при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 16: УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 16.1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 16.2. Особенности учета НДС 16.3. Учет расчетов по налогу на прибыль 16.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 125 16.1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является Налоговый кодекс РФ. Определение понятий «налог» и «сбор» дано в ст. 8 НК РФ. Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В соответствии с Налоговым кодексом в РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги. - Федеральные налоги 1. Налог на добавленную стоимость (гл. 21) 2. Акцизы (гл. 22) 3. Налог на доходы физических лиц (гл. 23) 4. Налог на прибыль (гл. 25) 5. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1) 6. Водный налог (гл. 25.2) 7. Государственная пошлина (гл. 25.3) 8. Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26) - Региональные налоги 1. Транспортный налог (гл. 28) 2. Налог на игорный бизнес (гл. 29) 3. Налог на имущество организаций (гл. 30) - Местные налоги 1. Земельный налог (гл. 31) 2. Налог на имущество физических лиц Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с использованием следующих счетов: 09 «Отложенные налоговые активы»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при удержании налога на доходы физических 126 лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов (табл. 16.1). Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Таблица 16.1 Корреспонденция счетов по расчетам по налогам и сборам Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Налоги, относимые на себестоимость: - земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество 20,26 68 2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества: - импортная таможенная пошлина 10,15,41 68 3. Налоги, относимые на заработную плату: - налог на доходы физических лиц 70 68 4. Налоги, включаемые в счет выручки: - акциз по реализованной подакцизной продукции - НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам 90 90, 91-2 68 68 5. Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства 99 68 6. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды 68, 69 51 16.2. Особенности учета НДС Для осуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость помимо счета 68 используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Общая схема отражения операций по учету НДС следующая. По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Суммы налога на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (работы, услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС. По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС: - начисленные (полученные) за реализованную продукцию, работы, услуги; - по полученным авансам; - начисленные по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом; - начисленные (полученные) в составе арендной платы и др. 127 По кредиту счета 68 по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством. Перечислению в бюджет по налогу НДС подлежит кредитовое сальдо 68 счета по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС». Если предприятие реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу), (табл. 16.2). Таблица 16.2 Корреспонденция счетов по НДС Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством 91-2 68 2. НДС из полученных авансовых платежей 62, 76 68 3. НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя) 91-2 68 4. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС 08, 10,20 и др. 19(68) 5. НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, работам, услугам 19 60 6. Принят к вычету НДС 68 19 16.3. Учет расчетов по налогу на прибыль При расчете налога на прибыль следует принимать в расчет различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам БУ в соответствии с требованиями двух стандартов: - ПБУ 9/99 «Доходы организации», - ПБУ 10/99 «Расходы организации». Налогооблагаемая прибыль (убыток) определяется как налоговая база по налогу на прибыль в порядке, установленном законодательством по налогам и сборам, гл. 25 ст. 247. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются по причине несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Данное несоответствие состоит согласно ПБУ 18/02 из постоянных и временных разниц. Постоянные разницы (П.Р) – это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете 128 налогооблагаемой прибыли. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов над нормативными. Постоянные разницы могут быть положительные – доходы, и отрицательные – расходы. Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА). ПНА = ППР х С / 100, где С – ставка налога на прибыль. В учете на сумму ПНА составляют запись: Д68 К99. Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО). ПНО = ОПР х С / 100. На сумму ПНО составляют запись: Д99 К68. Суммы ПНА и ПНО за отчетный период записываются справочно в конце отчета «О прибылях и убытках», определяют их по счету 99 – аналитический учет. Временные разницы (ВР) появляются из-за несовпадения моментов признания доходов и расходов. Они влияют на несколько отчетных периодов: в одном периоде возникают, в других погашаются. Этот тип разниц образуется, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет. Или наоборот. В этом случае разницы будут числиться, пока расход (доход), повлекший их возникновение, не будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Все временные разницы делятся на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Первые приводят к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Это доходы, которые в бухучете отражены в меньшем размере, или расходы, которые в бухучете показаны в большей сумме, чем в налоговом. Временные разницы ведут к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО). ВВР ОНА ОНА = ВВР х С В бухгалтерском учете ОНА учитывается на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы». Принятие ОНА к учету отражают: Д09 К68 НВР ОНО ОНО = НВР х С Учет ОНО ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» – счет пассивный. Возникновение ОНО отражается записью: Д68 К77. 