при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 13: УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ 13.1. Понятие кредитов и займов, их классификация и оценка 13.2. Учет кредитов и займов 13.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей 13.1. Понятие кредитов и займов, их классификация и оценка Организации может быть предоставлено имущество в долг по договорам займа и кредита. В соответствии с ГК РФ (ч. 2, гл. 42, ст. 807) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Заимодателями могут быть как юридические, так и физические лица. Различают займы, предусматривающие получение с заемщика процентов, и беспроцентные займы. Размеры и порядок выплаты процентов, а также срок и порядок возврата предмета займа устанавливаются в договоре займа. При отсутствии в договоре условия об уплате процентов предполагается, что денежный заем является процентным, а заем другими вещами – беспроцентный. Если размер и порядок уплаты процентов в договоре процентного займа не установлен, то проценты уплачиваются ежемесячно в размере ставки банковского процента (ставки рефинансирования) на день уплаты. По кредитному договору (ГК РФ, ч. 2, гл. 42, ст. 819) банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитная деятельность может осуществляться только в случае получения специального разрешения (лицензии), а предоставление денежного займа не является лицензируемой деятельностью, если она не носит систематический характер. Источником предоставления займа у организации, не имеющей лицензии на кредитную деятельность, могут быть только собственные денежные средства, а у кредитных организаций (банков) – как собственные средства, так и привлеченные. Договор займа (кредита) может быть целевым, т.е. заключаться с условием использования полученных средств на определенные цели. В зависимости от сроков, на которые предоставляются кредиты или займы, различают долгосрочные (на срок более 12 месяцев) и краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) кредиты и займы. 98 Долгосрочная задолженность может учитываться одним из двух способов, который утверждается в учетной политике: • учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора; • переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Задолженность по кредитам и займам может быть срочной (срок погашения не наступил) и просроченной (срок погашения истек). В бухгалтерском учете и отчетности кредиторская задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Синтетический учет расчетов по полученным кредитам и займам осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведется по видам кредитов и займов, заимодавцам (кредитным организациям), срокам погашения и отдельным кредитам и займам. 13.2. Учет кредитов и займов Порядок отражения в бухгалтерском учете получения и погашения заемных средств, а также затрат по их обслуживанию зависит от целевого назначения кредита (займа) и срока выплаты как процентов, так и основной суммы по договору. Суммы полученных кредитов и займов отражаются по кредиту, а погашенных по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кор- респонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Затраты, связанные с получением и использованием (обслуживанием) кредитов и займов, включают: 1) проценты, причитающиеся к оплате организацией-заемщиком по полученным кредитам (займам); 2) процент, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; 3) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления); 4) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (оказание юридических и консультативных услуг, оплата определенных налогов и сборов и др.). Проценты, начисленные организацией за предоставленные ей заемные средства для целей текущей деятельности, а также другие затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включаются в состав прочих расходов и относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 99 Проценты и другие расходы по обслуживанию займов (кредитов), полученных для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты относятся на увеличение дебиторской задолженности в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После получения МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (отражаются в составе прочих расходов). Проценты и другие расходы по обслуживанию займов (кредитов), полученных для приобретения инвестиционных активов, включаются в первоначальную стоимость этих объектов, если начислены до принятия их к учету (до ввода в эксплуатацию). Предварительно они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После ввода в эксплуатацию или принятия к учету инвестиционных активов проценты и другие расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на финансовые результаты (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, списываются на расходы в том отчетном периоде, в котором были произведены. Они могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В том случае, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то независимо от процентов, установленных в договоре, начисляются штрафные санкции – проценты на сумму займа в размере, предусмотренном действующим законодательством. Они включаются в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»). В качестве обеспечения возврата займа (кредита) может быть оформлен залог материальных ценностей. На сумму переданных в залог материальных ценностей заемщиком делается запись на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Другим способом обеспечения является страхование ответственности за невозврат кредита (займа), при этом расходы по страхованию организации-заемщика включаются в прочие расходы. Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформляется поручительство третьего лица, то на сумму полученных гарантий делается запись на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». 13.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных или денежных счетов. 