1. Сущность и содержание категории предпринимательское право. Анализ различных подходов к вопросу об отраслевой самостоятельности предпринимательского права его предмете и методе правового регулирования.
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
К первой группе относятся услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на: а) услуги действия (услуги по созданию документов); б) услуги контроля (услуги по проверке документов); в) информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т. д.). например (Из Приказа Минфина России от 09.03.2017 N 33н "Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг" )- -обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, -компиляция финансовой информации (сбор, классификация и обобщение финансовой информации), -выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам и т.д. ВИДЫ Аудит по отношению к аудируемой организации: Внутренний аудит, как элемент управленческого контроля – это возможность для предприятия проверить работоспособность бизнес-процессов, систему управления, соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежность функционирования системы внутреннего контроля. Для осуществления внутреннего аудита можно обращаться за помощью к внешним организациям или создать внутреннее подразделение в компании. Независимый (внешний) аудит проводится исключительно сторонними аудиторскими организациями на основе договоров. Инициатором (заказчиком) проверки выступает субъект предпринимательской деятельности. Услуги независимых аудиторов могут быть востребованы в следующих случаях: 1) Когда необходима разработка экспертных предложений по оптимизации хозяйственной деятельности для дальнейшей рационализации расходов и увеличения прибыли. 2) Когда есть потребность презентовать компанию перед инвесторами, партнерами, акционерами. Виды аудита по решаемым задачам: Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности; Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности; Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета. Виды аудита по времени осуществления: первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля; согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля); оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности. Виды аудита по характеру проверки: подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля; аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском. Виды аудита по обязательности проведения: обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами (например, если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; если организация является кредитной организацией и т.д.) инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. 67. Принципы аудиторской деятельности Принцип независимости заключается в том, что аудитор не должен иметь финансовой, имущественной, родственной и иной заинтересованности в отношении проверяемого хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться (Например): 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами и т.д.; 2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицамии т.д. в близком родстве; 3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций. Принцип профессиональной компетентности аудиторов выражается в том, что высокий уровень оказываемых аудиторами услуг обеспечивается имеющимся у них объемом знаний и навыков. В связи с этим законодательство РФ устанавливает довольно высокие требования к профессиональным аудиторам: наличие высшего образования, стажа работы, необходимость сдачи квалификационного экзамена и др. Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать также сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну аудируемая организация вправе возмещения причиненных убытков. Принцип полноты (объективности) выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов хозяйствующих субъектов для получения объективной оценки их достоверности. В случае непредставления аудитору необходимых для проведения проверки документов аудитор обязан отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Раньше принципы были закреплены в ПСАД (правила- стандарты АД), утв. ПП РФ, где был более широкий перечень, но в данный момент они не действуют. 68. Источники регулирования аудиторской деятельности Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации установлены Федеральным законом Российской Федерации от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите). Нормы об аудите также содержатся в ГК РФ и в иных федеральных законах. Например, п. 5 ст. 103 ГК РФ предусмотрено, что акционерное общество, обязанное в соответствии с Кодексом или законом об акционерных обществах публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. В этой же норме ГК РФ содержится правило о том, что аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 процентов или более Пунктом 2 ст. 779 ГК РФ закреплено, что правила главы 39 "Возмездное оказание услуг" применяются в том числе к аудиторским услугам. Отдельные нормы об аудите содержатся и в иных федеральных законах, в частности в Федеральных законах "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", "Об инвестиционных фондах", "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг", "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью", "О производственных кооперативах", "О сельскохозяйственной кооперации" и др. Отношения в области аудита регулируются и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности". В настоящее время действует значительное количество подзаконных нормативных актов, имеющих отношение к аудиторской деятельности. Отдельный уровень правового регулирования отношений в сфере аудита занимают правила (стандарты) аудиторской деятельности. В соответствии со ст. 9 Закона об аудите правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. В настоящий момент действуют ФСАД, утв. МинФином, утв. Правительством и одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов; собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливаемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, относятся к числу локальных актов. 69. Субъекты отношений, связанных с осуществлением аудиторской деятельности Субъектами аудиторской деятельности являются носители прав и обязанностей в области ее осуществления и регулирования. В соответствии с Законом об АД являются следующие лица: - уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности; - Совет по аудиторской деятельности; - саморегулируемые организации аудиторов; - аудитор; - аудиторская организация; - аудируемые лица и (или) лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг; - иные лица. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Аудитор. Осуществлением аудиторских проверок и оказанием сопутствующих аудиту услуг профессионально занимаются аудиторы.  Это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Закон об аудите предъявляет высокие требования к профессиональной подготовке аудитора. Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора должны иметь высшее образование и стаж работы в области аудита и ведения бухгалтерского учета не менее трех лет, из них 2 года – в аудиторской организации. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией (так же как и индивидуальный аудитор), вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных ФЗ. В качестве аудитора могут выступать следующие лица: - штатный работник аудиторской организации; - лицо, привлекаемое аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора; - предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальный аудитор). Статус индивидуального предпринимателя возникает после государственной регистрации гражданина в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Аудиторская организация. Это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги и создаваемая в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества. Особенности: — Аудиторская организация как коммерческая организация, зарегистрированная в установленном законом порядке, самостоятельно осуществляет на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Она создается в одной из организационно-правовых форм, не запрещенных для нее законом. — Аудиторская организация оказывает специальный вид услуг — проводит аудиторские проверки, осуществляет сопутствующие аудиту услуги — Аудиторская организация обладает специальной правоспособностью. — Аудиторская организация проводит свою деятельность после оформления членства в одной из саморегулируемых организаций аудиторов. — В отношении аудиторской организации установлены следующие требования: количество аудиторов, являющихся работниками аудиторской организации на основании трудовых договоров, не должно быть менее трех; Доля уставного капитала, принадлежащего аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51 %. Аудиторская организация специализируется на проведении аудиторских проверок) и может оказывать сопутствующие аудиту услуги — такие, как восстановление и ведение бухгалтерского учета, бухгалтерское, налоговое, правовое, управленческое консультирование и др.. Данный субъект обладает специальной правоспособностью — он может осуществлять деятельность, соответствующую цели его создания, предусмотренную в его учредительных документах и не должен выходить за пределы уставной деятельности. Сделки аудиторской организации, выходящие за пределы ее правоспособности, недействительны (ст. 173 ГК РФ) Саморегулируемая организация аудиторов. Ей признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям: 1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 10 000 физических лиц или не менее 2 000 коммерческих организаций 2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, 3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правиланезависимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. 70. Формы и условия осуществления аудиторской деятельности Правовые формы в аудиторской деятельности установлены ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. Согласно ст. 3 и 4 Федерального закона, аудиторской деятельностью могут заниматься: - физические лица – аудиторы; - юридические лица – аудиторские организации (фирмы). Условия дли индивидуальных аудиторов. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, должны пройти аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности. Лишь лица, отвечающие квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющие квалификационный аттестат аудитора, называются аудиторами. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. Требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования: 1) наличие квалификационного аттестата аудитора; 2) безупречная деловая (профессиональная) репутация; 3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов; 4) уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов; 5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение: 1) сдало квалификационный экзамен; 2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. |