Таможенное право Халипов С.В.. Всероссийская академия внешней торговлис. В. Халиповтаможенноеправо
 Скачать 1.77 Mb.
|
|
§ 1. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок рас- чета и условия взимания соответствующих пошлин, налогов и сбо- ров должно восприниматься с учетом нескольких правовых огово- рок, которые содержатся как в ТК РФ, так и в части первой НК РФ. Так, в соответствии с абзацем 3 пункта 1 ст. 3 ТК РФ при регу- лировании отношений по установлению, введению и взиманию та- моженных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, неурегулированной законодатель- ством Российской Федерации о налогах и сборах. В части 2 ст. 2 НК РФ также отмечается, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а так- же к отношениям, возникающим в процессе осуществления конт- роля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов та- моженных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. И хотя отдельные вопросы, связанные с таможенными плате- жами, регулируются Налоговым кодексом РФ, все же значительная часть норм содержится в источниках, относящихся к таможенному законодательству и иным правовым актам в области таможенного дела (Таможенный кодекс РФ, Закон РФ «О таможенном тарифе РФ», постановления Правительства РФ об утверждении ставок та- моженных пошлин, о таможенных сборах за таможенное оформле- ние). 206 Часть первая (общая) Таким образом, взяв за основу соответствующие статьи Тамо- женного и Налогового кодексов РФ и учитывая положения право- вых источников, главным образом таможенного законодательства, можно сформулировать понятие таможенных платежей. Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы (перечисленные в ст. 318 Таможенного кодекса РФ), взи- маемые таможенными органами в области таможенного дела 1 . Помимо таможенных пошлин, налогов и сборов таможенные органы наделены правом взимания и иных платежей, не отнесен- ных пунктом 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам. К таким платежам относятся: — внутренние налоги (подпункт 26 пункта 1 ст. 11 ТК РФ); — специальные, антидемпинговые и компенсационные пошли- ны (пункт 3 ст. 318 ТК РФ). Внутренние налоги, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ для взимания таможенных плате- жей (абзац 2 пункта 2, пункт 4 ст. 236 ТК РФ и пункт 3 ст. 318 ТК РФ). Все виды платежей, взимаемых таможенными органами, вклю- чая таможенные сборы (за таможенное оформление товаров, за хра- нение товаров, за таможенное сопровождение транспортных средств), подлежат перечислению в федеральный бюджет. Для удобства изучения таможенных платежей предварительно их можно разделить на несколько групп, взяв за критерий такого деления факт перемещения через таможенную границу РФ. Таким образом, основную группу платежей составят пошлины и налоги, которые непосредственно либо опосредованно связаны с перемещением через таможенную границу товаров и уплата кото- рых является обязательным условием применения таможенных ре- жимов или специальных таможенных процедур: 1 Пункт 1 ст. 318 ТК РФ не относит специальные, антидемпинговые и ком- пенсационные пошлины к таможенным платежам, несмотря на то, что статья назы- вается «Таможенные платежи и их виды». Представляется, что место пункту 3 ст. 318 ТК РФ в отдельной статье. Причем такой подход законодателя, когда содер- жание статьи явно выходит за смысловые рамки ее названия, в ТК РФ не единичен. Например, ст. 322 ТК РФ называется «Объект обложения таможенными пошлина- ми, налогами», а содержание статьи охватывает не только объект налогообложе- ния, но и налоговую базу. Глава 4. Таможенные платежи 207 — таможенные пошлины (ввозная таможенная пошлина, вклю- чая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина) 1 ; — налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе то- варов на таможенную территорию РФ; — акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер- риторию РФ; Опосредованная связь с фактом перемещения товара через та- моженную границу имеет место, например, при изменении тамо- женного режима товара, уже перемещенного через таможенную гра- ницу (режим временного ввоза изменяется на выпуск для внутрен- него потребления), либо при таможенном декларировании отходов переработки товаров. Другая группа таможенных платежей представлена таможен- ными сборами. В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ к таможенным сборам отно- сятся: — таможенные сборы за таможенное оформление 2 ; — таможенные сборы за таможенное сопровождение; — таможенные сборы за хранение. Таможенные платежи первой группы (таможенная пошлина, НДС, акциз) являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета (до 40 %). Рассмотрим подробнее общие положения о порядке уплаты та- моженных платежей. Плательщики таможенных платежей (ст. 328 ТК РФ). Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможен- ное законодательство не дает. Вместе с тем по аналогии с ч. 1 ст. 19 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 1 ст. 328 ТК РФ можно отметить, что плательщики таможенных платежей — это лица, обя- занные в соответствии с таможенным законодательством и в ус- тановленные им сроки уплачивать необходимые пошлины, налоги и сборы. Иными словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей (ст. 320 ТК РФ). Примечательно, что ТК РФ допускает уплату таможенных пла- тежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любы- 1 Статья 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». 2 В отличие, например, от таможенной пошлины таможенный сбор за тамо- женное оформление товаров взимается не за ввоз или вывоз товаров (транспорт- ных средств), а за услуги по их таможенному оформлению. 208 Часть первая (общая) ми лицами. Вместе с тем таких лиц нельзя относить к категории плательщиков таможенных платежей, поскольку это их право, но не обязанность. То есть в случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок таможенный орган будет требовать исполне- ние соответствующей обязанности только от лиц, ответственных за уплату платежа (пункт 2 ст. 348 ТК РФ). Таким образом, содержание ст. 328 ТК РФ выходит за рамки ее наименования, так как на «любое лицо» не возлагается в соответ- ствии с ТК РФ обязанность уплачивать таможенные пошлины, на- логи, соответственно такое лицо не должно рассматриваться в каче- стве плательщика таможенных платежей. На основании ст. 320 и пункта 1 ст. 328 ТК РФ всех платель- щиков таможенных платежей можно разделить на несколько само- стоятельных групп. 1. Обязательные плательщики таможенных платежей. К обя- зательным плательщикам следует отнести декларантов и таможен- ных брокеров, поскольку они являются участниками таможенных операций и процедур, требования которых предусматривают упла- ту таможенных платежей. 2. Возможные плательщики таможенных платежей. Данная категория плательщиков может рассматриваться в качестве тако- вых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможен- ную границу), с которыми ТК РФ связывает возникновение обязан- ности по уплате таможенных платежей. К числу таких плательщиков относятся: — лицо, осуществляющее грузовые операции, при прибытии товаров на таможенную территорию РФ, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных орга- нов при разгрузке и перегрузке (перевалке) товаров в морском, реч- ном порту в месте прибытия (пункт 4 ст. 78 ТК РФ) 1 ; — перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного транзита (таможенный перевозчик, международный перевозчик или иное лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный тран- 1 См. также пункт 28 раздела IV Инструкции о проведении таможенных опе- раций при нахождении товаров в местах разгрузки и перегрузки (перевалки) в мор- ских и речных портах, открытых для международного грузового и (или) пассажир- ского сообщения, без помещения на склады временного хранения под таможенным контролем (утв. приказом ГТК России от 27 августа 2003 г. № 939 // Российская газета. 2003. 9 окт. № 203). Глава 4. Таможенные платежи 209 зит) либо экспедитор, в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (пункт 1 ст. 90 ТК РФ); — владелец склада временного хранения, в случае утраты хра- нящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного орга- на (пункт 2 ст. 112 ТК РФ), а также иное лицо, осуществляющее временное хранение иностранных товаров (железная дорога — пункт 3 ст. 116 ТК РФ; получатель товаров — пункт 3 ст. 117 ТК РФ); — владелец таможенного склада, в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (пункт 2 ст. 230 ТК РФ); — лицо, получившее разрешение на переработку товаров на таможенной территории, или лицо, которому передано разреше- ние на переработку (пункт 7 ст. 179 ТК РФ); — лицо, получившее разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления (пункт 6 ст. 192 ТК РФ); — лицо, получившее разрешение на переработку товаров вне таможенной территории (пункт 5 ст. 203 ТК РФ); — лицо, получившее^ разрешение на временный ввоз, или лицо, которому переданы временно ввезенные товары (пункт 7 ст. 212 ТК РФ); — лицо, поместившее товары под таможенный режим вре- менного вывоза (ст. 257 ТК РФ); —владелец магазина беспошлинной торговли (пункт 2 ст. 262 