100 По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность на счетах 66 или 67. Эмиссионный доход, полученный при реализации облигаций, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно в течение срока обращения облигаций относится на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещались по цене ниже номинальной стоимости, то разница равномерно доначисляется в дебет счета 91. Проценты к уплате, причитающиеся по облигациям, учитываются в составе прочих расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигациям организация может предварительно их учитывать в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы отчетного периода, к которому они относятся. В соответствии с ГК РФ (ст. 815) обязательства по полученным взаймы денежным средствам могут быть оформлены векселем (финансовым векселем). В этом случае задолженность перед заимодавцем не списывается со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а учитывается обособленно в аналитическом учете. При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости. Если вексель выдается со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», то проценты по нему не начисляются. Если вексель выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», по нему могут начисляться проценты. Проценты начисляются, как правило, со дня составления векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта по векселю организация может предварительно их учитывать в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы. Кредитная организация может предоставить кредит векселедержателю под вексель. Такая операция называется учетом (дисконтом) векселя. Вексель передается по индоссаменту. Операция учета (дисконта) векселя отражается по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», при этом векселедержатель получает номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента (дисконта), составляющего доход банка. Закрывается операция учета (дисконта) векселей по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности (по товарному векселю) или кредиту счетов финансовых вложений (по финансовому векселю). Если плательщик по векселю не выполнил обязательства в установленный срок, то векселедержатель обязан вернуть банку полученные ранее денежные средства. В табл. 13.1 показаны операции по учету кредитов и займов. 101 Таблица 13.1 Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Поступили заемные денежные средства в кассу, на расчетный, валютный и специальный счета 50,51,52,55 66,67 2. Начислены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов, до принятия их к учету 08 66,67 «Проценты к уплате» 3. Начислены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов, после принятия их к учету 91 66,67 «Проценты к уплате» 4. Начислены проценты по заемным средствам, полученным: - для текущей деятельности - для выдачи аванса поставщикам, подрядчикам: - до получения МПЗ, других ценностей, выполнения работ, оказания услуг - после получения МПЗ, других ценностей, выполнения работ, оказания услуг 91 60 91 66,67 «Проценты к уплате» 66,67 «Проценты к уплате» 66, 67 «Проценты к уплате» 5. Отражены курсовые разницы по заемным средствам и причи- тающимся к оплате процентам 66,67(91) 91 (66, 67) 6. Возвращена основная сумма кредита (займа) 66,67 51,52 7. Уплачены проценты по кредиту (займу) 66,67 «Проценты к уплате» 51,52 8. Начислены штрафные санкции за нарушение условий договора кредита (займа) 91 76 9. Учтен выпуск и погашение облигаций: - отражены расходы по выпущенным облигациям - получен заем под выпущенные облигации - отражена разница между номинальной стоимостью и ценой продажи (эмиссионный доход), если облигации проданы по цене выше номинала 91 51 51 51, 71, 76 и др. 66,67 98 - списан равными долями эмиссионный доход на финансовые результаты - доначислена равными долями разница между ценой размещения и ценой продажи облигаций (цена продажи ниже номинальной стоимости) - в дальнейшем - начислены проценты по облигациям 98 97 91 91 91 66,67 97 66, 67 «Проценты к уплате» 102 Продолжение таблицы 13.1 1 2 3 - отнесены проценты по облигациям в расходы будущих периодов - в дальнейшем - уплачены проценты по облигациям - погашена облигация (по номинальной стоимости) 97 91 66,67 «Проценты к уплате» 66,67 66,67 «Проценты к уплате» 97 51 51 10. Учтен заем, предоставленный вещью: - получены товарно-материальные ценности по договору займа - приобретены ТМЦ для возврата займа - отражен НДС по приобретенным ТМЦ - переданы ТМЦ в погашение займа - начислен НДС (в случаях, предусмотренных законодательством) - списана фактическая себестоимость ТМЦ - выявлен финансовый результат - списан НДС по приобретенным и полученным ТМЦ (в случаях, предусмотренных законодательством) 07,10,19 07,10 19 66,67 76 76 91 (66, 67) 68 66,67 60 60 76 68 07, 10 66,67(91) 19 11. Получены целевые кредиты на погашение задолженности: - перед поставщиками и подрядчиками - перед бюджетом - по долгосрочным кредитам 60 68 67 66,67 66,67 66 12. Пролонгирован краткосрочный кредит в долгосрочный 66 67 13. Получен краткосрочный кредит под выставленный аккредитив 55 66 Вопросы для самоконтроля 1. На каких счетах осуществляется учет кредитов и займов? 2. Что включают в себя затраты, связанные с получением и использованием (обслуживанием) кредитов и займов? 3. Приведите корреспонденцию счетов по отражению процентов по кредитам и займам. Тема 14: УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 14.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений 14.2. Учет ценных бумаг 14.3. Учет вкладов в уставные капиталы 14.4. Учет предоставленных займов 14.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий: 103 а) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и вклады организаций – товарищей по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В зависимости от срока возврата средств, отвлеченных на финансовые вложения (срока погашения ценных бумаг или намерения получать доходы по ним), различают долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (на срок не более года) финансовые вложения. По содержанию различают долговые финансовые вложения (долговые ценные бумаги и займы) и долевые – вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.). В зависимости от направлений размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние общества, зависимые общества и другие организации. Для целей бухгалтерского учета важным является различие финансовых вложений по двум категориям: - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену) и пр. Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость понимается как рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг; - финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы, выданные займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется: - по объектам, приобретенным за плату, – по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ); - для объектов, поступивших безвозмездно (ценных бумаг), – по текущей рыночной стоимости на дату и принятия к учету. Если ее невозможно определить, то по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету; 104 - для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками); - для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества, – по денежной оценке, согласованной товарищами; - для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовые вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. Фактические затраты на приобретение финансовых вложений включают: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений. Если в результате оказанных услуг организация принимает решение не приобретать финансовые вложения, соответствующие расходы отражаются в учете в составе прочих расходов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретен актив в качестве финансовых вложений; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений. Например, расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до их принятия к учету. Данные расходы учитываются в порядке, установленном ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Если стоимость финансовых вложений в соответствии с договором, по которому они были приобретены, устанавливается в иностранной валюте, то к бухгалтерскому учету они принимаются в рублевой оценке. Она определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России или иному согласованному курсу, установленному на дату принятия актива к учету. В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года финансовые вложения отражаются в следующей оценке: - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, – по текущей рыночной стоимости на отчетную дату путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежеквартально или ежемесячно. Сумма корректировки (переоценки) относится на финансовые результаты (как прочие расходы или доходы). Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то данный актив отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки; 105 - финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, – по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, которые обесценены. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, т.е. снижение ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. Разницу между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой данного снижения называют расчетной стоимостью финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений может быть признано при одновременном выполнении следующих условий: - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причем исключительно в направлении ее уменьшения; - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений. Если это устойчивое снижение будет подтверждено, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Проверка на устойчивое снижение в обязательном порядке проводится на конец года (31 декабря), а также по решению организации может проводиться при составлении промежу- точной отчетности. Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений: Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась, если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. Единица учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность и т.п. 106 Синтетический учет формирования, наличия и движения финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: - 58-1 Паи и акции; - 58-2 Долговые ценные бумаги; - 58-3 Предоставленные займы; - 58-4 Вклады по договору простого товарищества. Аналитический учет на счете 58 ведется по единицам (видам) финансовых вложений и организациям, в которые осуществляются эти вложения (организациям-эмитентам, организациям-заемщикам, организациям, в уставные капиталы которых внесен вклад, и т.п.). По ценным бумагам должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву. 14.2. Учет ценных бумаг Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ГК РФ, ч. 1, гл. 7, ст. 142). В соответствии с действующим законодательством к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы. Для целей бухгалтерского учета различают следующие виды оценок ценных бумаг: - номинальная стоимость – стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги; - эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при первичном размещении; - текущая рыночная (курсовая) стоимость – цена как результат котировки на вторичном фондовом рынке; - учетная стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги учитываются на счетах бухгалтерского учета в данный момент времени (числятся на балансе организации). Учетная стоимость на отчетную дату равна: - текущей рыночной стоимости для ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 107 - первоначальной стоимости для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. По долговым ценным бумагам (облигациям, сберегательным и депозитным сертификатам, чекам и векселям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Таким образом, учетная стоимость в конце периода их обращения будет равняться номинальной. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по учетной стоимости, за следующим исключением. Ценные бумаги, по которым образуется резерв под обесценение финансовых вложений, отражаются в балансе по учетной стоимости за вычетом сумм образованного резерва. Ценные бумаги принимаются к учету после перехода права собственности к организации-инвестору (в соответствии со ст. 29 Федерального закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Они приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, рассчитанной согласно ПБУ 19/02 в зависимости от варианта поступления (см. разд. 14.1). Так, в случае приобретения ценных бумаг за плату первоначальная стоимость формируется по сумме всех затрат для инвестора: суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, и затрат на их приобретение. Если величина затрат на приобретение не существенна по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу по договору, то такие затраты могут не включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг, а признаваться прочими расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги принимаются к учету. Если ценные бумаги не принадлежат организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находятся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, то они принимаются к учету в денежной оценке, указанной в договоре. Выбытие ценных бумаг