Учебное пособие по предмету Правовые основы деятельности прихода для 5го курса Коломенской Православной Духовной семинарии Умные учатся на чужих ошибках, а глупые на своих
 Скачать 1.44 Mb.
|
11. Приходская бухгалтерия11.1. Формы сбора пожертвований Формы сбора пожертвований сложились в Церкви традиционно, они всем церковным людям известны, но каждая из этих форм имеет свои важные особенности, на которые необходимо обратить внимание. 11.1.1. Свечной ящик Что такое свечной ящик, вроде бы понятно. Это такое место в храме, где принимают поминальные записки, оформляют требы, продают свечи и утварь. Насчёт слова «продают» сразу оговоримся: его в таком контексте употреблять некорректно. За свечным ящиком ничего не продают. Продавать церковные товары могут в принадлежащих Церкви магазинах, так что чистая прибыль направляется на уставные цели учредившей магазин церковной организации. В храме же за свечным ящиком собирают свободные пожертвования на церковь. Иногда это просто пожертвования, иногда они связаны с просьбой совершить какое-нибудь священнодействие, иногда с приобретением свечи или иконы, или книги и т.п. Но суть остаётся той же: жертва, а не плата. Причём, если торговля книгами или иконами сама по себе не греховна, только совершаться должна не в храме, а в положенном месте, то торговля молитвой и таинствами − дело, безусловно, греховное. Совершение священнодействия никогда не должно обуславливаться денежной мздой. Если священник считает, что таинство совершить нужно, он должен его совершить и без пожертвования. А если он считает, что таинство совершать не нужно, то он должен отказаться, не взирая на предлагаемую плату. Наконец, самое главное о свечном ящике. Свечной ящик – это миссионерский пункт. Поэтому во всех отношениях желательно, чтобы его сотрудники были людьми благочестивыми, воспитанными и церковно-грамотными. 11.1.2. Тарелочный сбор Едва ли не повсеместно практикуется тарелочный сбор, когда сотрудники храма во время службы идут через народ с тарелками, на которые люди кладут жертвуемые ими деньги. В некоторых случаях это оправдано, например, когда священник после литургии обращается к народу с призывом пожертвовать, кто, сколько может, на какое-то конкретное дело. И затем людям даётся для целования крест, а потом они кладут деньги на блюдо. Но, когда сборщики пожертвований пробираются через народ во время службы, это нелепо. А особенно нелепо, когда в качестве наиболее подходящего времени, для того чтобы мешать людям молиться, выбирают шестопсалмие на утрени и евхаристический канон на литургии. Тарелочный сбор, если и благословляется настоятелем, не должен мешать богослужению. 11.1.3. Кружечный сбор Для сбора пожертвований в храме лучше всего подходит кружечный сбор, когда прихожанам ничего не навязывается, а просто в нескольких местах в храме помещаются ящики («кружки») с прорезями для опускания пожертвований. 11.1.4. Пожертвования по безналичному расчёту При переводе денег на банковский счёт прихода обязательно указывается назначение платежа. Совершенно недопустимо, чтобы в качестве назначения указывалась оплата каких-нибудь услуг или что-то подобное, так как это будет свидетельствовать о коммерческой деятельности прихода, на которую в Московской епархии нет благословения священноначалия. В качестве назначения платежа должно быть указано, что это пожертвование. При этом может быть конкретизировано, например: «пожертвование на приобретение оборудования для воскресной школы». А может быть и указано: «пожертвование на осуществление уставной деятельности». Второй вариант, конечно удобнее для прихода, но решение остаётся за жертвователем. Получив целевое пожертвование, приход должен быть готов представить копии документов, подтверждающих, что деньги потрачены в соответствии с указанным назначением платежа. Эти копии могут потребоваться организации-жертвователю. И их может запросить (в письменном виде) налоговая инспекция. 11.1.5. Получение приходами банковских кредитов не благословляется Иногда банки предлагают религиозным организациям кредит. Было устное распоряжение митрополита Ювеналия на собрании благочинных, что брать банковские кредиты не следует. Дело в том, что приход на самом деле не может быть уверен, что сможет возвратить долг банку. А невозвращение долга может привести к скандальной ситуации, которая – был случай – и возникла в одном подмосковном городе. Приход получил большой кредит в банке на восстановление храма, расплатиться не смог, проценты выросли. И возникла такая ситуация, что практически все доходы храма стали направляться только на погашение даже не кредита, а процентов по кредиту. Положение удалось выправить с большим трудом. 