Таможенное право Халипов С.В.. Всероссийская академия внешней торговлис. В. Халиповтаможенноеправо
 Скачать 1.77 Mb.
|
|
дата уплаты таможенного платежа. Под датой уплаты таможенного платежа понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной суммы. При соблюдении требований таможенных операций и про- цедур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать ус- тановленные сроки уплаты. Иначе в части превышения таких сро- ков образуется недоимка 2 , с которой взимается определенный про- цент (пени), за просрочку уплаты таможенного платежа. По общему правилу, установленному в пункте 2 ст. 349 ТК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов 1 За исключением товаров, запрещенных к ввозу в РФ, запрещенных к сво- бодному обороту в РФ, а также товаров, в отношении которых установлены коли- чественные ограничения при их ввозе в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней тор- говли товарами (пункт 3 ст. 391 ТК РФ). 2 Под недоимкой понимается сумма таможенных пошлин, налогов, не упла- ченная в установленный срок. 214 Часть первая (общая) либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинанси- рования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, на- логов (недоимки) 1 Исключение составляют случаи: а) выставления требования об уплате таможенных пошлин, на- логов поручителю или гаранту (пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполне- ния обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией, — пункт 3 ст. 349 ТК РФ); б) исполнения требования таможенного органа об уплате тамо- женных пошлин, налогов в установленный в требовании срок (пени уплачиваются с момента образования недоимки до момента выстав- ления требования, в противном случае пени уплачиваются с момен- та образования недоимки по день исполнения обязанности по упла- те таможенных пошлин, налогов включительно либо по день при- нятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов — пункт 4 ст. 349 ТК РФ); в) нарушения срока подачи таможенной декларации при на- хождении товаров на складе временного хранения (за период вре- менного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат — пункт 5 ст. 349 ТК РФ); г) доплаты в течение 10 рабочих дней со дня получения требо- вания об уплате таможенных платежей, дополнительно начислен- ных таможенных пошлин, налогов в случае самостоятельного опре- деления таможенным органом таможенной стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ); д) доплаты вывозных таможенных пошлин, при периодичес- ком временном декларировании российских товаров (на момент по- дачи полной таможенной декларации — пункт 6 ст. 138 ТК РФ); е) доплаты таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимо- сти уплаты указанных сумм по результатам выверки количества про- дуктов переработки (при применении таможенных режимов пере- работки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории — пункт 2 ст. 185 и пункт 2 ст. 208 ТК РФ); 1 1 Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Цент- рального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки. Глава 4. Таможенные платежи 215 ж) доплаты сумм таможенных пошлин, налогов в связи с пред- ставлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (абзац 2 пункта 2 ст. 312 ТК РФ); з) невозможности уплаты таможенных пошлин, налогов по при- чине принятия таможенным органом или судом решений о приоста- новлении операций плательщика в банке или наложении ареста на имущество плательщика (абзац 2 пункта 3 ст. 75 НК РФ). В ТК РФ дата уплаты таможенного платежа обозначена мо- ментом исполнения обязанности по уплате таможенного плате- жа (ст. 332 ТК РФ). Момент исполнения обязанности по уплате таможенных пла- тежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных плас- тиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога). На основании ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможен- ных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях. 1. С момента списания денежных средств со счета платель- щика в банке. Для целей подтверждения данного факта плательщи- ком представляется таможенному органу платежное поручение с отметкой банка о списании соответствующих сумм. На основании пункта 2 ст. 149 ТК РФ в случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждение поступления денежных средств на счета таможенных органов. И хотя ограничений прав пользова- ния и распоряжения такими товарами ТК РФ не предусмотрено, тем не менее они продолжают находиться под таможенным контро- лем, сохраняя статус иностранных товаров (см. пункты 4, 3 ст. 151 ТК РФ). Кроме того, условный выпуск товаров при непоступлении сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов возмо- жен с применением мер по обеспечению уплаты таможенных