при. Бухгалтерский учет (курс лекций) (для направления Менеджмент) (О. Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения направления подготовки Менеджмент
 Скачать 1.74 Mb.
|
|
Тема 6: ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 6.1. Учетная политика предприятия 6.2. Формы БУ. Организация БУ 6.3. Организационная структура бухгалтерской службы 6.1. Учетная политика предприятия Порядок разработки и утверждения определяет Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности: погашения стоимости активов; приемы организации документооборота; инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета; системы учетных регистров обработки информации и др. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, т.е. составляющие метода бухгалтерского учета. Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, осо- бенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др. 34 Формирует учетную политику предприятия ее главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательного соблюдения допущений и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы. Учетная политика содержит информацию для управления, контроля, анализа и планирования деятельности; является базой для управленческого и налогового учета. Учетная политика состоит из следующих элементов: 1. рабочий план счетов бухучета; 2. формы первичных учетных документов; 3. методы оценки активов и обязательств; 4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; 5. правила документооборота и технология обработки учетных данных; 6. порядок контроля за хозяйственными операциями. Учетная политика утверждается на несколько лет или на весь срок деятельности и изменяется в нескольких случаях: - если изменилось законодательство РФ по бухучету; - если предприятие изменило сферу деятельности, форму собственности или способ ведения бухучета. 6.2. Формы БУ. Организация БУ Каждое предприятие самостоятельно выбирает технику и форму бухучета. Техника бухучета – способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации вручную или с помощью ЭВМ. Форма бухучета – процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров, их взаимосвязь и последовательность записи в них. Современные формы бухучета: 1. Журнально-ордерная форма. Информация накапливается в ведомостях и журналах-ордерах. Журнал-ордер открывают на месяц по одному или нескольким счетам и ведут по кредитовому принципу, т.е. показывают развернутый оборот по кредиту. Записи в журнал-ордер делают из первичных документов и ведомостей в хронологическом порядке. В конце месяца итоги из журналов ордеров переносят в Главную книгу, которую открывают на год. В ней записывают дебетовый оборот по каждому счету за каждый месяц, сальдо на начало и конец года. На основании главной книги составляют баланс. 2. Форма журнал-главная (простая). Применяют на малых предприятиях. Главный регистр синтетического учета – Книга учета фактов хозяйственной деятельности, в которой каждая операция в хронологическом порядке сразу отражается на счетах. В конце месяца итоги из Книги записывают в оборотную ведомость, на основании которой составляют баланс. Кроме Книги и оборотной ведомости используют накопительные ведомости учета основных средств и их износа; производственных запасов; затрат на производство; денежных средств и фондов, расчетов; заработной платы; реализации. 3. Автоматизированная форма. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, где группируется и обобщается с помощью специальной программы. В результате получают выходные распечатки с учетными регистрами. 35 Рис. 6.1. Организация бухгалтерского учета на предприятии Порядок организации бухгалтерского учета в России определен в Законе о бухгалтерском учете, в соответствии со ст. 6 которого ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - ввести в штат должность бухгалтера; - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; - вести бухгалтерский учет лично. Главный бухгалтер в открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), негосударственных пенсионных, акционерных инвестиционных фондах и некоторых других организациях, на которого с 1 января 2013 г. возлагаются функции по ведению бухгалтерского учета, должен соответствовать определенным требованиям (ч. 4, 5 ст. 7 Закона N 402-ФЗ): - наличие высшего профессионального образования; - стаж работы, связанной с ведением бухучета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Размер предприятия Организационно- правовая форма Отраслевая принадлежность Специализация предприятия Содержание и объем учетной работы бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером ведение бухучета на договорных началах специализированной организацией руководитель ведет бухучет лично должность бухгалтера в штате предприятия Характер и объем производства продукции, работ, услуг 36 меньше трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухучета и аудита – не меньше пяти лет из последних семи календарных лет; - отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. 