11.1.6. Православным религиозным организациям не благословляется сбор пожертвований в общественных местах В письме Святейшего Патриарха Алексия от 04.10.04 № 5524 прямо сказано следующее: «В отношении сбора пожертвований в общественных местах. Нами они не благословлялись, для этого есть территории храмов и монастырей». На письме председателя Всероссийских православных Выставок Чубукова О.С. от 12.09.2005 № 72, который ссылается на указанное письмо Патриарха, митрополитом Ювеналием наложена резолюция: «К исполнению прот. А. Ганабе». Очевидно, это должно быть принято к исполнению и всеми приходами. В определении Юбилейного Архиерейского Собора Русской Православной Церкви 2000 г. о вопросах внутренней жизни и внешней деятельности Церкви сказано: «В условиях, когда священнические и монашеские одежды подчас используются мошенниками, Собор счёл недопустимым сбор пожертвований священнослужителями и монашествующими в публичных местах. Миряне для осуществления такого сбора должны иметь письменное благословение правящего архиерея той епархии, где производится сбор». 11.2. Бухгалтерский учёт на приходе Бухгалтерский учёт на приходе ведётся в соответствии с законодательством РФ, но максимально упрощённо, потому что и сама финансовая деятельность прихода проста. Ведётся 4 так называемых книги. Причём, первая это действительно амбарная книга, а остальные называются книгами, но могут быть, если удобно и папками.
1-я папка – товарные и кассовые чеки, накладные и квитанции к приходным ордерам 2-я папка – банковские документы, подтверждающие расходы прихода
11.2.1. Книга учёта пожертвований и их расходования В этой книге на левом развороте отражены поступления денежных пожертвований, а на правом развороте – отражено, как пожертвования расходовались. Остальное ясно из помещённого ниже образца.
11.2.2. Книга документов, подтверждающих поступление пожертвований В эту книгу подшиваются приходные ордера и ксерокопии документов о пожертвованиях, поступивших через банк. Подшиваются ксерокопии банковских документов, а не подлинники, чтобы не нарушать целостность банковской книги. В Приложениях можно найти очень полезные образцы и бланки приходных ордеров, приспособленные к приходской практике. 11.2.3. Книга документов, подтверждающих расходы прихода Эту книгу на самом деле удобно вести в виде 2 папок. В 1-ю папку помещаются товарные и кассовые чеки или накладные и при них квитанции к приходным ордерам. И в том, и в другом случае обязательно должны быть оба документа. Во 2-ю папку помещаются банковские документы, подтверждающие расходы прихода, в неё же подшивают и подлинники документов о пожертвованиях, поступивших через банк. Эту папку принято называть банковской книгой. 11.2.4. Книга выдачи заработной платы и оплаты отдельных трудовых договоров В этой книге (на самом деле папке) хранятся расчётные и платёжные ведомости. Эти документы хранятся 70 лет, они важны для начисления пенсии. 11.2.5. Финансовая отчётность перед Епархиальным управлением Финансовая отчётность прихода перед Епархиальным управлением очень проста и помещается на одном листе формата А4. Указываются банковские реквизиты прихода (если несколько счетов, то по всем счетам). Даётся информация о поступлениях за несколько прошлых лет и – поквартально – за отчётный год; причём, эта информация даётся раздельно по целевым пожертвованиям благотворителей и остальным поступлениям. Далее в отчёте помещается информация о расходах прихода, в том числе об отчислениях в Епархиальное управление. Эти отчисления делаются приходами ежеквартально и составляют, как правило, 21% от так называемых «общих поступлений», то есть всех денежных поступлений за вычетом целевых пожертвований благотворителей. Для отдельных особо нуждающихся приходов этот процент может быть уменьшен благочинным под его ответственность. Все суммы в отчёте указываются в рублях без копеек, чем, кстати, подчёркивается его качественный, а не строго бухгалтерский характер. 