пла- тежей 1 1 См., например, пункт 10.6 раздела II Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможен- ным платежам, пункт 5 распоряжения ГТК России от 17 марта 2004 г. № 118-р 216 Часть первая (общая) Параллельно с нормативными преобразованиями процедуры уп- латы таможенных платежей в безналичной форме, принимаются меры по техническому совершенствованию механизма такой упла- ты, которые предусматривают одновременное решение нескольких задач, а именно: а) создание надлежащих условий для участников ВЭД, ускоря- ющих процедуру таможенного оформления, в части проверки по- ступления соответствующих сумм; б) обеспечение поступления таможенных платежей на счета та- моженных органов. К таким мерам, в частности, относится введение микропроцес- сорных пластиковых карт, именуемых иначе как таможенные карты 1 Таможенная карта представляет собой микропроцессорную бан- ковскую карту, которая эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету пла- тельщика таможенных платежей в банке-эмитенте. При этом уплата «О размере обеспечения уплаты таможенных платежей» // Таможенные ведомости. 2004. № 6. Вместе с тем надо признать не совсем четкую формулировку момента испол- нения обязанности по уплате таможенных платежей. По сравнению, например, с НК РФ (где в пункте 2 ст. 45 отмечается, что обязанность по уплате налога считает- ся исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика) отличия, конечно, явные. Однако само понятие «момент списания денежных средств со счета плательщика в банке» может толковаться двояко, а именно, формально и фактически. Формальное толкование заключается в предъявлении таможенному органу плательщиком таможенных платежей платежного поручения на списание денеж- ных средств, с дополнительной отметкой банка о совершенном действии, либо отдельной выписки банка об исполнении поручения плательщика. Фактическое толкование присутствует в приведенных выше документах ГТК России, где под исполнением обязанности по уплате таможенных платежей пони- мается фактическое поступление денежных сумм на счет таможенного органа. От- сюда и основание для требования по принятию мер обеспечения уплаты таможен- ных платежей (пункт 4 ст. 151 ТК РФ, подпункт 2 пункта 1 ст. 337 ТК РФ). Таким образом, сохраняется устоявшийся подход, когда наличие платежного документа рассматривается как исполнение обязанности по уплате таможенных платежей в части соблюдения сроков такой уплаты, а поступление денежных средств на счет таможенного органа служит основанием для выпуска товаров в свободное обращение. 1 См. приказ ГТК России от 3 августа 2001 г. № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» // Российская газета. 2001. 25 авг. № 165. Глава 4. Таможенные платежи 217 таможенных платежей с таможенной карты производится либо в валюте РФ, либо в долларах США. Расчеты с применением таможенных карт осуществляются на базе специализированного платежного электронного терминала или на базе персонального компьютера с устройством чтения магнит- ной полосы и микропроцессора таможенной карты, устанавливае- мых в таможенных органах. Для уплаты таможенных платежей декларант одновременно с подачей грузовой таможенной декларации представляет в таможню таможенную карту, указав ее в описи прилагаемых к ГТД докумен- тов. Например, «Таможенная карта № ». На этапе приема, регистрации и учета таможенных деклараций после проведения проверки соблюдения установленных условий, необходимых для принятия таможенной декларации, до регистра- ции поданной ГТД таможенный инспектор осуществляет операции по оплате таможенных платежей с использованием таможенной кар- ты. Для этого таможенная карта помещается в считывающее уст- ройство терминала. Держатель карты (пользователь таможенной кар- ты, чье имя указано на лицевой стороне карты и образец подписи которого имеется на ее оборотной стороне) вводит с помощью вы- носного устройства электронного терминала персональный код. Да- лее (при правильном наборе держателем карты персонального кода) инспектор набирает на терминале ИНН декларанта и сумму тамо- женных платежей, подлежащих уплате на основании оформляемой ГТД. После получения положительного ответа (подтверждения пла- тежеспособности карты) терминал распечатывает счет в трех экзем- плярах. Держатель таможенной карты расписывается на одном экземп- ляре счета. После этого инспектор проверяет идентичность подписи держателя таможенной карты на счете с образцом подписи на тамо- женной карте. При совпадении подписи на таможенной карте — инспектор подтверждает произведенный платеж (нажатием соответ- ствующей клавиши на терминале). В экземпляр счета с подписью держателя таможенной карты инспектор вносит данные, удостоверяющие личность держателя кар- ты, которые заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Данный экземпляр счета передается в отдел таможенных платежей таможни. На двух неподписанных экземплярах счета инспектор де- лает запись «Оплачено», которую также заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Один экземпляр не подписанного дер- 218 Часть первая (общая) жателем карты счета инспектор передает держателю таможенной карты, второй приобщает к комплекту документов с ГТД, внеся в опись документов номер и дату счета. После завершения каждой платежной операции терминал распечатывает подтверждающий чек, который служит основанием возвращения инспектором таможен- ной карты держателю (декларанту). Наличие платежного документа, сформированного электрон- ным терминалом и подписанного держателем таможенной карты и инспектором таможни, считается фактическим поступлением денежных средств на счет таможни. 2. С момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа. При осуществлении таможенного платежа на- личными оформляется таможенный приходный ордер (ТПО) 1 3. С момента зачета (по инициативе плательщика) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов в качестве таможенных платежей. Моментом зачета является принятие таможенным органом та- кого заявления. То есть таможенному органу предварительно необ- ходимо убедиться в наличии факта излишней уплаты либо излиш- него взыскания, а также сверить размеры соответствующих сумм. 4. С момента зачета (по инициативе плательщика) авансовых сумм или денежного залога в качестве таможенных платежей. Моментом зачета является получение таможенным органом рас- поряжения о зачете 2 При наличии авансовых сумм на счете таможенного органа в качестве распоряжения о зачете рассматривается поданная таможен- ная декларация (применительно к суммам таможенных пошлин, на- логов, указанных в ней, — пункт 3 ст. 330 ТК РФ). 1 Например, для юридических лиц — в сумме 60 тысяч рублей (см. указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими ли- цами» // Вестник Банка России. 2001. 21 ноября. № 69). 2 Если зачет производится не по инициативе плательщика (см., например, ст. 353 ТК РФ), то днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов: — излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов; — таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установ- ленных ст. 356 ТК РФ; — авансовых платежей или денежного залога, является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета. Глава 4. Таможенные платежи 219 В случае использования денежного залога для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, помимо распоряжения о зачете тре- буется подтвердить исполнение обязательства, которое обеспечива- лось денежным залогом (пункт 4 ст. 345 ТК РФ). Например, предос- тавить свидетельство о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ), если в соответствии со ст. 86 ТК РФ применялось обеспечение уплаты таможенных платежей). 5. С момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с бдн- ковской гарантией или договором страхования, а также поручи- телем в соответствии с договором поручительства. 6. С момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет за- лога или иное имущество плательщика, если размер сумм указан- ных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов. Указанные в двух последних пунктах денежные средства дол- жны поступить на счет таможенного органа. Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет тамо- женного органа, открытый для этих целей, а при перемещении това- ров в международных почтовых отправлениях, организации почто- вой связи, которая затем переводит денежные суммы на счет соответствующего таможенного органа (таможенного органа, кото- рый их и начислил при осуществлении таможенного оформления товара в месте международного почтового обмена — пункты 3, 4 ст. 295 ТК РФ). Исчисление таможенных платежей. На основании пункта 1 ст. 324 ТК РФ таможенные пошлины, налоги исчисляются платель- щиком. Исключения из данного правила составляют следующие слу- чаи. 1. Выставления таможенным органом требования об уплате та- моженных платежей (пункт 2 ст. 350 ТК РФ). 2. Исчисления таможенным органом таможенных платежей при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях (пункт 3 ст. 295 ТК РФ). 3. Дополнительного начисления таможенных платежей тамо- женным органом по результатам проверки сведений, заявленных декларантом (пункт 3 ст. 153 ТК РФ). Дополнительные начисления возможны, например, в случаях: 220 • Часть первая (общая) — установления недостоверности сведений о стране происхож- дения товаров (абзац 2 пункта 1 ст. 37, ст. 38 ТК РФ); — установления нарушений правил классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической де- ятельности (пункт 3 ст. 40 ТК РФ); — самостоятельного определения таможенным органом тамо- женной стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ); — самостоятельного определения таможенным органом коли- чества товаров (пункт 3 ст. 371, пункт 5 ст. 372 ТК РФ). Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, на- логов производится в валюте РФ. Вместе с тем, по выбору платель- щика, таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться как в ва- люте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, произво- дится по курсу, действующему на день принятия таможенным орга- ном таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность упла- ты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты. Как правило, для целей исчисления таможенных пошлин, на- логов применяются ставки, действующие на день принятия тамо- женной декларации таможенным органом. Исключения из данного правила составляют случаи: — выпуска товаров до подачи таможенной декларации (пункт Зет. 150ТКРФ); — уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, переме- щаемых трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ); — уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу РФ либо ис- пользованных на таможенной территории РФ в нарушение требова- ний таможенных процедур внутреннего таможенного транзита или временного хранения (пункт 1 ст. 327 ТК РФ). Изменение сроков уплаты таможенных платежей. ТК РФ предусматривается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки 1 либо рассрочки 2 1 Отсрочка — продление предельного срока уплаты платежа. 2 Рассрочка — продление предельного срока уплаты платежа на период, в течение которого необходимая сумма должна уплачиваться частями. Глава 4. Таможенные платежи 221 Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможен- ных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежа- щей уплате, либо ее части. Предоставление отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев и при наличии одного из следующих ос- нований: — причинения плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств не- преодолимой силы; — задержки плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного плательщиком государственно- го заказа; — перемещения плательщиком через таможенную границу то- варов, являющихся товарами, подвергающимися быстрой порче; — осуществления плательщиком поставок по межправитель- ственным соглашениям. Однако в случаях возбуждения в отношении плательщика уго- ловного дела по признакам таможенного преступления или возбуж- дения процедуры банкротства таможенный орган отказывает в вы- даче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об измене- нии срока уплаты таможенных платежей. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов сопро- вождается: — взиманием процентов (начисляемых на сумму задолженнос- ти), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки; — обеспечением уплаты таможенных платежей. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей. При- менение обеспечения уплаты таможенных платежей имеет место не только при предоставлении отсрочки или рассрочки, но и при: — условном выпуске товаров (ст. 151 ТК РФ); — перевозки или хранении иностранных товаров (внутренний таможенный транзит, временное хранение товаров на складе полу- чателя — пункт 2 ст. 117 ТК РФ); — осуществления деятельности в области таможенного дела (ст. 339 ТК РФ); — обнаружении таможенным органом товаров, в отношении которых не были уплачены таможенные платежи либо не соблюде- ны иные требования ТК РФ (пункт 4 ст. 377, пункт 2 ст. 391 ТК РФ). 222 Часть первая (общая) Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляет- ся, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов не превышает двадцати тысяч рублей, а также в случаях, когда та- моженный орган имеет основания полагать, что обязательства, взя- тые перед ним, будут выполнены. Последнее обстоятельство имеет важное теоретическое (в це- лях толкования ТК РФ) и практическое значение. При применении отдельных норм ТК РФ должно учитываться соотношение общих и специальных положений в системе статей ТК РФ в целом. Напри- мер, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст. 337 ТК РФ испол- нение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспе- чивается в случае условного выпуска товаров. К вариантам условного выпуска товаров отнесены, в частности, случаи применения льгот- ных таможенных режимов (подпункт 2 пункта 1 ст. 151 ТК РФ). Однако это вовсе не означает, что при заявлении таможенных ре- жимов, например, таможенного склада, переработки, временного ввоза таможенные органы обязаны всегда требовать принятие мер обеспечения уплаты таможенных платежей. Пункт 1 ст. 337 ТК РФ является общим по отношению к ст. 17 и 160 ТК РФ, в которых установлено, что таможенные органы вправе