129 Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в БУ независимо от налогооблагаемой прибыли. УР = БП х С, где УР – условный расход; Д99 К68 БП – бухгалтерская прибыль. УД = БУ х С, где УД – условный доход; Д68 К99 БУ – бухгалтерский убыток. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это сумма фактического налога исчисленная исходя из величины условного расхода или дохода, скорректированная на суммы ПНО, ОНО и ОНА отчетного периода Расчет текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, производится по формуле ТН = УР(УД) + ПНО-ПНА + ОНА-ОНО, где ПНО – постоянные налоговые обязательства; ПНА – постоянные налоговые активы; ОНА – отложенные налоговые активы; ОНО – отложенные налоговые обязательства. В табл. 16.3 показаны операции по расчету налога на прибыль. Таблица 16.3 Корреспонденция счетов по налогу на прибыль Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 68 2. Начислен условный доход по налогу на прибыль 68 99 3. Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68 4. Начислен постоянный налоговый актив 68 99 5. Начислен отложенный налоговый актив 09 68. 6. Начислено отложенное налоговое обязательство 68 77 7. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив 68 09 8. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство 77 68 9. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен 99 09 10. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено 77 99 16.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному 130 страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69- 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части отчислений, производимых за счет работников организации (табл. 16.4). Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия. При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов). Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма 131 взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.) Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов. Таблица 16.4 Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Начислены суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 23, 25, 26, 29,28,44,10, 08,91,96 69 2. Погашена задолженность по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды 69 51 3. Начислены пени, штрафы и санкции по взносам в госу- дарственные социальные внебюджетные фонды 99 69 4. Отражена задолженность по государственным пособиям для работников за счет средств социального страхования 69 70 Вопросы для самоконтроля 1. Дайте определение «налога» и «сбора». 2. Какие налоги установлены Налоговым кодексом РФ? 3. Приведите корреспонденцию счетов по учету расчетов по налогам и сборам 4. Приведите корреспонденцию счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Тема 17: УЧЕТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 17.1. Доходы организации 17.2. Готовая продукция, ее состав, оценка. Учет выпуска продукции 17.3. Учет отгрузки и продажи продукции 17.4. Учет расходов на продажу 17.5. Учет прочих доходов и расходов 17.6. Структура и порядок формирования финансового результата. Учет прибылей и убытков 17.1. Доходы организации Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» признает доходами организации увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашение 132 обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом в соответствии с ПБУ 9/99 не относятся к доходам организации следующие поступления от юридических и физических лиц: - суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей; - суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - предварительная оплата и авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, переданные активы для обеспечения исполнения обязательств – задаток и залог (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю); - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом: - доходы от обычных видов деятельности; - прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности являются: - выручка от продажи продукции и товаров; - поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов по договору аренды, предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, которые связаны с этой деятельностью (арендная плата, лицензионные платежи (включая роялти), дивиденды и т.п.). Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. К прочим доходам относятся поступления от осуществления хозяйственных операций, которые не являются предметом деятельности организации и, как правило, носят нерегулярный характер; поступления непредвиденного характера или непосредственно не связанные с процессом производства и обращения; поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), например страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 133 2) сумма выручки может быть определена. Иначе говоря, в документах должны содержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору, либо в соответствии с Гражданским кодексом РФ; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность может быть в том случае, когда организация уже получила оплату либо отсутствует неопределенность в отношении ее получения; 4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5) расходы, связанные с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. В то же время для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, предоставление прав на использование своей интеллектуальной собственности или от участия в уставных капиталах других организаций достаточно соблюдения трех первых условий. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации с учетом предоставленных скидок (накидок), а также с учетом процентов за коммерческий кредит. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо цена предоставления во временное пользование аналогичных активов. Доходы от обычных видов деятельности выявляются по кредиту счета 90 «Продажи», за минусом налогов и других аналогичных обязательных платежей за счет выручки, отраженных по дебету счета 90. 134 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, в также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. |