11.2.6. Финансовый резерв прихода У любой организации, в том числе и православного прихода, могут возникать непредвиденные обстоятельства, требующие денежных трат. Не имея возможности предвидеть эти обстоятельства по существу, мы, однако, обязаны предвидеть их возможность и стараться сделать их как можно менее болезненными для прихода. Перечислить все бывающие случаи невозможно, да и ненужно. Как типичные назовём аварии в церковных зданиях или крупные поломки приходского транспорта, требующие срочного ремонта, а также возникающую иногда необходимость срочно оказать крупную финансовую помощь остро нуждающимся приходам и монастырям. Для того чтобы непредвиденные траты не приводили в расстройство приходскую жизнь, желательно иметь финансовый резерв. Размер этого резерва каждый приход определяет самостоятельно, но, ориентировочно, он должен равняться приблизительно месячному доходу прихода. Фактически, финансовый резерв, улучшая устойчивость приходского хозяйства, является своеобразным материальным благом, которое покупается за определённую цену. В данном случае цена финансового резерва как раз равняется его размеру. Разумеется, чем больше инфляция в стране, тем меньше смысла в финансовых резервах: деньги на резервы тратятся, а устойчивость хозяйства от этого увеличивается незначительно. Это как раз одно из отрицательных последствий инфляции. 11.3. Общение с налоговыми органами 11.3.1. Освобождение от предоставления в налоговые органы бухгалтерской отчётности Вопрос об объёме отчётности религиозных организаций перед налоговыми органами поднимался, начиная с 90-х годов прошлого века, неоднократно. Во всех случаях священноначалие настаивало на том, чтобы религиозные организации, не имеющие объектов налогообложения, были освобождены от представления в налоговые органы бухгалтерской отчётности. Конечно, задача этой, так сказать, борьбы была не в том, чтобы скрыть какую-то налогооблагаемую деятельность от глаз налоговой инспекции. На самом деле, для духовенства, сотрудников приходов, да и для всех церковных людей неприятно и нежелательно, когда чуждый Церкви человек (а таких, к сожалению, ещё не мало, в том числе и среди сотрудников налоговых органов) вмешивается в собственно церковные дела. Последний раз этот вопрос рассматривался в 2003 г. Тогда на имя Святейшего Патриарха из Правительства РФ поступило письмо № 1005п-ПЗ от 18.02.2003 г., подписанное заместителем Председателя Правительства РФ Министром финансов РФ Кудриным, следующего содержания: «Ваше Святейшество! В соответствии с поручением Президента Российской Федерации В.В.Путина от 22 января 2003 г. № Пр-111 в Правительстве Российской Федерации рассмотрено Ваше обращение по вопросу представления религиозными организациями упрощённых форм бухгалтерской отчётности. Правительство Российской Федерации считает возможным согласиться с Вашим предложением об освобождении от представления в налоговые органы бухгалтерской отчётности религиозными организациями, не имеющих объектов обложения налогами». На основании этого письма Московской Патриархией было подготовлено и разослано по Епархиям информационное письмо (№ 1388 от 02.04.2003 г.) вместе с приведённым выше текстом письма Правительства РФ. 11.3.2. Финансовая отчётность приходов перед налоговыми органами Митрополитом Крутицким и Коломенским Ювеналием был издан циркуляр № 46 от 17 января 1996 г., в котором чётко очерчено, в чём приходы должна отчитываться перед налоговыми органами: «Для проверки правильности уплаты подоходного налога с граждан и транспортного налога налоговые инспекции имеют право проверки ведомостей на выплату заработной платы, трудовых договоров и соглашений, разовых счетов, которые являются объектами налогообложения». Кроме того, в случае получения целевого денежного пожертвования от какой-нибудь организации приход обязан по письменному требованию налоговой инспекции представить ей отчёт об использовании полученного пожертвования. Аналогичные сведения может запросить и сама организация-жертвователь. В том же циркуляре № 46 от 17 января 1996 г. указано: «Каждый приход или монастырь обязан один раз в квартал предоставлять в органы налоговой инспекции справку о том, что в отчётный период никакая производственная, коммерческая или предпринимательская деятельность не велась». Кроме того, следует ежегодно в начале января сдавать в налоговую инспекцию стандартное письмо о том, что приход не обладает имуществом, с которого положено платить налог на имущество организаций (см. Приложения). Относительно этого налога может возникнуть вопрос, обязан ли приход платить налог на имущество организаций, если ему принадлежит жилой дом или квартира. В майском номере журнала «Приход» за 2008 г. есть на эту тему очень важная статья (см. Приложения), приведём из неё некоторые выдержки: «Налоговым органом суду не представлены доказательства, опровергающие доводы о том, что жилые помещения, в которых проживают