Анализ отчётности. 1. Сущность, содержание и виды анализа финансовой отчётности Вопрос Понятие, цели и задачи анализа финансовой отчётности
 Скачать 3.17 Mb.
|
|
задачи анализа использования материальных ресурсов состоят в: 1) оценке уровня эффективности использования материальных ресурсов при выполнении плана выпуска продукции; 2) выявлении внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов; 3) разработке конкретных мероприятий по использованию материальных ресурсов. Основными этапами анализа материальных ресурсов являются: 1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. 2. Анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов. 3. Обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах. 4. Оценка эффективности использования материальных ресурсов. 5. Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат. Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, капитальное строительство, непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важным условием при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов. Источники покрытия могут быть внешними и внутренними. Внешние источники – это материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники: · сокращение отходов сырья; · использование вторичного сырья; · собственное изготовление материалов и полуфабрикатов; · экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны – это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников её покрытия. В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Пример 32. Из таблицы видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение Материал Плановая потребность, т Источники покрытия потребности, т Заключено договоров, т Обеспечение потребности договорами, % Поступило от поставщиков, т Выполнение договоров, % внутренние внешние А 45000 700 44300 42000 93,3 41900 99,8 Коэффициент обеспечения по плану: Коэффициент обеспечения фактически составил: Это означает, что только на 94 % удовлетворяется плановая потребность в материале A. Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. В процессе анализа необходимо обратить внимание на состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учёта путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых. Далее можно подсчитать потери продукции из-за ряда причин: 1. Уменьшение объёма производства продукциив связи с недопоставкой материалов определяется как отношение количества недопоставленных материалов определенного вида и нормы их расхода на единицу продукции (НР). Показатель План Факт Заготовлено сырья, т 45 000 41 900 Отходы в пределах нормы, т 950 882 Фактические отходы, т - 1 092 Сверхплановые отходы, т - 210 Норма расхода на единицу продукции, т 0,9 - Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD 2. В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счёт этого фактора уменьшился выход продукции, необходимо количество сверхплановых отходов определенного сырья или материала разделить на норму расхода его на единицу продукции. За счёт сверхплановых отходов количество произведенной продукции уменьшилось на 233 ед., т.е. 210 / 0,9. Таким образом, из-за недопоставки сырья и низкого его качества выпуск изделия снизился на 3 444 ед. 3. При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При доработке материала образуется перерасход его на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить потери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции из этого материала и на его цену. Кроме того, будет дополнительный расход средств на оплату труда работникам за доработку материала. Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно, и прибыль предприятия. Несмотря на дополнительные затраты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться за счёт увеличения объёма выпуска продукции и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции: , где С ед. (в), С ед. (ф) – соответственно себестоимость единицы изделия до и после проведения этого мероприятия; Д(пз) – дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения дополнительного выпуска продукции; Д(з) – дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов; К(ф) – фактическое количество произведенной продукции; DК – дополнительный выпуск продукции. 4. Если происходитзамена одного материала другим, более дорогостоящим, то также возрастает сумма затрат. Для её определения необходимо количество замененного материала (Кз) умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов: 5. Аналогичная ситуация возникаетпри повышении поставщиком цен на сырьё и материалы. Здесь также нужно оценивать, что выгоднее предприятию: · увеличить переменные затраты в связи с применением более дорогих материалов, но за счёт наращивания объёмов получить дополнительную прибыль; · уменьшить объём производства этого вида продукции, если в результате использования дорогого сырья продукция окажется убыточной, или искать новые более дешевые рынки сырья, или изменять структуру производства. 6. Большие потери возможны из-за неритмичной поставки сырья и материалов, в связи с этим предприятия простаивают и недополучают много продукции, а, соответственно, и прибыли. Для определения таких потерь необходимо количество человекочасов простоя из-за отсутствия материалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции. Увеличивается и сумма затрат по заработной плате, т.к. простои по вине предприятия рабочим оплачивают, рассчитать её можно, умножив количество человекочасов простоя на расценку за один час простоя. Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные. К обобщающим показателямотносятся: Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD · материалоёмкость продукции; · материалоотдача; · удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; · коэффициент использования материальных ресурсов. Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов Показатели Алгоритм расчёта Обозначения в алгоритме 1. Материалоёмкость продукции МЕ – материалоёмкость продукции; МЗ – сумма материальных затрат; ВП – объём продукции (работ, услуг). 