Таможенное право Халипов С.В.. Всероссийская академия внешней торговлис. В. Халиповтаможенноеправо
 Скачать 1.77 Mb.
|
|
§ 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ НДС и акциз до 1993 г. взимались только с товаров, обращаю- щихся во внутреннем товарообороте, и не распространялись на внеш- неэкономические операции. Затем Законом «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» от 22 ноября 1992 г. были внесены изменения и дополнения в Законы РФ «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», которые установили, что отдельные категории товаров, ввозимых на территорию РФ, подле- жат обложению налогом на добавленную стоимость и акцизами. Таким образом, с 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на тамо- женную территорию стали взиматься НДС и акцизы. Именно это обстоятельство и легло в основу отнесения ст. 318 ТК РФ данных налогов к таможенным платежам. В настоящее время порядок взимания НДС и акцизов в отно- шении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, оп- ределяется ТК РФ и НК РФ В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 ст. 318 и ст. 322 ТК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. 1 Пункт 4 раздела I Положения о Порядке принятия предварительных ре- шений о классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внеш- неэкономической деятельности (ТН ВЭД) и о стране происхождения товара (утв. приказом ГТК России от 22 августа 2003 г. № 920 // Российская газета. 2003. 23сент. № 189). Глава 4. Таможенные платежи 255 Налоговой базой для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акциза является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Вместе с тем согласно абзацу 3 пункта 1 ст. 3 ТК РФ при регу- лировании отношений по установлению, введению и взиманию та- моженных платежей таможенное законодательство РФ применя- ется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. В настоящее время вопросы объекта обложения налогом на до- бавленную стоимость и акцизом, а также определения налоговой базы при взимании данных видов таможенных платежей урегули- рованы частью второй НК РФ. Поэтому применению подлежат по- ложения НК РФ, а ст. 322 ТК РФ пока может рассматриваться как нормотворческая перспектива. Реализация положений ст. 322 ТК РФ возможна не раньше вне- сения соответствующих изменений в НК РФ. Налог на добавленную стоимость, так же как и таможенная пошлина, имеет свои ставки. Однако виды этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о видах ставок НДС мож- но говорить только с количественной стороны. Это 10 % и 18 %'. И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка). Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макарон- ные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (три- котажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие това- ры), в соответствии с пунктом 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10 % 2 . В отношении иных товаров, ввозимых на та- моженную территорию РФ, применяется ставка НДС в размере 18 %. 1 См.: ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Россий- ской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодатель- ных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // Российс- кая газета. 2003. 9 июля. № 132. 2 См. постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для де- тей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 про- центов» // Российская газета. 2005. 26 янв. № 3682. 256 Часть первая (общая) Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной сто- имости товара, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар не облагается акцизом и/или ввоз- ной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу. Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и мо- гут быть разделены по критериям их предоставления: а) категории ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и Др-) 1 ; б) цели ввоза товаров (гуманитарная и техническая помощь); в) таможенный режим перемещения или специальная таможен ная процедура (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц, перемещение товаров физическими лицами и др.); г) стоимость товаров (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одно- го получателя, не превышает 5000 рублей). Следующий налог, получивший с 1 февраля 1993 г. статус та- моженного платежа и взимаемый в отношении отдельных катего- рий товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, называется акцизом {лат. accidere — обрезать, вид косвенного налога, вклю- чаемый в цену товара). Общей особенностью уплаты акциза является то, что им обла- гаются только отдельные категории товаров, установленные в НК РФ. Причем перечень этих товаров далеко не велик. К подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров. 1) Спирт этиловый из всех,видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья). 1 См. постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283 «Об ут- верждении перечня материалов для/ изготовдения медицинских иммунобиологи- ческих препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» // Российская газета. 2002. 7 мая. № 80. Глава 4. Таможенные платежи 257 2) Алкогольная продукция 1 (за исключением вин) и спиртосо- держащая продукция. 3) Вина, в том числе натуральные, шампанские, игристые, га- зированные, шипучие. 4) Пиво 2 5) Табак трубочный, курительный (за исключением табака, ис- пользуемого в качестве сырья для производства табачной продук- ции). 6) Сигары, сигариллы, сигареты с фильтром (без фильтра), па- пиросы. 7) Автомобили легковые 3 8) Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с). 9) Автомобильный бензин 4 10) Дизельное топливо. 11) Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин- жекторных) двигателей. 12) Прямогонный бензин. Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как: — объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выра- жении, если в отношении подакцизного товара установлены твер- дые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на еди- ницу измерения); — сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошли- ны, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным то- варам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную терри- торию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные това- ры, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налого- вая база определяется отдельно в отношении каждой группы ука- ' С объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно, свыше 9 и до 25 процентов включительно, свыше 25 процентов. 