6.3. Организационная структура бухгалтерской службы Под структурой бухгалтерского аппарата понимается состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различных функций. Иными словами, под структурой бухгалтерского аппарата принято понимать подразделение его на составные части на основе принципов разделения труда, т.е. специализации функций отдельных частей или работников бухгалтерии и кооперации их совместных усилий. Различают два основных вида разделения труда – предметное и функциональное. Предметное (иногда его называют линейным или оперативным) разделение труда имеет в виду принцип обособленности выполняемых робот или операций, при котором весь определенный цикл совершает от начала до конца один работник или определенная часть аппарата бухгалтера. Например, учет производственных затрат основного производства выполняет одна часть бухгалтерии, вспомогательных производств – другая. Достоинством предметного разделения труда являются приближение учетного аппарата к объектам учета, вследствие чего увеличиваются знание о характере закрепленного за работником (группы работников) участка работы, персональная ответственность за выполнение обязанности и т.д. Функциональное разделение предполагает централизованное построение учетного аппарата и выполнение каждым работником или определенной частью аппарата однородных совокупностей функций либо операций. Например, учет заработной платы в этом случае выполняется следующим образом: один работник бухгалтерии принимает и проверяет первичные документы, второй исчисляет по этим документам заработную плату, третий составляет учетные регистры и т.д. Достоинством предметного разделения труда являются прибли- жение учетного аппарата к объектам учета, вследствие чего увеличиваются знание о характере закрепленного за работником участка работы, персональная ответственность за выполнение обязанности и т.д. Применение того или иного принципа разделения труда зависит от объема учетных работ. Часто происходит смешанное разделение труда исходя из преимуществ первого или второго видов в конкретных условиях в работе бухгалтерии. На структуру бухгалтерского аппарата влияют также численность работников, объем учетно-отчетных и контрольных работ, их значимость и сложность. 37 Вопросы для самоконтроля 1. Кто разрабатывает учетную политику на предприятии? 2. В каких случаях можно вносить изменения в учетную политику? 3. Из каких элементов состоит учетная политика? 4. Что понимается под организацией бухгалтерского учета на предприятии? 5. Какие формы организации бухгалтерского учета вы знаете? Тема 7: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 7.1. Основные средства (ОС), их состав, классификация и оценка 7.2. Синтетический и аналитический учет наличия и движения ОС 7.3. Учет амортизации ОС и методы ее начисления 7.4. Организация учета затрат на восстановление ОС 7.5. Учет выбытия ОС 7.6. Организация учета ОС в условиях аренды 7.7. Инвентаризация ОС 7.8. Учет переоценки ОС 7.1. ОС, их состав, классификация и оценка ОС многократно используются в процессе производства и сохраняют первоначальный внешний вид в течение длительного периода времени. Основным нормативным документом, регулирующим учет ОС, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина от 30.03.2001 №26Н. При принятии к БУ активов в качестве ОС необходимо выполнение следующих условий: - использование их в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или обычного операционного цикла; - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 38 Классификация ОС: 1. По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям ОС учитываются по следующим группам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие виды. 2. По степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. 3. В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС они подразделяются на следующие группы: - ОС, принадлежащие организации на праве собственности; - ОС, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; - ОС, полученные организацией в аренду; - ОС, полученные организацией в безвозмездное пользование; - ОС, полученные организацией в доверительное управление. 4. В бухгалтерском учете ОС принято подразделять по назначению на производственные объекты, используемые по обычным видам деятельности организации, и непроизводственные, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации. Виды оценок: Первоначальная стоимость – складывается на момент принятия объекта к учету - для ОС, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению и приобретению этих объектов; - для ОС, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон; - для ОС, полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов ОС – по рыночной стоимости на дату оприходования; - для ОС, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки. 39 Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации ОС. Восстановительная стоимость ОС – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. 