2. Материалоотдача МО – материалоотдача. 3. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции У – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, % С/С – полная себестоимость продукции (работ, услуг). 4. Коэффициент использования всех материалов Ки – коэффициент использования всех материалов; МЗфакт. – сумма фактических материальных затрат; МЗ – условная величина материальных затрат, рассчитанная исходя из плановых калькуляций и фактического выпуска и ассортимента. Частные показателиматериалоёмкости используются дляхарактеристики эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для определения уровня материалоёмкости отдельных изделий. В экономической литературе существует несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем: аддитивной, кратной или мультипликативной. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-факторами. Применяя кратную модель, где факторами выступает числитель и знаменатель расчётной формулы материалоёмкости (изменение материальных затрат и изменение объёма продукции), не надо упускать из виду, что является причиной, а что – следствием. Не материальные затраты влияют на материалоёмкость, а изменение материалоёмкости обусловливает изменение величины материальных затрат. На изменение материальных затрат влияют следующие факторы: 1) Факторы первого порядка: · изменение общей материалоёмкости продукции; · изменение объёма продукции. 2) Факторы второго порядка: · изменение материалоёмкости по прямым материальным затратам; · изменение соотношения всех материальных и прямых материальных затрат. 3) Факторы третьего порядка: · изменение структуры продукции; · изменение удельной материалоёмкости продукции (уровня затрат на отдельные изделия), которое, в свою очередь, зависит от инновационных мероприятий; · изменение цен на материальные ресурсы; Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD · изменение отпускных цен на продукцию. Материалоёмкость, а, следовательно, и материалоотдача зависят от: · количества произведенной продукции; · структуры продукции; · уровня отпускных цен; · расхода материалов на единицу продукции; · стоимости материалов. Влияние перечисленных факторов определяют способом цепной подстановки. Общая материалоёмкость изменяется за счёт изменения структуры произведённой продукции и частной материалоёмкости отдельных её видов. Частная материалоёмкость, в свою очередь, зависит от стоимости израсходованных материалов на единицу продукции (удельной материалоемкости) и уровня отпускных цен на продукцию. Стоимость сырья и материалов зависит от их качества, рынков сырья, цен на них, транспортно-заготовительных расходов и др., а расход материальных ресурсов на единицу продукции может меняться в зависимости от качества материалов, техники и технологии производства, организации материально- технического снабжения, норм расхода, отходов и потерь и т.д. Вопрос 6. Анализ состояния расчётов (дебиторской и кредиторской задолженности). Состояние расчётов, размеры и качество задолженности, с одной стороны, оказывают непосредственное влияние на финансовое положение организации, а с другой – являются следствием (проявлением) этого положения. Анализ состояния расчётов производят по данным бухгалтерского баланса и Пояснений с привлечением дополнительных источников информации: справок и расшифровок бухгалтерии, регистров синтетического и аналитического учёта. В 5 разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчётного года дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии со следующими таблицами. Таблица 1. «Наличие и движение дебиторской задолженности» является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса и раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представлены в разрезе видов с разделением дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет. Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Следует отметить, что в указанной таблице 5.1 Пояснений содержит графу «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчётном периоде, поэтому при наличии соответствующих показателей, организации необходимо в группу граф «Изменения за период» добавить графу «Создание резерва сомнительных долгов», а в группу «Изменения за период. Выбыло» добавить графу «Списание за счёт резерва сомнительных долгов». Таблица 1. Наличие дебиторской задолженности Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD В таблице 2 «Просроченная дебиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, в соответствии с договором, истёк независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создаётся, а её балансовая стоимость равна величине задолженности, учтённой по условиям договора. Таблица 2. Просроченная дебиторская задолженность Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Наименование показателя На ____ 20__ г. <4> На 31 декабря 20__ г. <2> На 31 декабря 20__ г. <5> учтённая по условиям договора балансовая стоимость учтённая по условиям договора балансовая стоимость учтённая по условиям договора балансовая стоимость Всего в том числе: (вид) и т.д. Таблица 3. «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений является расшифровкой к строкам 1410 « Заёмные средства» и 1450 «Прочие обязательства» раздела IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 «Заёмные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательства» раздела V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, её возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности с разделением на краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную. Таблица 3. Наличие и движение кредиторской задолженности Наименование показателя Период Остаток на начало года Изменения за период Остаток на конец периода поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) <9> причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления <9> погашение списание на финансовый результат <9> Долгосрочная кредиторская задолженность – всего за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) в том числе: за 20__ ( ) ( ) ( ) (вид) г. <1> за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) и т.