священнослужителя с семьями, не используются в религиозных целях. В результате суд пришел к выводу, что доводы ИФНС об использовании Епархией жилых помещений не в целях осуществления религиозной деятельности не основаны на фактических обстоятельствах дела и противоречат Федеральному закону от 26.09.97 № 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях". Особо обращаем внимание читателей на то, что факт использования жилых помещений НЕ для религиозной деятельности должна доказывать налоговая инспекция, в то время как для религиозной организации достаточно было только заявить об их использовании для религиозной деятельности». Важно помнить, что по Закону РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговые органы имеют право признавать юридические лица недействующими и исключать их из ЕГРЮЛ в связи с непредставлением отчётности в налоговые органы и отсутствием банковских операций в течение 12 месяцев (см. в Приложениях докладную записку епархиального юриста Вадима Беломоина от 4 августа 2004 г.). 11.3.3. Налоговая льгота или отсутствие объекта налогообложения Принципиально важно различать стопроцентную налоговую льготу и отсутствие объекта налогообложения. В качестве примера можно привести такой случай. Бухгалтер одного из приходов, заполняя декларацию по НДС, в качестве причины неуплаты этого налога сослалась на стопроцентную налоговую льготу (действительно существующую). Однако налоговая инспекция на это заметила, что в соответствии с законодательством следовало, всё равно, справочно показать стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Выполнение этого требования фактически означало бы полную отчётность прихода перед налоговой инспекцией, что, конечно, было недопустимым. Настоятель прихода в ответном письме в налоговую инспекцию написал следующее: «Принимая во внимание определения, данные терминам «товар», «работа», «услуга» и «реализация» статьями 38, 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также то, что православные приходы ничего не продают, а безвозмездно передают прихожанам предметы религиозного назначения (при этом не имеет значения абсолютное или относительное совпадение во времени моментов получения прихожанином предмета от церкви и передача им пожертвования), и то, что приходы проводят религиозные действия также безвозмездно (любые священнодействия совершаются независимо от пожертвований и часто не сопровождаются пожертвованиями) и существуют исключительно за счёт пожертвований, следует признать, что:
Одновременно приносим свои извинения за столь позднее изложение нашей позиции по существу проблемы и со своей стороны предлагаем впредь указывать в декларациях не только статью 149, но и статьи 38, 39 НК РФ, а также совершать надпись «объект налогообложения отсутствует». Это объяснение было принято налоговой инспекцией. 11.3.4. Религиозные организации Московской епархии не имеют благословения на коммерческую деятельность «Перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд которых освобождается от обложения НДС» (Постановления Правительства РФ от 31 марта 2001 г. № 251, от 6 сентября 2002 г. № 661, от 3 декабря 2002 г. № 862) можно найти в Приложениях. Однако, независимо от того, что, согласно статье 149 Налогового кодекса РФ, религиозные организации в ряде случаев имеют стопроцентную льготу по НДС, религиозные организации Московской епархии должны руководствоваться указанием правящего архиерея вообще не заниматься коммерческой деятельностью. В циркуляре от 6 марта 2007 г. № 827 вполне определённо сказано: «2. монастыри, приходы и иные религиозные организации Московской епархии не имеют благословения Управляющего Московской епархией на какую бы то ни было коммерческую деятельность, в том числе на осуществление торговли предметами религиозного назначения и религиозной литературой; 3. финансовые средства, получаемые религиозными организациями Московской епархии от граждан и юридических лиц в связи с распространением ими предметов религиозного назначения и религиозной литературы, являются добровольными пожертвованиями на осуществление уставной деятельности данных организаций». 11.3.5. Не должно быть вообще торговли и прибыли Если приход ведет экономическую деятельность, приносящую доход, прибыль от которого инвестируется полностью в основную деятельность прихода, оговоренную Уставом, то такая деятельность не считается коммерческой и прибыль от нее налогообложению не подлежит. Следует при этом помнить, что в таком случае приход обязан отчитываться перед налоговыми органами на общих основаниях. Распространение через свечной ящик изделий из драгоценных металлов богослужебного назначения, хотя и не облагается в настоящее время налогом, но требует регистрации и в таком случае считается торговлей со всеми вытекающими отсюда последствиями. 