при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
17.2. Готовая продукция, ее состав, оценка. Учет выпуска продукции Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Продукция и изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц. Под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Синтетический учет готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг может вестись с использованием счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». Аналитический учет ведется по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее производством (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе или иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете как по фактической, так и нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может оп- ределяться по прямым статьям затрат. Учет выпуска готовой продукции может осуществляться различными вариантами: 1. Учет выпуска продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. При этом варианте учета в течение месяца готовая продукция приходуется на склад и списывается при продаже только в 135 натуральных показателях. Проводки на счетах бухгалтерского учета делаются только по окончании месяца, когда определена фактическая производственная себестоимость готовой продукции. 2. Учет выпуска продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» также ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом учете движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: - фактическая производственная себестоимость; - нормативная себестоимость; - договорные и другие цены. Применение варианта нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены применяется при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен. Если в качестве учетных цен применяются нормативная себестоимость или договорные цены, то разница между фактической производственной себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. При списании готовой продукции по учетной стоимости одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Сумма отклонений от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода, к стоимости остатка и поступления этой продукции по учетным ценам. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция». Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс (минус) отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции производится в этом случае по формуле 136 Ф = У О, где Ф – фактическая производственная себестоимость готовой продукции; У – стоимость готовой продукции по учетным ценам; О – отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. 3. Учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, если организацией используется учет затрат по нормативной (плановой) себестоимости; на этом счете выявляются также отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту счета отражается нормативная (плановая) себестоимость продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет движения готовой продукции на одноименном счете 43 в этом случае отражается по нормативной (плановой) себестоимости. В табл. 17.1 показаны операции по учету готовой продукции. Особенности учета работ, услуг Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Учет выполненных работ и оказанных услуг может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, а с кредита счета 40 нормативная (плановая) себестоимость работ или услуг списывается на счет 90 «Продажи». Так же как и при учете готовой продукции, сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется 137 отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое относится в дебет счета 90 «Продажи». Таблица 17.1 Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 Вариант 1: Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости 43 20, 23, 29 Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции 90 43 Вариант 2: Оприходована на склад готовая продукция по учетной стоимости 43 20, 23, 29 Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости: а) фактическая себестоимость больше учетной б) фактическая себестоимость меньше учетной 43-откл. 43-откл. Сторно 20, 23, 29 20, 23, 29 сторно Списана проданная продукция по учетной стоимости 90 43 Списаны отклонения фактической себестоимости проданной продукции от учетной стоимости: а) фактическая себестоимость больше учетной б) фактическая себестоимость меньше учетной 90 90 сторно 43-откл. 43-откл. Сторно Вариант 3: Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости 43 40 Списана фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции 40 20, 23, 29 Списана нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции 90 43 Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой): а) фактическая себестоимость больше нормативной (плановой) б) фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой) 90 90 сторно 40 40 сторно 17.3. Учет отгрузки и продажи продукции Завершением производственно-хозяйственного цикла являются продажа готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с заключенными договорами. Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю; работа – выполненной, если ее результаты приняты заказчиком; услуги – оказанными, если они потреблены. 138 Целью продажи является получение дохода, т.е. увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, если выручка от продажи отпущенной (отгруженной) продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти ценности учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции. Для отражения в учете операций продаж существенно важным является момент перехода права собственности от продавца к покупателю (момент реализации), который определяется в соответствии с заключенным договором. В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Статья 223 ГК РФ определяет, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Условия перехода права собственности на товар (продукцию) могут быть специально установлены договором. Таким условием может быть, например, момент оплаты или любое другое условие. В этом случае у продавца продукция будет учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», а у покупателя – на счете 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента наступления специально установленного договором условия (табл. 17.2). Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». При признании в бухгалтерском учете выручки сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Согласно Плану счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Кроме указанных в Плане субсчетов, организация может открывать и другие, необходимые для учета субсчета, например 90-5 «Расходы на продажу», 90-6 «Общехозяйственные расходы». Записи по всем открытым субсчетам, кроме 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 139 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», тем самым субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» тоже закрывается (табл. 17.3). Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж (географическим рынкам сбыта) и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Таблица 17.2 Корреспонденция счетов по учету продажи готовой продукции (работ, услуг) Содержание операции Корреспондирующие счёта Дебет Кредит 1 2 3 1. Реализация по договору купли-продажи в случае отсутствия особых условий о переходе права собственности (по отгрузке): - отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) с НДС - начислен НДС - списана фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) - списаны расходы на продажу - получена оплата 62 90-3 90-2 90-5 51 90-1 68 40,43,26(20) 44 62 2. Реализация по договору купли-продажи, если установлен особый порядок перехода права собственности (например, по оплате): - списана стоимость переданной (отгруженной) покупателю продукции - начислен НДС - получена оплата (право собственности перешло к покупателю) 45 76 НДС отложенный 51 43 68 62 - отражена выручка от продажи продукции с НДС - списан НДС - списана себестоимость продаж 62 90-3 90-2 90-1 76 НДС отложенный 45 140 Продолжение таблицы 17.2 1 2 3 3.Реализация по договору купли-продажи с получением аванса: - отражено поступление аванса от покупателя - НДС из суммы полученного аванса - выставлен счет за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги с НДС - начислен НДС - зачтен аванс - зачтен НДС - списана себестоимость продаж 51 62-2 62-1 90-3 62-2 68 90-2 62-2 68 90-1 68 62-1 62-2 43, 20, 23, 29, 26 Таблица 17.3 Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата и закрытию счета «Продажи» Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Отнесена ежемесячно сумма прибыли от продаж, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 90-9 99 2. Отнесена ежемесячно сумма убытков от продаж, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 99 90-9 3. Закрываются субсчета по учету продаж заключительными проводками в конце отчетного года: - списываются обороты по учету выручки от продаж - списываются обороты по учету себестоимости - списываются обороты по учету НДС - списываются обороты по учету акцизов - списываются обороты по учету расходов на продажу 90-1 90-9 90-9 90-9 90-9 90-9 90-2 90-3 90-4 90-5 17.4. Учет расходов на продажу К расходам на продажу относятся затраты по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Вместе с производственной себестоимостью расходы на продажу образуют полную себестоимость. В состав расходов на продажу входят: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; - расходы на доставку продукции на станцию (пристань) от правления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - затраты на рекламу, представительские расходы; - расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством и т.п. 141 Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен синтетический счет 44 «Расходы на продажу», (табл. 17.4). Таблица 17.4 Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Израсходованы материалы на упаковку 44 10,16 2. Начислена заработная плата работникам торговых организаций (подразделений) за упаковку, погрузку на транспортные средства и др. в производственных организациях 44 70 3. Начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 44 69 4. Начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам в торговых организациях (подразделениях) 44 02,05 5. Списана стоимость специальной одежды, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев, в торговых организациях 44 10-10 6. Отражено погашение стоимости специальной одежды в течение срока полезного использования в торговых организациях 44 10-11 7. Списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань) отправления 44 23 8. Акцептованы счета рекламных агентств, транспортных организаций учтен НДС 44 19 60 60 9. Списаны готовая продукция и товары, использованные на цели рекламы 44 43,41 10. Списаны представительские расходы учтен НДС 44 19 71,60 71,60 11. Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной (отгруженной) продукции 90(45) 44 12. Отражена сумма недостач в пределах норм естественной убыли 44 94 Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 аккумулируются все расходы, связанные с торговой деятельностью (на оплату труда, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и подработке товаров и пр.). По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на упаковку и 142 транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции списываются ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей; - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку между проданными товарами и остатком товаров распределяются на конец каждого месяца. Это может быть только в том случае, если эти расходы не включены в стоимость товаров и их величина является существенной. Расходы, относящиеся к остатку непроданных товаров, остаются на счете 44. Выбор метода распределения расходов устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике, например, пропорционально между проданными товарами за месяц и их остатком на конец месяца. Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно использовать методику распределения, приведенную в ст. 320 гл. 25 НК РФ. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров). 17.5. Учет прочих доходов и расходов Для учета доходов и расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся к прочим доходам и расходам, используется одноименный синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». К прочим доходам относятся поступления от осуществления хозяйственных операций, которые не являются предметом деятельности организации и, как правило, носят нерегулярный характер, а также поступления непредвиденного характера или непосредственно не связанные с процессом производства и обращения. Соответственно, прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации, а также затраты непосредственно не связанные с процессом производства и обращения. Состав прочих доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» представлен в таблице 17.5. К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы» – для учета поступления активов, при- знаваемых прочими доходами; 91-2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Порядок учета операций по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичен порядку отражения операций по счету 90 «Продажи». Так, по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года. 143 Таблица 17.5 Состав прочих доходов и расходов Прочие доходы