в результате погашения (выкупа), продажи и по другим основаниям отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Доходы и расходы, связанные со списанием ценных бумаг, рассматриваются как прочие и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость ценных бумаг при выбытии определяется в зависимости от их вида. Согласно ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений (в том числе ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При выбытии финансовых вложений (ценных бумаг), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов, который утверждается в учетной политике организации: 1) по первоначальной стоимости каждой единицы; 2) по средней первоначальной стоимости; 108 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). По каждой группе (виду) финансовых вложений (ценных бумаг) в течение отчетного года применяется один способ оценки. Бланки (сертификаты) ценных бумаг могут храниться в депозитарии или кассе организации. При хранении бланков (сертификатов) в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Расходы по оплате услуг депозитария и другие расходы по обслуживанию финансовых вложений (ценных бумаг) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов). В табл. 14.1 показаны операции по учету ценных бумаг. Таблица 14.1 Корреспонденция счетов по учету ценных бумаг Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Приобретены ценные бумаги за плату: - перечислены денежные средства на покупку ценных бумаг - отражены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг - приняты к учету ценные бумаги, на которые перешло право собственности к инвестору 60,76 60,76 58 51,52 51,52,71 60,76 - списаны расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, если они несущественны 91 60,76 2. Поступили ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал 58 75 3. Поступили ценные бумаги безвозмездно 58 98 4. Поступили ценные бумаги в доверительное управление 58 79-3 5. Поступили ценные бумаги в счет вклада по договору простого товарищества 58 80 6. Списана часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг по мере начисления по ним дохода: - в случае превышения номинальной стоимости над первоначальной стоимостью - в случае превышения первоначальной стоимости над номинальной 58 91 91 58 7. Отражена курсовая разница при переоценке краткосрочных ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте 58(91) 91(58) 8. Произведена корректировка учетной (первоначальной) стоимости ценных бумаг: - в случае превышения текущей рыночной стоимости над учетной стоимостью - в случае превышения учетной стоимости над текущей рыночной стоимостью 58 91 91 58 109 Продолжение таблицы 14.1 1 2 3 9. Начислены доходы (проценты, дивиденды) по ценным бумагам 76 91 10. Создан резерв под обесценение финансовых вложений 91 59 11. Уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием или повышением расчетной стоимости, а также если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости 59 91 12. Продажа (погашение) ценных бумаг: - отражены поступления от продажи (сумма, получаемая при погашении) - списаны выбывшие ценные бумаги - отражены расходы по продаже ценных бумаг - списан резерв под обесценение, ранее созданный по выбывающим ценным бумагам 62, 51 91-2 91-2 59 91-1 58 51,76 и др. 91-1 14.3. Учет вкладов в уставные капиталы Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1). В качестве вклада в уставный капитал другой организации могут быть внесены как денежные средства, так и иное имущество, денежная оценка которого производится по договоренности сторон. Учитывая, что передача имущества в качестве вклада носит инвестиционный характер, в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть 1, ст. 39) такая передача для целей налогообложения не признается реализацией товаров, работ и услуг и, следовательно, не облагается налогом на добавленную стоимость. Суммы НДС, ранее учтенные при приобретении имущества и принятые к налоговому вычету, подлежат восстановлению, что отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 91, К-т сч. 68. Восстановлению подлежат суммы НДС, начисленные от учетной (остаточной) стоимости передаваемого имущества. Финансовые вложения, осуществляемые организацией в виде вкладов, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При выбытии вкладов в уставные (складочные) капиталы (в случае прекращения деятельности субъекта и пр.) они списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости каждой единицы учета. В табл. 14.2 показаны операции по учету вкладов в уставные капиталы. 14.4. Учет предоставленных займов Займы, предоставленные другим организациям, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3). Понятие, порядок заключения и содержания договоров займа рассмотрены в теме 13. 110 Таблица 14.2 Корреспонденция счетов по учету вкладов в уставные капиталы других организаций Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Внесены в качестве вклада в уставный капитал: - денежные средства - готовая продукция 58 58 50,51,52 43 - материалы - основные средства (по остаточной стоимости) - нематериальные активы (по остаточной стоимости) 58 58 58 10 01 04 2. Восстановлен НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, ранее принятый к вычету 91 68 3. Отражена задолженность по возврату вклада в уставный (складочный) капитал другой организации 76 58 В соответствии с ГК РФ (ст. 815) по соглашению сторон заемщик может выдать вексель, удостоверяющий обязательство выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные средства. Полученный вексель является долговой ценной бумагой (финансовым векселем), оценка и порядок учета которых рассмотрен в разд. 14.2. При выбытии данных активов (в случае возврата займа, прекращения деятельности субъекта и пр.) они списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости каждой единицы учета (табл. 14.3). Таблица 14.3 Корреспонденция счетов по учету выданных займов Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Предоставлены денежные средства взаймы 58 51 2. Предоставлены взаймы ценности: - на сумму займа с НДС - НДС - списана стоимость ценностей 58 91 91 91 68 07,10,41 3. Возвращена сумма денежного займа 51 58-3 4. Возвращены ценности по договору займа: - на сумму полученных ценностей с НДС - НДС - приняты к учету ценности 91 19 07,10,41 58-3 91 91 5. Получен вексель заемщика в обеспечение выданного ранее займа 58-2 58-3 |