7.2. Синтетический и аналитический учет наличия и движения ОС ОС организации проходят несколько основных этапов: поступление, эксплуатация, выбытие. При этом каждый этап оформляется документально. Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Для учета зданий и сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а). Оборудование приходуют на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). При оформлении внутреннего перемещения объектов ОС составляют накладную на внутреннее перемещение (форма № ОС-2). Принятый к учету объект ОС учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Операции по списанию ОС, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание ОС, автотранспортные средства – актом на списание автотранспортных средств. Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. Аналитический учет ОС на счете 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и т.д. Синтетический учет ведется на активном счете 01 «Основные средства». Если ОС и другие материальные ценности приобретаются с целью сдачи за плату во временное владение и пользование и (или) временное пользование (прокат, аренду), то они подлежат учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Корреспонденция счетов по учету операций поступления ОС приводится в табл. 7.1. 40 Таблица 7.1 Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Приобретены объекты ОС - куплены выделен НДС - внесены учредителями - на безвозмездной основе - строительство подрядным способом - строительство хозяйственным способом 08 19 08 08 08 08 60(76) 60(76) 75 98 60 10,70,69… 2 Погашена задолженность поставщику 60 50,51,52 3 Введены ОС в эксплуатацию 01 08 4 Оприходование неучтенных ОС, выявленных при инвентаризации 01 91 7.3. Учет амортизации ОС и методы ее начисления Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта ОС на себестоимость продукции (работ, услуг). Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и ценностям, и др.). Объекты ОС стоимостью не более 40 000 руб. за единицу можно списать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объекта ОС. Примерный срок службы ОС приведен в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп. Начисление амортизации в учете отражается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств»: Д08, 20, 23, 25, 26, 44, 91… К02. Существует четыре способа начисления амортизации ОС: - линейный; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации устанавливается в учетной политике организации по однородным группам ОС. Выбранный способ начисления 41 амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта ОС. 7.4. Организация учета затрат на восстановление ОС Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие первоначально принятые нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения. Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств, при этом пересматривается срок полезного использования. Ремонт – процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ различают текущий и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией. Для обоснования необходимости ремонта и планирования расходов на ремонт составляются дефектные ведомости, план работ, рассчитываются сметы на проведение ремонтов и годовая смета затрат на ремонт. Расходы на ремонт основных средств производственного назначения относятся к затратам на производство (расходы на продажу), а непроизводственного назначения списываются на прочие расходы. Предварительно произведенные расходы могут накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». При неплановых значительных расходах на ремонт целесообразно их отнесение к расходам будущих периодов с последующим списанием на текущие затраты по расчету предприятия. В целях равномерного отнесения расходов, связанных с ремонтом, на затраты на производство (расходы на продажу) допускается их списание за счет резерва на ремонт основных средств, создаваемого путем включения периодических отчислений в текущие затраты на производство или расходы на продажу. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов. В табл. 7.2 показаны операции по учету ремонта, реконструкции и модернизации ОС. 42 Таблица 7.2 Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Расходы на ремонт относятся в затраты на производство отчетного периода по мере их возникновения: - выполнен ремонт подрядным способом учтен НДС - выполнен ремонт хозяйственным способом 20,23,25,26,44 и др. 19 20,23,25,26,44 и др. 60 60 10,70,69 и др. 2. Расходы на ремонт списываются за счет резерва: - начислен резерв на ремонт основных средств - выполнен ремонт подрядным способом учтен НДС - выполнен ремонт хозяйственным способом - сторнированы в конце года излишне зарезервированные суммы - отнесена на финансовые результаты излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ, начавшихся в предыдущем году 20,23,25,26,44 и др. 96 19 96 20, 23, 25, 26, 44 и др. сторно 96 96 60 60 10,70,69 и др. 96 сторно 91-1 3. Расходы на ремонт относятся в расходы будущих периодов: - выполнен ремонт подрядным способом учтен НДС - выполнен ремонт хозяйственным способом - списаны расходы будущих периодов на затраты отчетного периода 97 19 97 20,23,25,26,44 и др. 60 60 10,70,69 и др. 97 4. Модернизация и реконструкция основных средств: а) подрядным способом - акцептованы счета подрядчиков за выполненные работы - учтен НДС б) хозяйственным способом 08 19 08 60 60 10,70,69 и др. 7.5. Учет выбытия ОС Выбытие ОС оформляется следующими документами: - акт № ОС-1а, если выбывают здание и сооружение; - акт № ОС-1б, если выбывает группа одинаковых ОС (мебель); - акт № ОС-1, при выбытии все остальных ОС. При списании имущества, пришедшего в негодность: - акт № ОС-4а, если выбывает автомобиль; - акт № ОС-4б, если в негодность пришла сразу группа ОС; - акт № ОС-4, во всех остальных случаях. При выбытии ОС накопленная по объекту амортизация списывается в уменьшении его первоначальной стоимости. Для выявления финансовых 43 результатов, связанных с выбытием ОС, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 7.3). Таблица 7.3 Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Списание, ликвидация основных средств: - списана амортизация - списана остаточная стоимость - отражены расходы, связанные с ликвидацией (снос и разборка зданий, демонтаж оборудования и пр.) - оприходованы материалы, детали, запасные части по текущей рыночной стоимости 02 91-2 91-2 10 01 01 10,70,69 и др. 91-1 2. Продажа основного средства: - на сумму выручки от продажи - начислен НДС - списана амортизация - списана остаточная стоимость - отражены расходы по продаже 62,51,50 91-2 02 91-2 91-2 91-1 68 01 01 10,70,69 и др. 3. Вклад в уставный капитал: - списана амортизация - отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал 4. 02 58-1 01 01 - отражены расходы, связанные с передачей объекта - отражено превышение стоимости объекта ОС, согласованной учредителями над его остаточной стоимостью - отражено превышение остаточной стоимости объекта ОС над стоимостью согласованной учредителями 91-2 58-1 91-2 23,44,60,76 91-1 58 4. Безвозмездная передача основных средств: - списана амортизация - списана остаточная стоимость - начислен НДС - отражены расходы, связанные с передачей 02 91-2 91-2 91-2 01 01 68 10,70,69 Остаточная стоимость выбывающего ОС выявляется на счете 01 «Основные средства», с этой целью к счету может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». ОС могут выбывать из организации по различным причинам: - при списании в случае морального или физического износа; - при ликвидации (полной или частичной); - в результате продажи; - как вклад в уставный капитал других организаций; - в результате безвозмездной передачи по договору дарения; - при передаче по договору лизинга; 44 - при передаче в доверительное управление; - по другим причинам. 7.6. Организация учета ОС в условиях аренды Арендные отношения регулируются гл. 34 «Аренда» ГК РФ. Аренда ОС – предоставление ОС во временное пользование за определенную арендную плату на основании договора. Виды аренды: - текущая (операционная) аренда отдельных объектов ОС; - долгосрочная аренда предприятия, как имущественного комплекса в целом; - финансовая аренда – лизинг. Имущество, переданное по договору текущей аренды по окончании действия договора, как правило, подлежит возврату арендодателю. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных оборотных средств, с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. Арендатор за использование имущества уплачивает арендную плату, в состав которой входят: - амортизационные отчисления; - средства на ремонт и содержание; - расчетная величина прибыли. Учет у арендодателя В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов. При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20,26,44 и др.), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90). При втором варианте доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В табл. 7.4 приводятся бухгалтерские проводки текущей аренды ОС у арендодателя. При сдаче ОС в аренду к счету 01 могут быть открыты субсчета: 01/1 – собственные ОС; 01/2 – ОС в аренде. 