Рудый ФИКСЫ. Зарубежные финансовокредитные системы
 Скачать 1.61 Mb.
|
Федеральный бюджет Бюджеты 16 земель  Бюджеты общин  Схема 2.2. Структура отношений государственных финансов в ФРГ 2.4. Налоговая система Германии Процесс формирование существующей теперь налоговой системы в Германии прошел несколько этапов. При образовании в 1871 г. Немецкой империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Данное направление в структуре налоговых платежей определил в 1879 г. Отто Бисмарк, который потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Регулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьезную зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 1890-е гг. были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. – налог с наследства, в 1913 г. – налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота, который в 1960-х гг. приобрел форму НДС. В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. В результате этой реформы был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%. В результате всеобщей централизации в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 г. В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерации и земли несут расходы возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Главным государственным актом, разграничивающим компетенцию федерации, земель и общин в области налоговой политики является конституция – Основной закон ФРГ, принятый 23 мая 1949 г. согласно статья 105 конституции ФРГ, федерация имеет исключительную законодательную компетенцию по таможенным делами финансовым монополиям. Земли имеют право на законодательство в области местных налогов на потребление. Общины и объединения общин совместно получают определенный законодательством земли процент от общей доли налогов, поступающих в пользу земли. В остальных случаях законодательство земли определяет, направляются ли и в каком размере доходы от земельных налогов в пользу общин. Государственным актом, регулирующим общие вопросы налоговой политики, служит Положение о налогах и платежах от 16 марта 1976 г. с изменениями и дополнениями. Оно определяет: субъекты и объекты налоговой политики; общий порядок взимания налогов и основу их исчисления; правовые нормы, вытекающие из невыполнения физическими или юридическими лицами своих налоговых обязательств; процедуру проверки данных о доходах налогоплательщиков. Современная налоговая система ФРГ основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:
Налоговая система ФРГ в настоящее время представляет собой сложную и разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов (их насчитывается свыше 50). Налоги составляют порядка 80% доходов бюджета и делятся на:
Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Основными плательщиками налогов являются рабочие и служащие (около 70% всех налоговых поступлений в стране). Федеральные налоги включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), винно-водочных изделий (0,8%) и пр. Полностью в федеральный бюджет зачисляются сборы от следующих налогов:
На 2/3 налоговые поступления в федеральный бюджет формируются за счет прямых налогов (подоходного, корпорационного, с оборота и промыслового). Эти налоги относятся к совместным поступлениям, т.к. часть их направляется в бюджеты разных уровней. Наличие совместных налогов является явным примером реализации механизма вертикального финансового выравнивания. Таким образом в федеральный бюджет направляется:
Налоговая система ФРГ в первую очередь опирается на подоходный налог (более 1/3 общей суммы налоговых поступлений). Подоходный налог взимается в соответствии с законом о подоходном налоге от 27 февраля 1987 г. с изменениями и дополнениями. Он взимается с фонда заработной платы и с доходов от капитала, в том числе на дивиденды, если они не обложены налогом с корпораций. Им облагаются физические лица – заработная плата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, индивидуальная трудовая деятельность и т.п. Необлагаемым минимумом является сумма для одиноких в 5616 марок в год и для семейных пар 11232 марок. Минимальная ставка подоходного налога – 22,9%, максимальная – 51% (до 1990 г. она составляла 56%, до 2000 г. – 53%). Налог на доходы от капитала является одной из форм подоходного налога. Он взимается с физических лиц непосредственно при выплате доходов с капитала – дивидендов, процентов с акций и т.п. Налогообложению подлежит сумма дивидендов, рассчитанная после уплаты корпорационного налога. Ставка налога на доходы от капитала составляет 25%. В общем итоге эта часть подоходного налога, т.е. налог с капитала в общем итоге всех налоговых поступлений составляет лишь 1,6-1,7%. В конце 1999 г. правительство Германии объявило о самом большом за всю историю существования ФРГ снижении налогов, получившей название «реформа века» (табл. 2.3). Таблица 2.3 Реформирование подоходного налога
Корпорационный налог также является налогом на доход, но его оплачивают не физические, а юридические лица. Он начисляется в соответствии с Законом о налоге с корпораций от 10 февраля 1984 г. с изменениями и дополнениями. Под корпорацией в ФРГ понимают такие организации, как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы. Корпорационный налог взимается с годового дохода юридического лица. Двойное налогообложение распределенной прибыли не допускается. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка 40% (до 1988 г. – 56%, до 1998 – 50%, до 1999 – 45%), а на распределяемую в виде дивидендов прибыль – 36%. Согласно «реформе века» Шредера ставка корпорационного налога (на нераспределенную прибыль) в период с 2001 по 2005 гг. будет снижена до 25%. Поскольку распределяемая прибыль включается в личные доходы акционеров, которые тоже подлежат обложению подоходным налогом, в стране существует так называемая система зачета, при которой налог на распределяемую прибыль, уплаченный корпорацией, учитывается при налогообложении личных доходов акционеров через подоходный налог. В общей сумме налоговых поступлений корпорационный налог составляет около 4,5%. Главным косвенным налогом Германии является налог с оборота, под которым иногда подразумевается налог на добавленную стоимость. Данный налог взимается с прироста цены изделия на каждой из стадии его производства, переработки и реализации. Добавленная стоимость представляет собой стоимость отгруженной продукции (по рыночным ценам) за вычетом стоимости потребленных полуфабрикатов, энергоресурсов, а также стоимости потребленных полуфабрикатов, энергоресурсов, а также стоимости работ. Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуг на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей. Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом с оборота. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет налога. К другой группе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета относятся услуги представителей лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных участков и некоторые другие. С 1993 г. в связи с «гармонизацией налогов» в пространстве ЕС ставка этого налога повысилась с 14% до 15%, а по продовольственным товарам – с 6,5% до 7%. Аналогично взимается налог с оборота при импорте. В общем объеме налоговых поступлений налог с оборота составляет 28%, а налог с оборота при импорте – более 12%. В полном объеме в бюджеты земель перечисляются сборы от следующих налогов:
К совместным налогам, которые через механизм вертикального выравнивания распределяются между Федерацией и землями, и доля которых зачисляется в бюджет земли, относят:
Главным налогом земель является налог на имущество или поимущественный налог, который взимается в соответствии с Законом о поимущественном налоге от 14 марта 1985 г. с последующими изменениями и дополнениями. Данный налог имеет самые давние традиции. Его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Это налог на нетто-имущество (за минусом задолженности) юридических и физических лиц. Налогом облагается суммарная оценка всех элементов имущества, исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги – по курсовой стоимости. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 г. поднята до 1%. До этого времени она была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Раньше не облагалось налогом имущество, которое стоило 70 тыс. марок, теперь – до 120 тыс. марок. Для юридических лиц – необлагаемый налогом минимум 20 тыс. марок. Переоценка имущества проводится каждые три года. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная и максимальная ставка налога. Налог на транспортные средства взимается в соответствии с законом от 21 декабря 1927 г. с последующими изменениями и дополнениями, в новой редакции от 22 декабря 1983 г. Расчет налога с мотоциклов и легковых автомобилей производится по рабочему объему двигателя, а с грузовых – по общему весу автомашин. Налог на транспортные средства взимается раз в год. Необходимо отметить, что наряду с вертикальным налоговым выравниванием, как уже отмечалось, в Германии имеет место и горизонтальное налоговое выравнивание. Прежде всего это касается земельной доли поступлений налога с оборота: 75% ее распределяется между землями пропорционально числу жителей, а остаток (в 1999 г. – 34 млрд. марок) отчисляется слабым в финансовом отношении землям (финансовая сила которых не достигает 92% среднегерманского уровня). Главным налогом общин, который является совместным с Федерацией и землями и поступает в муниципалитетный бюджет в размере порядка 82% от всего налога является промысловый налог. Также часть, только 15% от подоходного налога перечисляется общинам. Полностью общинам принадлежат сборы от следующих налогов:
Промысловый налог взимается в соответствии с Законом о промысловом налоге от 14 мая 1984 г. с последующими изменениями и дополнениями. Доля от поступлений промыслового налога в консолидированном бюджете составляет лишь 5%, но его значение этим не ограничивается, так как он принадлежит к важнейшим источникам местных органов власти, которые имеют полномочия самостоятельно устанавливать его ставку. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой начисления промыслового налога являются, во-первых, размер прибыли от занятий промыслом и, во-вторых, размер промыслового капитала. Соответственно существует две ставки: от промыслового дохода (5%) и от промыслового капитала (0,2% стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению). По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта налогообложения представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс половина стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 марок плюс капитал необъявленных лиц. Вычету подлежат: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах. При этом в первом случае для физических лиц необлагаемая налогом сумма составляет 36 тыс. марок, а во втором – эта сумма достигает 120 тыс. марок. Земельный налог взимается в соответствии с законом от 7 августа 1973 г. с предприятий сельского и лесного хозяйства, земельных участков. Освобождаются от уплаты налога та земля, которая используется государственными учреждениями, религиозными учреждениями, в научных целях, и общественного назначения. Ставка налога образуется из двух частей: основной ставки, устанавливаемой в централизованном порядке для отдельных видов недвижимого имущества, и надбавки общины, которая определяется в зависимости от состояния местных финансов. Размер основной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога: «А» – для предприятий сельского и лесного хозяйства; «В» - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности. При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства – 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 марок ставка составит 0,26%, а сверх 75000 марок - 0,35%. При наличии на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31%. В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%. У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли. В среднем итоговая ставка по земельному налогу составляет 1,2%. Отдельно выделяют церковный налог, который оплачивают лишь те, которые называют себя членом церкви. Этот налог вычисляется на базе годового подоходного налога и составляет 8-9% от его суммы. Для управления вопросами налоговой политики в ФРГ существуют специальные финансовые ведомства на уровне земель. Надзор и контроль за деятельностью различных финансовых учреждений страны возложен на Министерство финансов ФРГ. Структуру налоговых отношений в Германии можно представить на схеме 2.3. Федеральные налоги (48%): таможенные сборы, акцизы, налог на движение капитала, страховой сбор, вексельный налог, сборы в рамках ЕС   50% 65% 42,5% 9% Совместные налоги (Вертикальное выравнивание): Подоходный налог (церковный налог 8-9%) Корпорационный налог Налог с оборота Промысловый налог        50% Земельные налоги (34%): налог на имущество, налог на наследство, налог на приобретение земельного участка, налог с транспортных средств, налог на пиво и др. 4  2,5%9% 15% 82%  Налоги общин (13%): земельный налог, местные потребительские и др. налоги  35% Схема 2.3. Структура налоговых отношений в ФРГ Резюмируя основные этапы эволюции финансово-кредитной системы Германии, в таблице 2.4 представлены даты их характеризующие. Таблица 2.4 Этапы становления финансово-кредитной системы Германии
Контрольные вопросы
Литература
|