требовать от лиц пре- доставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, уста- новленных ТК РФ (предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей). Исключения составляют случаи, когда в специальных статьях ТК РФ предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей вы- ступает в качестве одного из условий применения соответствую- щей таможенной процедуры, например, при помещении товаров в режим беспошлинной торговли (подпункт 2 пункта 3 ст. 259 ТК РФ). На соотношении общих и специальных положений основано взимание процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) по уплате таможенных платежей при изменении отдельных таможен- ных режимов. Например, в соответствии с абзацем 4 пункта 2 ст. 214 ТК РФ при выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобожде- ние от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда при- менялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если Глава 4. Таможенные платежи 223 бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных по- шлин, налогов. Однако срок действия таможенного режима состав- ляет два года, а согласно пункту 6 ст. 333 ТК РФ рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев. Тем не менее подлежат взиманию проценты за весь период нахождения товаров в режиме временного ввоза (когда пре- доставлялось частичное условное освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов). Подлежат уплате проценты за предостав- ленную отсрочку и в случаях выпуска для свободного обращения товаров для переработки и продуктов переработки (пункт 4 ст. 185 ТК РФ). ТК РФ предусматривает следующие способы обеспечения уп- латы таможенных пошлин, налогов. 1. Залог товаров и иного имущества. Предметом залога явля- ются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответ- ствии с гражданским законодательством РФ. Договор о залоге зак- лючается с оставлением предмета у залогодателя или с передачей заложенного имущества залогодержателю (таможне). Проект договора залога рассматривается таможней, которая подготавливает заключение о возможности применения данного спо- соба обеспечения уплаты таможенных платежей. Однако оконча- тельное решение об использовании договора залога принимается ФТС России (по результатам рассмотрения представленного тамож- ней заключения и копии договора залога) 1 2. Банковская гарантия. Банковские гарантии вправе выдавать только банки, кредитные организации или страховые организации, включенные в Реестр банков и иных кредитных организаций. Ре- естр банков и иных кредитных организаций ведет ФТС России (пункт 1 ст. 342 ТК РФ). Порядок включения банков, кредитных организаций или стра- ховых организаций в Реестр ФТС России установлен ТК РФ (ст. 343 ТК РФ). В настоящее время порядок ведения данного Реестра установ- лен приказом ГТК России от 1 сентября 2003 г. № 949 «Об утверж- 1 См.: раздел IV Порядка работы таможенных органов с обеспечением упла- ты таможенных платежей (утв. распоряжением ГТК России от 29 октября 2003 г. № 596-р // Таможенные ведомости. 2004. № 5). 224 Часть первая (общая) дении Правил ведения Реестра банков и иных кредитных организа- ций» 1 3. Внесение денежных средств в кассу или на счет таможен- ного органа в федеральном казначействе (денежный залог). В под- тверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается тамо- женная расписка. Форма и порядок использования таможенной рас- писки установлены приказом ГТК России от 24 ноября 2003 г. № 1311 «Об утверждении формы таможенной расписки, добавоч- ных листов к таможенной расписке, а также инструкции о порядке использования таможенной расписки» 2 Проценты на сумму денежного залога не начисляются. При исполнении обязательства, обеспеченного денежным за- логом, уплаченные денежные средства подлежат возврату или, по желанию плательщика, —- использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязатель- ству перед таможенными органами. Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная проце- дура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. 4. Поручительство. В соответствии со ст. 346 ТК РФ в каче- стве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, ма- газинов беспошлинной торговли, а также иные лица. Перед заключением договора поручительства таможня прово- дит финансовый анализ деятельности поручителя с целью опреде- ления его финансовой устойчивости и способности выполнить воз- лагаемые на себя в соответствии с договором поручительства обязательства. Проект договора поручительства рассматривается таможней, которая подготавливает заключение о возможности применения дан- ного способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Оконча- тельное решение об использовании договора поручительства при- 1 Российская газета. 2003. 