при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 4: СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета 4.2. Синтетические и аналитические счета и их учет 4.3. План счетов бухгалтерского учета 4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета В процессе хозяйственной деятельности организация осуществляет большое количество операций, каждую из которых практически невозможно отражать непосредственно в балансе. Баланс служит лишь для отражения наличия средств и их источников, а от бухгалтерского учета требуется очень много данных также и об их движении. Сведения о движении хозяйственных средств получаются в бухгалтерском учете при помощи системы счетов. Система счетов – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами хозяйства, источниками их образования и хозяйственными операциями. Счет– это способ группировки информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного 23 объекта учета; хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Бухгалтерский счет можно представить в виде таблицы. Поскольку изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, таблица должна иметь две стороны: Дебет № Кредит Левая сторона – дебет (лат. должен) Правая сторона – кредит (лат. верить) Счета бухгалтерского учета открываются на каждый вид хо- зяйственных средств и их источников. Счета, предназначенные для учета наличия и движения каждого отдельного вида хозяйственных средств, называются активными. Например: счета «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Счета, отражающие источники формирования и целевое назначение средств, называются пассивными. Например: счета «Резервы предстоящих расходов и платежей», «Уставный капитал» и т.д. Для фиксации изменений в составе объектов бухгалтерского учета необходимо знать начальные остатки хозяйственных средств и их источников. Их называют сальдо начальное (Сн). В активных счетах по дебету отражается остаток и увеличение данного вида средств, а по кредиту – их уменьшение. В пассивных счетах, наоборот, начальное сальдо данного источника средств и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Общая сумма записей по дебету счета без сальдо начального носит название дебетовый оборот, а общая сумма записей по кредиту счета без начального сальдо – кредитовый оборот. Зная сальдо начальное и обороты, мы можем определить остаток на конец отчетного периода, то есть сальдо конечное (Ск). Это можно представить следующим образом: 24 Схема активного счета Дебет № Кредит Сальдо начальное (Сн) Увеличение средств Уменьшение средств Оборот по дебету (Од) Оборот по кредиту (Ок) Сальдо конечное (Ск) Ск = Сн + Од Ок Схема пассивного счета Дебет № Кредит Сальдо начальное (Сн) Уменьшение средств Увеличение средств Оборот по дебету (Од) Оборот по кредиту (Ок) Сальдо конечное (Ск) Ск = Сн + Ок Од. На практике применяются также активно-пассивные счета, имеющие признаки и тех и других счетов. Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. отдельные виды средств в расчетах и источники привлеченных средств. Такие счета могут иметь одновременно и дебетовый, и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности. Как видно из схемы, записи по Дебету активно-пассивного счета могут одновременно означать увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. Записи по Кредиту активно-пассивного счета могут означать: увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности. Остатки по активно-пассивному счету и обороты можно получить, лишь зная содержание записей. Зачет оборотов по активно-пассивному счету недопустим. 25 Схема активно-пассивного счета Дебет № Кредит Сальдо начальное (дебиторская задолженность) Сальдо начальное (кредиторская задолженность) Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности Оборот по дебету (Од) Оборот по кредиту (Ок) Сальдо конечное (дебиторская задолженность) Сальдо конечное (кредиторская задолженность) Открыть счет –означает дать ему наименование и записать начальное сальдо, если оно имеется. В случае отсутствия конечного сальдо счет считается закрытым. В учете используются забалансовые счета, на которых учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных ОС, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе (без двойной записи). Например: 001 счет «Арендованные основные средства», 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Операции записываются только в Дебет или Кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами. Двойная записьявляется одним из элементов метода бухгалтерского учета. Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, приобретение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. В системе двойной записи фактические хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту – в этом суть метода двойной записи. Поэтому всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива. Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах предприятия. 26 Метод двойной записи имеет контрольное значение – одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету и кредиту. Взаимосвязь счетов, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (проводкой), которая имеет вид: Дебет счета Кредит счета сумма. Составление каждой проводки следует осуществлять в определенной последовательности. При этом рассуждения должны состоять из ряда этапов: 1. Прежде всего мы должны установить, какие изменения произошли в составе хозяйственных средств предприятия и источников их образования в результате совершенной хозяйственной операции. 2. После того, как установлен характер изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования, мы определяем, какие счета затрагивает данная хозяйственная операция. 3. На третьем этапе устанавливается характер затрагиваемых операцией счетов (активных, пассивных). 