ТКРФ); — лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу (пункт 4 ст. 320 ТК РФ); — лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они зна- ли или должны были знать о незаконности такого перемещения {пункт 4 ст. 320 ТК РФ); — лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в мо- мент приобретения они знали или должны были знать о незаконно- сти такого ввоза (пункт 4 ст. 320 ТК РФ), то есть недобросовестные приобретатели товаров 1 ; 1 Рекомендуется обратить внимание на определение Конституционного Суда РФ от 27 ноября 2001 г. № 220-О «Об официальном разъяснении постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14 мая 1999 г. по делу о провер- ке конституционности положений части первой статьи 131 и части первой статьи 210 Часть первая (общая) — организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без разрешения таможенного органа международные почтовые отправ- ления (пункт 5 ст. 295 ТК РФ). Таким образом, обязательные плательщики таможенных пла- тежей — это лица, которые обязаны уплатить платеж в установлен- ный срок. Они же являются лицами, ответственными за исполнение данной обязанности. Возможные плательщики таможенных платежей изначально не несут никакой обязанности по их уплате. Однако данная обязан- ность может появиться в случае возникновения оснований ответ- ственности за уплату таможенных платежей. Другими словами, если у обязательных плательщиков обязан- ность связана с ответственностью, то у возможных плательщи- ков, наоборот, ответственность порождает обязанность. Следующий аспект института таможенных платежей связан со сроками их уплаты (ст. 329 ТК РФ). Общего понятия срока уплаты таможенного платежа в тамо- женном законодательстве не приводится. Поэтому представляется актуальным сформулировать соответствующее определение. Так, исходя из содержания ст. 329 ТК РФ срок уплаты тамо- женных платежей можно определить как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с возникновением которого ТК РФ связывает необходимость упла- ты таможенных платежей. В соответствии со ст. 329 ТК РФ существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей. 1. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ — 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита 1 , если место таможенного декларирования отлично от ме- 380 Таможенного кодекса Российской Федерации», где, в частности, отмечается, что обязанность выполнить требования по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, в том числе уплате таможенных платежей, не может быть возложена на лиц, которые не могли каким-либо образом влиять на соблюдение требуемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенных формальностей, поскольку не были в тот период участника- ми каких-либо отношений, включая таможенные отношения, по поводу такого иму- щества, и если, приобретая его, они не знали и не должны были знать о незаконнос- ти ввоза (Российская газета. 2001. 5 дек. № 239). 1 С момента выдачи свидетельства о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ). Глава 4. Таможенные платежи 211 ста прибытия товаров на таможенную территорию. При этом совпа- дение сроков уплаты платежей со сроком подачи таможенной дек- ларации (см. пункт 1 ст. 129 ТК РФ) не должно отождествляться, так как момент принятия декларации в случае ее подачи, например, на второй или на третий день, не завершает течение срока уплаты платежа. Примечательно также, что в соответствии с подпунктом 1 пун- кта 1 ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения товарами таможенной границы, то есть до начала «открытия» срока уплаты платежа. 2. При вывозе товаров срок уплаты таможенных платежей не имеет как такового периода и определен событием, с которым свя- зано в том числе возникновение обязанности по уплате таможен- ных платежей, а именно, подачей таможенной декларации (подпункт 2 пункта 1 ст. 319 и пункт 2 ст. 329 ТК РФ). Отдельные исключения из этого правила предусмотрены в слу- чаях применения периодического временного декларирования рос- сийских товаров (ст. 138 ТК РФ), а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ). 3. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня завершения действия изме- няемого таможенного режима (например, день истечения срока хра- нения товаров в режиме таможенного склада — абзац 1 пункта 1 ст. 223 ТК РФ). 