45 Таблица 7.4 Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Передано имущество по договору аренды 01/2 01/1 2. Начислена амортизация на имущество, переданное в аренду 91 02 3. Отражены расходы на ремонт по арендному имуществу 91 60,70,69,10 … 4. Начислена арендная плата 62 90, 91 5. Если арендная плата начислена авансом 62 98 98 91 6. Начислен НДС к уплате по арендным платежам 90, 91 68 7. Фактически поступили арендные платежи 51 62 Учет у арендатора Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды (табл. 7.5). Таблица 7.5 № Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Поступило в аренду имущество 001 2 Начислена арендная плата 20,25,26,44 60 3 Если арендная плата начисляется авансом 97 20,25,26,44 60 97 4 Выделен НДС по арендной плате – согласно счет-фактуре 19 60 5 Перечислена задолженность 60 51 6 После окончания договора ОС возвращено арендодателю 001 Как правило, в соответствии с договором аренды текущий ремонт проводится за счет арендатора, а капитальный – арендодателя. 7.7. Инвентаризация ОС При инвентаризации ОС комиссия в обязательном порядке осматривает объекты в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. Для учета результатов инвентаризации объектов ОС используется инвентаризационная опись (форма № ИНВ-1). Стоимостную оценку объектов ОС в эту опись переносят из акта (накладной) о приеме-передаче объекта ОС, разработочной таблицы по переоценке объектов ОС, инвентарной карточки учета ОС (форма № ОС-6). ОС фиксируют в инвентаризационных описях по наименованиям в соответствии с основным назначением объектов. Если объекты подвергались восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и 46 вследствие этого изменилось их прямое назначение, то данные о них вносятся в инвентаризационную опись под наименованиями, соответствующими новому назначению. Если в ходе инвентаризации выявлены объекты ОС, которые непригодны к эксплуатации и не подлежат восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени их принятия к бухгалтерскому учету, причин, приведших указанные объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т.п.). По фактам образования излишков или недостач объектов ОС комиссия должна получить подробные объяснения у ответственных лиц. Предложения инвентаризационной комиссии обобщаются в соответствующем документе. На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные объекты ОС принимают к учету по рыночной стоимости в составе прочих доходов: Д01 К91. Если в результате инвентаризации выявлена недостача, то оформляются следующие записи на счетах: Д02 К01 – списывается сумма накопленной амортизации; Д94 К01 – списывается остаточная стоимость; Д73 К94 – относят на виновное лицо; Д73 К98 – отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью; Д91 К94 – если конкретное виновное лицо не установлено. 7.8. Учет переоценки ОС Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат. Текущая (восстановительная) стоимость определяется на основе данных на аналогичную продукцию, полученных от заводов-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; оценки бюро технической инвентаризации и экспертных заключений. Переоценка основных средств и начисленной амортизации проводится путем пересчета первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (если данный объект переоценивался ранее). При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств. 47 Переоценка проводится по состоянию на первое число отчетного года и подлежит отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на увеличение прибыли. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Для проведения переоценки оформляется распорядительный документ и подготавливается перечень объектов, подлежащих переоценке, в котором указываются точное название объектов, дата приобретения, сооружения, изготовления, а также принятия к учету. В табл. 7.6 показаны операции по учету переоценки основных средств. Таблица 7.6 Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1. Произведена дооценка основных средств: а) первоначальной (восстановительной) стоимости б) амортизации 01 83 83 02 2. Произведена дооценка основных средств, ранее уцененных: а) равная сумме уценки б) сверх суммы уценки 01 84 01 83 84 02 83 02 48 Продолжение таблицы 7.6 1 2 3 3. Произведена уценка основных средств: а) первоначальной (восстановительной) стоимости б) амортизации 84 02 01 84 4. Произведена уценка основных средств, ранее дооцененных: а) равная сумме дооценки б) сверх суммы дооценки 83 02 84 02 01 83 01 84 Вопросы для самоконтроля 1. Какими характеристиками должен обладать материальный актив, чтобы он рассматривался в качестве объекта основных средств? 2. Допускается ли изменение первоначальной стоимости объектов основных средств? 3. От чего зависит определение первоначальной стоимости основных средств? 4. На каком счете отражаются расходы, связанные с выбытием основных средств? 5. Назовите способы амортизации основных средств. 6. По каким основным средствам не начисляется амортизация? 7. Приведите корреспонденцию счетов по поступлению основных средств. 8. Какой бухгалтерской записью отражается амортизация основных средств? |