2 С нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спир- та этилового до 0,5 процента включительно, свыше 0,5 и до 8,6 процента включи- тельно, свыше 8,6 процента. 3 С мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно, свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно и свыше 112,5 кВт (150 л.с). 4 С октановым числом до «80» включительно и с иными октановыми числами). 9 Таможенное право 258 Часть первая (общая) занных товаров. При этом сумма акциза товаров, облагаемых акци- зом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, по- лученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каж- дого вида этих товаров. Предусмотрены следующие ставки акцизов: — адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и тамо- женной пошлины); — специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической ха- рактеристики 1 , например, вина шампанские, игристые, газирован- ные, шипучие — 10 руб. 50 коп. за 1 литр; автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 (150 л.с.) включительно — 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с); — комбинированные, то есть учитывающие и объ^м, и сто- имость подакцизного товара, а сумма акциза исчисляется как сум- ма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объе- ма ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке про- центная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложе- ния таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной по- шлины) таких товаров, но не менее 25 процентов от суммы тамо- женной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Например, сигареты с фильтром: 78 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов. Существуют некоторые особенности в отношении взимания ак- цизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция 2 , табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат маркировке акцизными мар- ками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам. Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации. 1 Например, для легкового автомобиля, мотоцикла. 2 Алкогольная продукция с Содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции. Глава 4. Таможенные платежи 259 Например: — цена акцизной марки для маркировки алкогольной продук- ции составляет 1300 рублей за 1000 штук (без учета налога на до- бавленную стоимость); — цена одной акцизной марки, уплачиваемой на табак и табач- ные изделия, составляет 0,075 рубля. Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, .предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм. Критериями такого освобождения могут выступать: — таможенный режим или специальная таможенная процеду- ра (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами и др.). — стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одно- го получателя, не превышает 5000 рублей). Таможенные сборы. Таможенные сборы состоят из: — таможенных сборов за таможенное оформление; — таможенных сборов за таможенное сопровождение; — таможенных сборов за хранение. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров под- лежат уплате при декларировании товаров. Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную гра- ницу РФ в качестве товаров, а также легковых автомобилей, класси- фицируемых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД России, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лица- ми для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуще- ствлением предпринимательской деятельности нужд, уплачиваются по следующим ставкам 1 : 1 Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» // Российская газета. 2004. 30 дек. № 290. 260 Часть первая (общая) 500 рублей — за таможенное оформление товаров, таможен- ная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно; 1 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, тамо- женная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно; 2 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, тамо- женная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно; 5,5 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, тамо- женная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно; 7,5 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, тамо- женная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно; 20 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, тамо- женная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно; 50 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, тамо- женная стоимость которых составляет 10 000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно; 100 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, тамо- женная стоимость которых составляет 30 000 тыс. рублей 1 копейку и более. 250 рублей — за таможенное оформление товаров, перемеща- емых через таможенную границу РФ физическими лицами для лич- ных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд (в том числе товаров, пе- ресылаемых в адрес физического лица, не следующего через тамо- женную границу РФ), за исключением автомобилей легковых, клас- сифицируемых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД России. 500 рублей — за таможенное оформление товаров, перемеща- емых железнодорожным транспортом в соответствии с таможен- ным режимом международного таможенного транзита (в отноше- нии каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорож- ной накладной, в одном транспортном средстве). 500 рублей — за таможенное оформление перемещаемых (вво- зимых/вывозимых) через таможенную границу РФ ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (в отношении партии цен- ных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации). Глава 4. Таможенные платежи 261 ; 500 рублей — в случае повторной подачи таможенной декла- рации н^ одни и те же товары при заявлении одного и того же тамо- женного режима (за исключением подачи полной таможенной дек- ларации при периодическом временном декларировании). 10 тыс. рублей — за таможенное оформление единицы воз- душного, морского, речного смешанного (река—море) плавания суд- на, перемещаемого через таможенную границу РФ в качестве това- ров: — в соответствии с таможенными режимами временного вво- за, временного вывоза и переработки (если операцией по перера- ботке является ремонт таких судов); — при завершении действия таможенных режимов временного ввоза путем реэкспорта временно ввезенных судов, временного вы- воза путем реимпорта временно вывезенных судов, переработки на таможенной территории путем вывоза продуктов переработки (су- дов) с таможенной территории РФ после проведенного ремонта^ а также переработки вне таможенной территории путем выпуска для свободного обращения продуктов переработки (судов) на таможен- ной территории РФ после проведенного ремонта. Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении: 1) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и выво- зимых с этой территории и относящихся в соответствии с законода- тельством РФ к безвозмездной помощи (содействию); 2) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дип- ломатическими, консульскими и иными официальными представи- тельствами иностранных государств, международными организаци- ями, персоналом, этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегия- ми и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответ- ствии с международными договорами РФ; 3) культурных ценностей, помещаемых под таможенный ре- жим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, биб- лиотеками, иными государственными хранилищами культурных цен- ностей в целях их экспонирования; 4) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ; 262 Часть первая (общая) 5) наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой Централь- ным банком РФ, за исключением памятных монет; 6) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в тече- ние одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей; 7) товаров, помещаемых под таможенный режим международ- ного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган от- правления совпадает с таможенным органом назначения; 8) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а так- же бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для вы- дачи на таможенной территории Российской Федерации и направ- ляемых в адрес Торгово-промышленной палаты РФ; 9) акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу РФ; 10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением пред- принимательской деятельности нужд, в отношении которых предо- ставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов; 11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправ- лениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной дек- ларации; 12) товаров, указанных в пункте 1 ст. 265 ТК РФ, перемещае- мых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, пред- назначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных при- пасов на борту этих судов; 13) товаров, указанных в подпунктах 1, 2,4 и 5 ст. 268 ТК РФ и помещаемых под иные специальные таможенные режимы; 14) товаров, указанных в подпункте 3 ст. 268 ТК РФ, в случаях, предусмотренных Правительством РФ; 15) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничто- жения иностранных товаров в соответствии с таможенным режи- мом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате тамо- женные пошлины, налоги; Глава 4. Таможенные платежи 263 .16) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно уте- ряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодо- лимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения; 17) товаров, прибывших на таможенную территорию РФ, на- ходящихся в пункте пропуска через Государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непос- редственной близости от пункта пропуска, не помещенных под ка- кой-либо таможенный режим или специальную таможенную проце- дуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории РФ из указанного пункта пропуска; 18) иных товаров в случаях, определяемых Правительством РФ; 19) товаров, временно ввозимых с применением карнетов AT А, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с примене- нием карнетов АТА; 20) запасных частей и оборудования, которые перемещаются через таможенную границу РФ одновременно с транспортным сред- ством в соответствии со ст. 278 ТК РФ; 21) товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, поме- щенных под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств; 22) профессионального оборудования при таможенном оформ- лении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудова- ния, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами меж- дународного права и общепринятой международной практикой; 23) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического обо- рудования, партитур, музыкальных инструментов и другого теат- рального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита), помеща- емых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предос- тавляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов; 24) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помеща- 264 Часть первая (общая) емых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предос- тавляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов; 25) товаров, ввезенных на территорию Калининградской обла- сти в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачива- ются при сопровождении транспортных средств, перевозящих това- ры в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзи- та либо с таможенным режимом международного таможенного транзита. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного со- провождения. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачива- ются в следующих размерах: 1) за осуществление таможенного сопровождения каждого ав- тотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: — до 50 км — 2000 рублей; — от 51 до 100 км — 3000 рублей; — от 101 до 200 км — 4000 рублей; — свыше 200 км — 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей. 2) за осуществление таможенного сопровождения каждого мор- ского, речного или воздушного судна — 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможен- ное сопровождение применяются ставки, действующие на день при- нятия транзитной декларации таможенным органом. Случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за тамо- женное сопровождение определяются Правительством Российской Федерации. Таможенные сборы за хранение подлежат уплате при хране- нии товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Таможенные сборы за хранение на складе временного хране- ния или на таможенном складе таможенного органа уплачивают- Глава 4. Таможенные платежи 265 ся в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 кило- граммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день — к полному. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможен- ного органа. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фак- тической выдачи товаров со склада временного хранения или с та- моженного склада. Освобождение от уплаты таможенных сборов за хранение то- варов предусмотрено в случаях: — помещения таможенными органами товаров на склад вре- менного хранения или на таможенный склад таможенного органа; — определяемых Правительством РФ. |