами, работниками организации и государством (налоговыми, таможенными и прочими органами). В зависимости от субъекта взаимоотношения организации с дебиторами и кредиторами регулируются нормами гражданского, трудового, административного, налогового права; 5) по способу расчета – обязательства по дебиторской или кредиторской задолженности могут быть выражены в рублях, иностранной валюте или условных денежных единицах на день платежа, что, в свою очередь, требует расчета курсовых или суммовых разниц. Как правило, дебиторская и кредиторская задолженности погашаются при исполнении обязательств (поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил, налоги перечислены в бюджет и т.п.), а также в некоторых других случаях прекращения обязательств, предусмотренных законодательством: прощение 75 долга (ст. 415 ГК РФ), зачет встречного требования (ст. 410 ГК РФ), замена первоначального обязательства (новация) (ст. 414 ГК РФ), получение отступного (ст. 409 ГК РФ) и др. Требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу (новому кредитору) по договору уступки права требования (цессии) или на основании закона (ст. 382 ГК РФ). При этом должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу. Новый кредитор приобретенное право требования отражает в учете как финансовые вложения. Обязанности по заключенной сделке могут быть переданы должником третьим лицам путем: - возложения исполнения обязательства должником на третье лицо (ст. 313 ГК РФ); - перевода долга (ст. 391 ГК РФ). Сроки расчетов и исковой давности При нарушении сроков и условий расчетов кредитор может истребовать исполнения обязательств в течение срока исковой давности, установленного Гражданским кодексом РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности установлен согласно ст. 196 ГК РФ – три года. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (частичная уплата долга, просьба об его отсрочке, подписание акта сверки расчетов и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново: время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Долгами, нереальными для взыскания, признаются долги, по которым обязательство прекращается вследствие невозможности его исполнения (например, при ликвидации организации-должника). Дебиторская и кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя в следующем порядке: - дебиторская задолженность – на прочие расходы (дебет субсчета 91-2) или за счет средств резерва по сомнительным долгам (дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»); - кредиторская задолженность – на прочие доходы (кредит субсчета 91-1), табл. 11.1. Списанная задолженность неплатежеспособных должников должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания с целью возможности ее взыскания в случае улучшения имущественного положения 76 должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Таблица 11.1 № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Списана дебиторская задолженность на прочие расходы 91-2 62,76 2 Создан резерв по сомнительным долгам 91 63 3 Списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва 63 62,76 4 Списана кредиторская задолженность на прочие доходы 60,76 91 При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007. Для учета обязательств используется большая группа расчетных счетов, которые представлены в разделе 6 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Счета расчетов в основном являются активно-пассивными. В активно- пассивных счетах показывается развернутое сальдо. Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности и искусственное свертывание сальдо по активно-пассивным счетам не допускаются. 11.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, строительные материалы, запасные части и др.), оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара и пр.), выполняющие различные работы (например, ремонт основных средств). Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться: - путем предоплаты (денежные средства перечисляются поставщику до момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг); - путем оплаты по факту поставки продукции, оказания услуг; - путем предоставления отсрочки платежа (оплата происходит через определенный срок после поставки продукции, выполнения работ или оказания услуг). Выбор формы расчетов фиксируется сторонами в договоре и зависит от их интересов на момент совершения сделки. 77 Для расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 могут быть открыты субсчета: - 60-1 Текущие расчеты с поставщиками и подрядчиками; - 60-2 Расчеты по авансам выданным; - 60-3 Расчеты по выданным векселям. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому расчетному документу. Основанием для возникновения задолженности служит счет-фактура, установленного образца (требование НК РФ). Счет-фактура регистрируется в Журнале поступающих счет-фактур и в Книге покупок (регистр налогового учета). Счет-фактура составляется в 2 экземплярах и предоставляется в течение 5 дней покупателю и заказчику. В табл. 11.2 показаны операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Таблица 11.2 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Перечислен аванс с расчетного, валютного, специальных счетов 60-2 51,52,55 2. Выдан аванс наличными 60-2 50 3. Внесен аванс за счет подотчетных сумм 60-2 71 4. Перечислен аванс за счет полученных краткосрочных кредитов банка 60-2 66 5. Зачтены ранее выданные авансы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам 60-1 60-2 6. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков: - за поступившее и оприходованное оборудование к установке - за машины, транспортные средства, оборудование, не требующее монтажа - за поступившие и оприходованные материалы - за выполненные строительно-монтажные работы в порядке капитальных вложений - за выполненные работы и оказанные услуги, в том числе за предоставление энергии, пара, газа, воды, услуг транспорта и связи и т.п. для цехов основного, вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных нужд, обслуживающих производств и хозяйств, при продаже продукции - за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий - учтен НДС 07 08 10, 15 08 20, 23, 25, 26, 29, 44 91 19 60 60 60 60 60 60 60 78 Продолжение таблицы 11.2 1 2 3 7. Выявлена недостача материальных ценностей (до их оприходования) по вине организации-покупателя 94 60 8. Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам: - наличными - перечислением со счетов в кредитных организациях - полученными кредитами банка 60 60 60 50 51, 52, 55 66, 67 9. Отражена курсовая разница по счету 60: - положительная - отрицательная 60 91-2 91-1 60 10. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 60 91-1 11.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за продаваемые ценности, работы и услуги используется одноименный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты субсчета: - 62-1 Текущие расчеты; - 62-2 Расчеты по авансам полученным; - 62-3 Расчеты по векселям полученным. По дебету этого счета на основании документов на отгрузку ценностей, приемку-передачу выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» записываются суммы, причитающиеся с покупателей (заказчиков). По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основании документов на получение денежных средств в корреспонденции со счетами по учету денежных средств отражается погашение задолженности покупателей. Суммы авансов и предварительной оплаты, полученные от покупателей, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельно. Долги покупателей, обеспеченные выданными ими векселями, также учитываются обособленно. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации в разрезе покупателей: а) по документам, срок оплаты которых не наступил; б) не оплаченным в срок документам; в) авансам полученным; г) векселям, срок оплаты которых не наступил; д) векселям, не оплаченным в срок. 79 Как правило, покупатели погашают свою задолженность перечислением денежных средств. В табл. 11.3 показаны операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Таблица 11.3 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Отражена выручка от обычных видов деятельности начислен НДС 62 90-3 90-1 68 2. Отражена задолженность покупателей по проданным прочим видам имущества начислен НДС 62 91-2 91-1 68 3. Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, работы и услуги 50,51,52 62 4. Полученные авансы учитывают обособленно - получен аванс от покупателей - с суммы полученного аванса исчислен НДС - отгружена готовая продукция - зачислена сумма аванса в уменьшение долга - восстановлен НДС по полученным авансам 50,51,52 62-2 62-1 62-2 68 62-2 68 90 62-1 62-2 11.4. Учет расчетов с использованием векселей. Другие способы прекращения обязательств Вексель – это безусловное обязательство должника уплатить денежную сумму по истечении определенного срока. При этом оплатить его может или сам векселедатель (в этом случае речь идет о простом векселе), или иной указанный в векселе плательщик (такой вексель называется переводным). Владелец переводного векселя может передать его другому лицу посредством индоссамента (передаточной надписи). Для простого и переводного векселей утвержден единый образец бланков, утвержденный постановлением правительства от 26 сентября 1994 г. №1094. Однако оформить вексель можно и самостоятельно, но он должен содержать обязательные реквизиты (указаны в постановлении ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341). Выдачу векселя подтверждают актом. Он составляется в 2 экземплярах. По своей сущности при отражении в БУ векселя подразделяют на коммерческие (товарные) и финансовые векселя. Финансовые векселя учитываются в составе финансовых вложений, и это векселя, которые получены в ходе вложений свободных денежных средств, порядок учета регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые векселя отражаются по счету 58 «Финансовые вложения». 80 Товарные векселя учитываются на счете 62-3 «Расчеты по векселям полученным» и 60-3 «Расчеты по выданным векселям». Если номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя, больше стоимости проданных товаров (работ, услуг), то такая разница называется процентом или дисконтом по векселю. В табл. 11.4 показаны операции по учету векселей. На практике применяются и другие способы прекращения обязательств. Рассмотрим некоторые из них. 1. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований. В основе любого взаимозачета лежат долговые обязательства сторон, возникшие из ранее заключенных между ними договоров. Причем в момент подписания этих договоров между организациями, как правило, нет взаимной задолженности и стороны предполагают исполнение своих обязательств в денежной форме. В дальнейшем в силу разных причин стороны произвести оплату по договорам не смогли и проводят взаимозачет. Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если зачитываемые обязательства: - встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому, и это не оспаривается); - однородные (их можно сопоставить; например, выражены в денежной форме); - срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре. Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет, если срок исковой давности истек. Таблица 11.4 Корреспонденция счетов по учету векселей Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Приобретен вексель третьего лица 58-2 51 2. Погашен вексель третьего лица 50,51 58-2 3. Получение товарного векселя Продана продукция (иное имущество, выполненные работы, оказанные услуги) Получен от покупателя простой вексель Отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи Погашен вексель 62-1 62-3 62-1 50,51 90,91 62-1 90,91 62-3 4. Выдача товарного векселя Выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель Погашен собственный вексель, ранее выданный Отражена разница между суммой векселя и величиной долга 60-1 60-3 91-2 60-3 50,51,52 60-3 Чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может. 81 Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указываются: - полное наименование и реквизиты сторон; - сведения о договорах, на основании которых возникла погашаемая задолженность, и размеры сумм задолженностей по данным договорам; - сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом; - дата проведения взаимозачета. В акте высказывается безапелляционное решение погасить обязательства зачетом. Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая из сторон. В день проведения взаимозачета каждая организация делает проводку: Д-т сч. 60, К-т сч. 62 – зачтены взаимные обязательства на сумму без НДС. Сумма НДС должна быть перечислена отдельным платежным поручением. 2. Прекращение обязательств отступным. Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Отступное – это договоренность с не исполнившим обязательство контрагентом о возмещении понесенных расходов в связи с неисполнением данного обязательства. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Отказываясь от исполнения обязательства, должник возмещает связанные с этим отказом убытки кредитора. Размер предоставляемого отступного может быть больше, меньше и равным сумме понесенных кредитором расходов. Разница между оценкой расходов, связанных с неисполнением обязательства, и суммой полученного отступного представляет собой финансовый результат от факта прекращения обязательства отступным (табл. 11.5). Таблица 11.5 Корреспонденция счетов по учету прекращения обязательств отступным Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит У кредитора: Списаны понесенные расходы (убытки) 91 62,76 и др. Получено отступное 10,41,51 91 У должника: Перечислено отступное 60,76,91 10,41,51 3. Прекращение обязательств новацией. Согласно ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же сторонами, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения. 82 В отличие от отступного новация не прекращает правовой связанности сторон, так как взамен обязательства, действие которого прекращается, ими совершается новое обязательство, заменяющее прежнее. Изменяя предмет или способ исполнения, стороны специально оговаривают условие о прекращении ранее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством. В момент подписания нового (дополнительного) соглашения происходит новация обязательств, например, обязательство покупателя заплатить за поставленные материалы прекращается и его заменяет новое обязательство – оказать услуги поставщику материалов. С точки зрения бухгалтерского учета дополнительных проводок по новации обязательств не требуется, так как по- прежнему остается непогашенная дебиторская задолженность. Необходимость отражения в бухгалтерском учете возникает, если предыдущее обязательство заменяется новым, не равным ему по сумме. В этом случае на разницу между оценками обязательств, связанную с новацией обязательства, делается проводка: Д-т сч. 91 (62), К-т сч. 62 (91). 11.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору в отдельности. К счету 76 можно открыть субсчета: 76-1 Расчеты по личному и имущественному страхованию; 76-2 Расчеты по претензиям; 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; 76-4 Расчеты по депонированным суммам; 76-5 Расчеты с организациями и отдельными лицами по исполнительным документам. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию В соответствии с ГК РФ (гл. 48 «Страхование») страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). По договору имущественного страхования страхователь обязуется платить страховщику определенную договором плату (страховую премию), страховщик обязуется выплатить страхователю страховое возмещение при наступлении страхового случая. По договору имущественного страхования могут быть застрахованы: имущество на случай гибели, недостачи или порчи; гражданская ответственность организации (ответственность по договорам и обязательствам); предпринимательский риск (риск неполучения ожидаемых доходов и др.). 