Прочие расходы - Поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав пользования объектами интеллектуальной собственности, а также поступления, - Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав на интеллектуальную собственность, а также расходы, связанные связанные с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации - Поступления от продажи (выбытия) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукций и товаров - Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации - Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров - Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке - Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - Поступления в возмещение причиненных организации убытков - Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности - Курсовые разницы - Суммы дооценки активов - Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения - Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов - Прочие доходы - Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - Оплата услуг кредитных организаций - Отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности - Возмещение причиненных организацией убытков - Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания - Курсовые разницы - Суммы уценки активов - Перечисление средств на цели непроиз- водственного характера (благо- творительность, расходы на спортивные и культурные мероприятия и др.) - Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) - Прочие расходы 144 Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», тем самым субсчет 91-9 тоже закрывается (табл. 17.6). Таблица 17.6 Корреспонденция счетов по выявлению прибыли (убытков) от прочих доходов и расходов и закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Отнесена ежемесячно сумма прибыли от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 91-9 99 2. Отнесена ежемесячно сумма убытков от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 99 91-9 3. Закрыты субсчета по учету прочих доходов и расходов заключительными проводками в конце отчетного года: - списаны обороты по учету прочих доходов - списаны обороты по учету прочих расходов 91-1 91-9 91-9 91-2 Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, при этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. В табл. 17.7 показаны операции по учету прочих доходов и расходов. 145 Таблица 17.7 Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Отражены поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества 76-3 91-1 2. Отражены поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов 50,51,62 91-1 3. Оприходованы материалы, запчасти от списания основных средств 10 91-1 4. Списана остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов (при их продаже или вытии) 91-2 01,04,10 и др. 5. Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов 91-2 23, 70, 69 и др. 6. Учтены проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, в том числе проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации 51,52,58,76 91-1 7. Отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями 91-2 51, 76 8. Начислены проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты, займы 91-2 66, 67 9. Образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам 91-2 14,59,63 10. Получены, признаны должником или присуждены судом к взысканию штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров 51, 76-2 91-1 11. Учтены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные, признанные должником или присужденные судом к взысканию 91-2 51,76 12. Выявлены при инвентаризации неучтённые объекты имущества организации 01,07,08,10, 20,21,23,41, 43, 50, 58 91-1 13. Списана невостребованная кредиторская, депонентская задолженность 60,62, 76-4 91-1 14. Списаны суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания 91-2 60,62,71, 73,76 15. Отражена положительная курсовая разница 50,52,58 и др. 91-1 146 Продолжение таблицы 17.7 1 2 3 16. Отражена отрицательная курсовая разница 91-2 50, 52, 58 и др. 17. Списаны некомпенсируемые потери от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности 91-2 01,04,07, 08, 10, 20, 21,23,41, 43,50,58 и др. 18. Списаны затраты по ликвидации чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности 91-2 02,10,23, 70,69,71, 76 и др. 17.6. Структура и порядок формирования финансового результата. Учет прибылей и убытков В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса». Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Он складывается из следующих показателей: - финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - финансового результата от других операций в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; - начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, а также сумм причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации (табл. 17.8). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель не отражается, а является составной частью показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», рассчитанного за весь период деятельности организации. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 147 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таблица 17.8 Корреспонденция счетов по учету прибылей и убытков Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Отнесена ежемесячно сумма прибыли от продаж, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 90-9 99 2. Отнесена ежемесячно сумма убытков от продаж, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 99 90-9 3. Отнесена ежемесячно сумма прибыли от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 91-9 99 4. Отнесена ежемесячно сумма убытков от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 99 91-9 5. Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68 6. Начислен постоянный налоговый актив 68 99 7. Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 68 8. Начислен условный доход по налогу на прибыль 68 99 9. Начислены налоговые санкции за нарушение действующего законодательства 99 68,69 10. Списывается с баланса отложенный налоговый актив 99 09 11. Списывается с баланса отложенное налоговое обязательство 77 99 12. Закрывается счет «Прибыли и убытки» заключительными проводками в конце отчетного года на сумму: - чистой прибыли - убытка 99 84 84 99 Вопросы для самоконтроля 1. Дайте определение «доходов» согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации». 2. Приведите варианты учета выпуска готовой продукции. 3. Какие доходы относятся к прочим доходам? 4. Какие субсчета могут быть открыты к счету 90 «Продажи»? 5. Приведите корреспонденцию счетов по учету продажи и отгрузки продукции. 6. Опишите порядок формирования финансового результата. |