4. При нецелевом использовании условно выпущенных товаров сроком уплаты таможенных платежей является первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряже- нию товарами (например, продажа товаров, ввезенных в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями или продажа товара, ввезенного в качестве гуманитарной помощи). Если такой день ус- тановить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей счита- ется день принятия таможенным органом таможенной декларации при условном выпуске данных товаров. 5. При нарушении требований и условий таможенных проце- дур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных пла- тежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного нарушения (например, утрата или выдача без разрешения таможен- ного органа товаров, перевозимых по процедуре внутреннего тамо- женного транзита, хранящихся на складе временного хранения или 212 Часть первая (общая) помещенных под таможенный режим таможенного склада, магази- на беспошлинной торговли'). Если такой день установить невоз- можно, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (например, день прибытия товаров на таможенную территорию — пункт 2 ст. 77 ТК РФ, день получения письменного разрешения на внутренний тамо- женный транзит — ст. 80 ТК РФ, день завершения внутреннего та- моженного транзита — пункт 4 ст. 103, день помещения товаров под избранный таможенный режим 2 — пункт 3 ст. 157 ТК РФ). 6. Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения специальных таможенных процедур установлены для каждой такой процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемеща- ющие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже 3 , уплачи- ' В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 ст. 11 ТК РФ таможенный режим также является таможенной процедурой. 2 Просматривается определенная разница между выражениями «день поме- щения товаров под избранный таможенный режим» и «день начала действия тамо- женного режима, как таможенной процедуры». Например, в соответствии с пунк- том 7.5 раздела II Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, отмечается, что в случае невозможности установления дня несоблюдения положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и усло- вий, установленных ТК РФ для применения таможенных режимов, предусматрива- ющих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, нало- гов, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия тамо- женной декларации. Конечно, нельзя отрицать, что определенные основания для такого подхода существуют, поскольку декларация подается в соответствии с тре- бованиями заявленного таможенного режима. Однако вряд ли можно утверждать, что с момента принятия таможенной декларации таможенный режим, как процеду- ра, начинает действовать, так как таможенный орган может запретить выпуск това- ра. Кроме того, таможенный режим, как и таможенная процедура внутреннего та- моженного транзита, носит разрешительный характер, в отличие, например, от вре- менного хранения, которое наступает автоматически с момента предъявления то- варов в месте их прибытия (пункт 2 ст. 77 ТК РФ). Соответственно участник ВЭД получает конкретные блага рт избранного таможенного режима только после того, как таможенный орган выпустит товар (пункты 2, 3 ст. 157 ТК РФ). Поэтому есть все основания утверждать, что «день помещения товаров под избранный таможен- ный режим» и «день начала действия таможенного режима, как таможенной про- цедуры» одно и то же. Например, в соответствии с пунктом 4 ст. 177 ТК РФ тече- ние срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными партиями — со дня помещения первой партии товаров. 3 Багаж, перемещаемый через границу физическим лицом без оформления отдельного транспортного документа на перевозку такого багажа. Глава 4. Таможенные платежи 213 вают таможенные платежи непосредственно при следовании через Государственную границу Российской Федерации (пункт 1 ст. 287 и пункт 1 ст. 286 ТК РФ). 7. Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересо- ванными лицами с согласия таможенных органов. Например, сроки уплаты таможенных платежей в отношении временно ввезенных то- варов (при уплате периодических сумм таможенных пошлин, нало- гов — пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ). 8. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении неза- конно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (орга- низаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу вве- зенных товаров) на территории РФ. В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 391 ТК РФ товары рассматриваются выпущенными для сво- бодного обращения, если лица уплачивают таможенные платежи не позднее пяти дней со ДДА обнаружения у них товаров 1 Со сроком уплаты таможенного платежа тесно корреспондиру- ется такое понятие, как |