83 По договору личного страхования организация страхует персонал в случае причинения вреда их жизни или здоровью (болезни, несчастные случаи и др.). Расчеты со страховыми организациями отражаются по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По кредиту субсчета отражаются обязательства по страховым платежам, а по дебету – их перечисление страховым организациям. При наступлении страхового случая по имущественному страхованию в дебет субсчета 76-1 списываются потери по страховому случаю (с кредита счетов производственных запасов, основных средств и др.). Сумма страхового возмещения, полученного от страховой организации, отражается по кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страхового случая относятся с кредита субсчета 76-1 на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) рассматриваются как прочие расходы и доходы и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Платежи (страховые взносы) по обязательному страхованию и добровольному страхованию имущества (транспорта, грузов, материально- производственных запасов и пр., а также ответственности за причинение вреда) включаются полностью в состав затрат на производство и продажу, а по добровольному страхованию работников от несчастных случаев и болезней, медицинскому и пенсионному страхованию в пределах установленных норм – сверх норм в прочие расходы. Аналитический учёт по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования (табл. 11.6). Таблица 11.6 Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Начислены страховые взносы по страхованию имущества 10,08,26 76-1 2. Начислены страховые взносы по страхованию работников, включаемые в: - затраты на производство и продажу - прочие расходы 20, 23, 25, 26,44 91 76-1 76-1 84 Продолжение таблицы 11.6 1 2 3 3. Перечислены страховые взносы страховым организациям 76-1 51 4. Отражены потери имущества в результате наступления страхового случая (по результатам инвентаризации) 76-1 94 5. Начислена работнику сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая по договору личного страхования 76-1 73 6. Отражено поступление страхового возмещения от страховой организации 51 76-1 7. Отражена в учете сумма превышения страхового возмещения над стоимостью испорченных или утраченных ценностей 76-1 91 8. Списаны потери от страхового случая, не компенсируемые за счет страхового возмещения 91 76-1 9. Отражены потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 91 01,08,10, 70, 69 и др. 10. Поступило страховое возмещение в связи с чрезвычайными обстоятельствами 51 91 Расчеты по претензиям Для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным им и признанным или присужденным штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету субсчета 76-2 отражается начисление следующих претензий: - поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; - кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов; - поставщикам за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям при выявлении при проверке их счетов после акцепта несоответствия цен, тарифов, предусмотренных договором, а также при выявлении 85 арифметических ошибок в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен или арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружены после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были осуществлены (исходя из цен и подсчетов, представленных поставщиками и подрядчиками). По дебету этого субсчета также отражаются суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются суммы поступивших средств по возмещаемым претензиям, а также списание сумм, в возмещении которых отказано. Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензии ям» ведется по каждому дебитору, а внутри них – по отдельным, претензиям (табл. 11.7). На счете 76-3 ведется учет расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам: - Д76-3 К91 – начислены подлежащие получению доходы; - Д50,51,52… К76-3 – получены доходы или дивиденды. На счете 76-4 учитываются суммы начисленной, но не полученной в установленный срок заработной платы (из-за неявки получателя). Работники, не получившие в срок заработную плату, называются депонентами, а сама задолженность – депонентской. - Д70 К76-4 – депонированная заработная плата. Таблица 11.7 Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Предъявлены претензии кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов предприятия 76-2 51,52,55 2. Предъявлена претензия к другим организациям по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, сумма которой была выявлена: а) сразу при проверке соответствующих документов б) после записей по счетам учета ценностей 76-2 76-2 60 07,08,10, 15,41 3. Предъявлены в виде претензий потери от простоев, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков 76-2 20, 23, 25, 26,29,44 86 Продолжение таблицы 11.7 1 2 3 4. Отнесены за счет виновных организаций потери от брака 76-2 28 5. Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных обязательств (в размерах, признанных организациями, нарушившими условия договоров, или присужденных судом) 76-2 91-1 6. Получен краткосрочный кредит под признанные или присужденные суммы претензий 76-2 66 7. Предъявлены претензии по векселю в случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок 76-2 62 8. Списаны суммы невозмещаемых претензий: - на счета учета имущества, по которым они ранее были отражены (при оприходовании) - на себестоимость продукции и услуг основных, вспомогательных, обслуживающих производств - на общепроизводственные и общехозяйственные расходы - на прочие расходы 07,08,10, 15,41 20, 23, 29 25, 26 91-2 76-2 76-2 76-2 76-2 9. Удовлетворены ранее предъявленные претензии: - денежными средствами - передачей имущества 51,52 10,15,41 76-2 76-2 10. Отказ органами суда и арбитража во взыскании сумм недостач, предъявленных ранее, в виде претензий 94 76-2 Учет депонированной заработной платы ведут в течение 3 лет, по первому требованию выдается работнику: Д76-4 К50. Если в течение 3 лет депонированная заработная плата не востребована, то она подлежит списанию на доходы организации: Д76-4 К91. На счете 76-5 ведется учет расчетов с разными организациями и лицами по предъявленным к оплате исполнительным документам (удержание алиментов): - Д70 К76-5 – удержаны алименты по исполнительным документам из зарплаты; - Д76-5 Д50 – произведены выплаты получателю из кассы. 11.6. Учет расчетов с учредителями Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». К нему могут быть открыты субсчета: - 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал; - 75-2 Расчеты по выплате доходов. Субсчет 75-1 используется в момент создания организации при формировании ее уставного или складочного капитала: Д75-1 К80 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражаются: Д50,51,52 К75-1 – внесены денежные средства; Д10,15,41 К75-1 – внесены ТМЦ; Д08 К75-1 – внесены ОС, нематериальные активы; Д58 К75-1 – внесены ценные бумаги. 87 Если акции АО реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница (эмиссионный доход) учитывается: Д75-1 К83 «Добавочный капитал». Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой (нераспределенной) прибыли. Как правило, источником для начисления дивидендов является чистая прибыль отчетного года. Действующее законодательство устанавливает для обществ запрет на выплату дивидендов в следующих ситуациях: - до полной оплаты всего уставного капитала; - в ситуациях несостоятельности (банкротства) общества либо если выплата дивидендов приведет к этой ситуации; - если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда; - в других ситуациях. В акционерных обществах решение о выплате дивидендов, величине и форме выплаты принимает общее собрание акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Размер дивидендов устанавливается отдельно по обыкновенным и приви- легированным акциям. Размер дивиденда по привилегированным акциям указывается в уставе общества, как правило, в твердой денежной сумме на одну акцию или в процентах к ее номинальной стоимости. Общество может создавать специальные резервные фонды за счет чистой прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать с физических лиц НДФЛ по ставке 13% (15% – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ), а с юридических лиц налог на прибыль по ставке 9% с начисленных сумм (15% – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ). Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» используется для учета начисления и выплаты учредителям доходов по итогам деятельности организации, если эти учредители не являются ее работниками. Если учредители организации одновременно являются ее работниками, для учета вышеуказанных расчетов применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведут в разрезе каждого учредителя. В табл. 11.8 показаны операции по учету расчетов с учредителями. 88 Таблица 11.8 Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Начислены дивиденды участникам - работникам организации за счет нераспределенной прибыли 84 70 2. Начислены дивиденды прочим участникам 84 75-2 3. Начислены дивиденды за счет резервного фонда 82 70, 75-2 4. Начислен НДФЛ с дивидендов, начисленных физическим лицам: - работникам организации - сторонним лицам 70 75-2 68 68 5. Начислен налог на прибыль с сумм дивидендов, начисленных юридическим лицам 75-2 68 6. Выплачены дивиденды денежными средствами 70, 75-2 50,51 7. Списана задолженность по выплате дивидендов по истечении срока исковой давности 70, 75-2 91 Вопросы для самоконтроля 1. Что признается дебиторской и кредиторской задолженностью? 2. Как списывается дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности? 3. Какие субсчета могут быть открыты к счету 60? 4. Какие вы знаете способы прекращения обязательств? 5. Приведите корреспонденцию счетов по счету 62. 6. Какой бухгалтерской записью отражается начисление дивидендов? 7. На каком счете отражаются операции по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям? 8. Какой бухгалтерской записью отражается депонированная заработная плата? |