2 окт. № 196. 2 Российская газета. 2003. 23 дек. № 257. Глава 4. Таможенные платежи 225 нимается ФТС России (по результатам рассмотрения представлен- ного таможней заключения и копии договора поручительства). Таким образом, согласно пункту 5 раздела I Порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей: — решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде денежного залога принима- ется таможенным постом (таможней), перед которым возникает обес- печиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным орга- ном; — решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде банковской гарантии при- нимается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обя- зательство, либо вышестоящим таможенным органом; — решение о принятии обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей в виде залога товаров и иного иму- щества или поручительства принимает ФТС России (договор за- лога или поручительства заключается таможней, перед которой воз- никает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможен- ным органом). В соответствии с пунктом 2 ст. 340 ТК РФ обеспечение упла- ты таможенных платежей может производиться любым способом, по выбору плательщика. Причем одно обязательство может обеспе- чиваться несколькими способами. Так.же как и несколько обяза- тельств могут обеспечиваться одним способом (генеральное обес- печение 1 — пункт 3 ст. 337 ТК РФ). По общему правилу, закрепленному в пункте 1 ст. 338 ТК РФ, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется та- моженным органом исходя из сумм таможенных платежей, процен- тов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обра- щения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм. Исключения составляют случаи: — определения размера обеспечения уплаты таможенных пла- тежей как разницы между суммой таможенных платежей, исчис- ленных таможенным органом, и суммой таможенных платежей, уп- лаченных декларантом (пункт 3 ст. 153 ТК РФ); 1 См. также распоряжение ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 700-р «Об утверждении Порядка работы таможенных органов с генеральным обеспечением уплаты таможенных платежей» // Таможенные ведомости. 2004. № 6. 8 Таможенное право 226 Часть первая (общая) — установления ФТС России фиксированного размера обеспе- чения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров (например, подакцизных) 1 Взыскание не уплаченных в установленные сроки сумм та- моженных пошлин, налогов. Не уплаченные своевременно тамо- женные платежи взыскиваются таможенным органом независимо от привлечения плательщика к ответственности за нарушение тамо- женных правил (назначение административного наказания не осво- бождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой административное наказание было назначено, — часть 4 ст. 4.1 КоАП РФ) Принудительное взыскание таможенных платежей имеет свои особенности применительно к лицу, в отношении которого могут быть использованы меры по взысканию таможенных платежей. В отношении юридического лица предусмотрен механизм бес- спорного списания необходимых сумм со счетов плательщика-орга- низации в банке или за счет иного имущества, а также в судебном порядке. При неисполнении требования в установленные сроки тамо- женный орган не позднее 30 дней со дня истечения срока исполне- ния требования по уплате таможенных платежей принимает реше- ние о взыскании таможенных платежей со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке. Решение о взыскании выносится на- чальником таможенного органа либо лицом, его замещающим. Решение о взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поруче- ния (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечис- ление на счет таможенного органа необходимых денежных средств. В случае невозможности взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в бан- ке, а также в случае отсутствия информации о счетах плательщика таможенный орган вправе взыскивать таможенные пошлины, нало- ги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (вне зависимости от того, в чьей собственности товары находятся, — пункт 5 ст. 352 ТК РФ). Взыскание таможен- 1 См., например, приказ ФТС России от 11 августа 2005 г. № 725 «О фиксиро- ванном размере обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подак- цизных товаров» // Российская газета. 2005. 15 сент. № 205. Глава 4. Таможенные платежи 227 ных платежей за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается, если эти товары не вы- пущены для свободного обращения, то есть находятся под тамо- женным контролем. При неисполнении требования об уплате таможенных плате- жей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о его счетах таможен- ный орган вправе взыскать подлежащие уплате таможенные плате- жи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм аван- совых платежей или денежного залога либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных средств 1 Принудительное взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке. Принудительное взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей не производится при наличии одного из следующих об- стоятельств. 