4. Определяем, какой счет следует дебетовать, а какой – кредитовать, т.е. составляем проводку по хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки могут быть простыми, т.е. затрагивающими только два счета. Или сложными, когда дебетуют один счет, а кредитуют несколько, или когда кредитуют один счет, а дебетуют несколько. Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в календарной последовательности. Такая запись в хронологической последовательности совершения разнородных хозяйственных операций является хронологической записью. Основным регистром хронологической записи является журнал регистрации хозяйственных операций. Однако для общей характеристики хозяйственной деятельности необходима группировка операций по экономически однородным признакам. Для этого используется систематическая запись. Систематическая запись – это запись хозяйственных операций на счетах в зависимости от их экономического содержания, например, в Главной книге. Комбинированная запись –сочетает в себе хронологическую и систематическую записи. Хозяйственные операции при этом записываются в учетные регистры по мере их совершения в необходимой группировке. Например, записи в ведомостях и журнале-ордере. 4.2. Синтетические и аналитические счета и их учет Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за про- исходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации. Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы: 27 - синтетические счета; - аналитические счета. На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности. Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом. Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) вы- ражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Наряду с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими, – субсчета, которые объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Субсчет –промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Синтетические счета и субсчета регламентированы Минфином России. Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов: - счета I порядка – синтетические счета; - счета II порядка – субсчета; - счета III порядка – аналитические счета. Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств: 1) остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов сле- дующего уровня, непосредственно с ним связанных; 2) оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных; 3) оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных. 4.3. План счетов бухгалтерского учета Для надлежащей организации бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов и Инструкции по его применению. План счетов–это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. 28 В России действуют три общих плана счетов: для банковских учреждений – один, для бюджетных – другой, а для всех остальных предприятий и организаций – третий. В этих планах счета систематизируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием, что обеспечивает единый набор счетов для любой деятельности, так как экономическое содержание едино. Однако название и шифровка счетов, степень детализации объектов учета разные в общих планах банковских учреждений, бюджетных организаций и предприятий. Действующий в настоящее время План счетов был утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н и вступил в силу с 1 января 2001 года. План счетов года является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов I порядка) и субсчетов (счетов II порядка). Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разделы: I. Внеоборотные активы. II. Производственные запасы. III. Затраты на производство. IV. Готовая продукция и товары. V. Денежные средства. VI. Расчеты. VII. Капитал. VIII. Финансовые результаты. Забалансовые счета. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета. Аналитические счета (счета III порядка) открываются в зависимости от поставленных целей и специфики деятельности данной организации в рыночной экономике. В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета. Вопросы для самоконтроля 1. Дайте определение «счета». 2. Что отражается на активных и пассивных счетах? 29 3. Для каких целей предназначены синтетические счета? 4. Сколько уровней счетов принято использовать в практике бухгалтерского учета? Тема 5: ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ 5.1. Порядок составления и обработки документов 5.2. Инвентаризация 5.1. Порядок составления и обработки документов Согласно пункту 1 ст. 9 гл. 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете" (№ 402 ФЗ от 06.12.11): «Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом". Документ – это любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение. Классификация документов: 1. По назначению – оправдательные (составляют и подписывают лица, ответственные за операцию – ПКО), распорядительные (распоряжение или приказ на совершение хозяйственных операций – доверенность), комбинированные (сочетание разных видов документов – расчетно- платежная ведомость), бухгалтерского оформления (составляют в бухгалтерии на основании распорядительных или оправдательных документов для обобщения бухгалтерских записей – справки бухгалтерии); 2. По содержанию – первичные (оформляются непосредственно в момент совершения ФХД путем его регистрации – ПКО), сводные (сводка однородных данных нескольких первичных документов – отчет кассира); 3. По способу обработки – вручную, на машинах; 4. По месту составления – внутренние (составляют на фирме – авансовые отчеты), внешние (поступают от контрагентов – счета-фактуры); 5. По охвату операций – накопительные (оформляются постепенно по мере свершения однородных операций – лимитно-заборная карта), разовые (оформляются на одну или несколько операций – ПКО); 6. По количеству позиций – однострочные (РКО), многострочные (расчетно- платежная ведомость); 7. В зависимости от характера регистрируемых операций – типовые (регистрируют широко распространенные ФХД – ПКО) и специализированные (регистрируют операции специализированного узкоотраслевого характера – карточка учета работы автомобиля). Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты: наименование документа; 30 дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. (Но их применение возможно, как и прежде, по решению руководителя экономического субъекта). Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в данной организации графиком документооборота. График документооборота должен способствовать усилению кон- трольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ. График оформляется в виде схемы либо в виде перечня работ по формированию, проверке и обработке документов, заполняемых каждым подразделением, а также конкретными исполнителями. Работники производственных подразделений и функциональных служб заполняют и представляют документы по этому графику. С этой целью каждому исполнителю вручают выписку из графика. В ней перечисляются первичные документы, сроки их представления и подразделения, в которые их следует представить. 31 Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. По установленным правилам в бухгалтерии документы должны храниться еще год после окончания текущего года, а затем они сдаются в архив организации. Сроки хранения документов определяются Главным архивным управлением РФ. Первичные документы хранятся не менее 5 лет; квартальные описи, доверенности, инвентарные описи – 3 лет; годовые отчеты – 10 лет, лицевые счета работников – 75 лет. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Учетные регистры – отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы и другие носители, в которых происходит группировка однородных данных для отражения на счетах. Классификация учетных регистров: 1. По характеру бухгалтерских записей – хронологические (записи производят в хронологическом порядке их совершения – книга покупок) и систематические (группировка ФХД по содержанию в соответствии с определенными признаками – ведомость по учету затрат); 2. По объему содержания – синтетические (учет общими итоговыми суммами только в денежном выражении с указанием корреспондирующего счета – журнал-ордер) и аналитические (записи выполняют подробно по каждому документу – ведомость движения материалов); 3. По внешнему виду – книги (для учета кассовых операций, покупок, продаж), ведомости (для аналитического учета), машинограммы (с применением ПК), карточки (для аналитического учета на ограниченных участках работы). Записи в учетные регистры производят шахматным или линейным (позиционным) способом, вручную или на машине. Содержание записи определяется видом, назначением и построением учетного регистра. 5.2. Инвентаризация Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризации подлежат: - все имущество, принадлежащее организации, независимо от его местонахождения; - все виды финансовых обязательств организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы); - другие виды имущества, не принадлежащие организации, но отра- женные в бухгалтерском учете (обычно это имущество отражается на забалансовых счетах, например 001, 004); – имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Различают полную и частичную инвентаризацию. 32 Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательств (например, только денежные средства). Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. Внезапные инвентаризации проводятся неожиданно для материально- ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей (например, инвентаризацию кассы проводят внезапно). Проведение инвентаризации обязательно: 1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия. 2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. 3. При смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел). 4. При установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей. 5. В случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. 6. При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса. 7. В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Этапы проведения инвентаризации: 1. Подготовительный. Директор издает приказ о создании комиссии. Члены комиссии должны убедиться в том, что все документы по проверяемым объектам обработаны, сгруппированы и записаны на счетах, а в учетных регистрах посчитаны сальдо и обороты. Материально ответственное лицо проверяемого объекта сдает документы в бухгалтерию и пишет расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все принятые ценности оприходованы, выбывшие – списаны. 2. Проверочный. Непосредственно проверка фактического наличия имущества в натуральных и денежных единицах путем подсчета, взвешивания, обмера и т.д. при личном участии материально ответственного лица. 3. Сравнительно-аналитический. Выявление отклонений, составление инвентаризационной описи (ведомости или акта) и сличительной ведомости, в которой сравнивают фактическое наличие с данными бухучета. 4. Заключительный. Отражение результатов инвентаризации в учетных регистрах. 33 Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в сле- дующем порядке: - излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетных организаций – на увеличение финансирования (фондов); - недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов). Вопросы для самоконтроля 1. Дайте определение «документ». 2. Какие реквизиты первичного документа является обязательными? 3. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно? 4. Перечислите этапы проведения инвентаризации. |