11.3.6. Льготы по Земельному налогу (Закон № 141-ФЗ от 29.11.2004). Законом № 141-ФЗ от 29.11.2004 внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. В частности, теперь согласно статье 388 (глава 31. Земельный налог), пункт 2 не признаются налогоплательщиками Земельного налога «организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды». Согласно пункту 1 той же статьи, организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, признаются налогоплательщиками Земельного налога. Однако в любом случае, согласно статье 395 той же главы 31 Налогового кодекса РФ, религиозные организации освобождаются от налогообложения по Земельному налогу «в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительно назначения». 11.3.7. Льготы по налогу на имущество организаций Согласно статье 381 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения по Налогу на имущество организаций среди прочих и «религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности». Но, поскольку Налог на имущество организаций является региональным налогом, в Московской области эта федеральная льгота расширена. Согласно Закону «О льготном налогообложении в Московской области» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ (статья 13, пункт 2), «религиозные организации освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, не (выделено автором) относящегося к имуществу, используемому ими для осуществления религиозной деятельности». Таким образом, на сегодня в Московской области религиозные организации вообще освобождены от уплаты налога на имущество организаций. 11.3.8. Областные льготы по оплате коммунальных услуг (Постановление Правительства Московской области №186/17 от 17.05.2002 г.) Согласно Постановлению Правительства Московской области №186/17 от 17.05.02 г. «О поддержке благотворительной деятельности Русской Православной Церкви» (полный текст см. в Приложениях), тарифы на коммунальные услуги, государственное регулирование которых осуществляется Министерством экономики Московской области, применяемые в отношении бюджетных организаций, распространены на монастыри и приходы Русской Православной Церкви, находящиеся на территории Московской области. А органам местного самоуправления муниципальных образований Московской области такая же мера рекомендована. 11.3.9. Социальные налоговые вычеты Согласно статье 219 Налогового кодекса РФ (подробнее см. Приложения), при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. То есть налоговая база уменьшается на сумму пожертвования, и налог, естественно, становится меньше. Со всеми подробностями этот вопрос изложен в Письме МНС России от 04.02.2002 № СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" (см. Приложения). 11.3.10. Порядок действий в случае прибытия на территорию прихода лиц, намеревающихся провести проверку каких-либо приходских документов, если есть сомнения в их полномочиях Различные государственные органы, в том числе налоговые инспекции, имеют право проводить проверки бухгалтерской и иной документации, которая ведётся юридическими лицами. Однако эти проверки должны проводиться строго в соответствии с Законом, и сотрудники приходов не только имеют право, но в ряде случаев обязаны требовать от лиц, намеревающихся провести какую бы то ни было проверку, подтверждения их полномочий и соблюдения всех предусмотренных Законом формальностей. Конечно, в тех случаях, когда ситуация обыкновенная и нет оснований опасаться недобросовестных, преступных или враждебных действий со стороны проверяющих, можно свести формальности к необходимому минимуму. Но знать свои права в этом отношении следует, во-первых, чтобы уберечь приход от враждебных действий каких-нибудь недобросовестных людей, а, во-вторых, чтобы в случае несоблюдения проверяющими установленных правил, можно было бы на основании этого требовать отмены результатов неправильно проведённой проверки. Подробную инструкцию, как действовать в случае прибытия на территорию прихода лиц, намеревающихся провести проверку каких-либо приходских документов, если есть сомнения в их полномочиях, можно найти в Приложениях, а также на сайте Епархиального отдела по реставрации и строительству. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||