1. Если требование 2 об уплате таможенных платежей не выс- тавлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачи- вать таможенные пошлины, налоги, то есть при истечении срока давности взыскания таможенных платежей. 2. Если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, на- логов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декла- рации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Излишне уплаченной или излишне взыс- 1 Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления постановления начальника таможенного органа судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном НК РФ. Исполне- ние постановления таможенного органа производится судебным приставом-испол- нителем в соответствии с НК РФ и законодательством РФ об исполнительном про- изводстве. 2 Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извеще- ние таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установлен- ный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты. Форма требования утверждена приказом ГТК России от 14 августа 2003 г. № 886 «Об утверждении формы требования об уплате таможенных плате- жей» // Российская газета. 2003. 28 авг. № 170. 228 Часть первая (общая) канной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фак- тически уплаченных или взысканных в качестве таможенных по- шлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сум- му, подлежащую уплате. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных тамо- женных платежей производится при наличии заявления 1 платель- щика и по решению таможенного органа, на счет которого поступи- ли соответствующие платежи. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыска- ния таможенных платежей. Проценты (по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются только в том случае, если таможенный орган пропустит месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных тамо- женных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в ино- странной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взыс- канных таможенных платежей производится по курсу Центрально- го банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание. ТК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются: — наличие у плательщика задолженности 2 по уплате таможен- ных платежей; — сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей (за исключением возврата платежей физическим лицам); — пропущен срок обращения в таможенный орган с заявлени- ем о возврате таможенных платежей. В соответствии с главой 33 ТК РФ возврату подлежат не толь- ко суммы излишне взысканных или излишне уплаченных таможен- 1 См. приказ ГТК России от 25 мая 2004 г. № 607 «Об утверждении перечня документов и формы заявления» // Российская газета. 2004. 29 июня. № 136. 2 В отличие от недоимки задолженность включает в себя как собственно сум- мы недоимки, так и размер пеней и процентов в случае изменения срока уплаты платежа. Глава 4. Таможенные платежи 229 ных платежей, но и суммы пеней и процентов, уплаченные с воз- вращаемых сумм таможенных пошлин, налогов. Кроме того, отдельно оговариваются (ст. 356, 357 ТК РФ): — основания и порядок возврата уплаченных сумм таможен- ных пошлин и налогов, не относящихся к излишне уплаченным или излишне взысканным; — основания и порядок возврата денежного залога. Возврат таможенных платежей, не относящихся к излишне уп- лаченным или излишне взысканным (например, в случаях отзыва таможенной декларации — ст. 134 ТК РФ или вывоза товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта — ст. 239 ТК РФ), возможен при подаче плательщиком заявления об этом в течение одного года со дня, следующего за днем наступления оснований для возврата. Причем уплаченные суммы пеней и процентов воз- врату не подлежат. Возврат денежного залога осуществляется только при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная проце- дура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. Денежный залог может быть возвращен в валюте платежа и, в зависимости от формы уплаты, в наличной валюте либо перечислен на счет плательщика. Возврат авансовых платежей в соответствии с пунктом 5 ст. 330 ТК РФ осуществляется применительно к возврату таможен- ных пошлин, налогов при условии, что заявление о возврате подано в течение трех лет со дня внесения авансовых платежей в кассу или поступления на счет таможенного органа. |