д. Краткосрочная кредиторская задолженность - всего за 20__ г. <1> ( ) ( ) за 20__ г. <2> ( ) ( ) в том числе: за 20__ ( ) ( ) (вид) г. <1> за 20__ г. <2> ( ) ( ) и т.д. Итого за 20__ ( ) ( ) X Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD г. <1> за 20__ г. <2> ( ) ( ) X Таблица 4 «Просроченная кредиторская задолженность»заполняется аналогично таблице 2. Особое внимание в анализе состояния расчётов уделяется оценке качества задолженности, для чего важно иметь информацию о следующих её видах: · нормальная (текущая) задолженность, возникающая как следствие применяемых форм, способов, а также сроков расчётов в соответствии с заключенными договорами; · просроченная задолженность, информация о которой содержится в дополнительной внутренней отчётности и раскрывается в пояснительной записке; · сомнительная дебиторская задолженность (маловероятная к взысканию); · безнадежная дебиторская задолженность; · задолженность, списанная в анализируемом периоде на финансовый результат; · экономические санкции, предъявленные предприятию за ненадлежащее исполнение обязательств (пени, штрафы, неустойки). Для получения такой информации необходимы данные внутреннего учёта. Таблица 4. Просроченная кредиторская задолженность Наименование показателя На ________ 20__ г. <4> На 31 декабря 20__ г. <2> На 31 декабря 20__ г. <5> Всего в том числе: (вид) (вид) и т.д. Примечания: <1> Указывается отчётный год. <2> Указывается предыдущий год. <3> В случае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость. <4> Указывается отчётная дата отчётного периода. <5> Указывается год, предшествующий предыдущему. <6> Некоммерческая организация графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» именует соответственно «Накопленный износ» и «Начисленный износ». <7> Накопленная корректировка определяется как: · разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью – по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; · начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью – по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость; · величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчётную дату – по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. <8> Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчётном периоде. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD <9> Данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчётном периоде. Для анализа динамики, состояния и качества дебиторской и кредиторской задолженности необходимы данные внутреннего учёта (например, справка о низколиквидных оборотных активах, сведения о суммах возникавшей и погашенной дебиторской и кредиторской задолженности, и другие дополнительные данные), которые можно обобщить в следующую таблицу: Состояние и качество дебиторской задолженности, тыс. руб. Показатель 20XX-IIг. (предшествующий предыдущему) 20XX-Iг. (предыдущий) 20XXг. (отчетный) Отклонение (+, -) к прошлому году к базисному году 1 2 3 4 5 = 4 – 3 6= 4 – 2 1. Дебиторская задолженность на конец года, тыс. руб. 2. Выручка, тыс. руб. 3. Отношение величины дебиторской задолженности к выручке, % 4. Текущие активы на конец года, тыс. руб. 5. Доля дебиторской задолженности в общем объёме текущих активов, % 6. Просроченная задолженность, тыс. руб. 7. Доля просроченной дебиторской заложенности в общей сумме дебиторской задолженности, % 8. Сомнительная задолженность (маловероятная к взысканию), тыс. руб. 9. Доля сомнительной Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, % 10. Отношение сомнительной задолженности к выручке, % 11. Штрафы, пени, неустойки по дебиторской задолженности, тыс. руб. 1) 12. Дебиторская задолженность, списанная на финансовый результат, тыс. руб. 2) 13. Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств дебиторами, тыс. руб. 14. Возникшие обязательства по дебиторской задолженности, тыс. руб. 3) 15. Погашенные обязательства по дебиторской задолженности 3) 16. Коэффициент погашения дебиторской задолженности 1) Признанные или по которым получены решения суда об их взыскании. 2) Списание дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности. 3) Необходимо использовать регистры аналитического учета «Ведомость учёта расчетов с покупателями» для дебиторы и соответственно «Ведомость учёта расчётов с поставщиками» для кредиторов. Существенный рост дебиторской задолженности в структуре текущих активов свидетельствует о снижении ликвидности оборотных средств и реальной платежеспособности предприятия. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Коэффициент погашения дебиторской задолженности рассчитывается по следующей формуле: , где Пдз – погашенные обязательства по дебиторской задолженности за период, тыс. руб.; Вдз – возникшие обязательства по дебиторской задолженности за период, тыс. руб. Критерии: · критериальное значение равно 1; · если Кпог.дз>1, то означает, что за отчётный период погашено обязательств больше, чем возникало, т.е. происходит погашение задолженности прошлых периодов и снижение остатка задолженности на конец отчётного периода. Рост показателя оценивается положительно; · если Кпог.дз<1, то это свидетельствует, что за отчётный период погашено обязательств меньше, чем возникло, происходит рост остатков задолженности на конец года. Оценивается отрицательно. Состояние и качество краткосрочных обязательств, тыс. руб. Показатель 20XX-IIг. (предшествующий предыдущему) 20XX-Iг. (предыдущий) 20XXг. (отчётный) Отклонение (+, -) к прошлому году к базисному году 1 2 3 4 5 = 4 – 3 6= 4 – 2 1. Краткосрочная задолженность на конец года – всего, тыс. руб. в том числе: кредиты и займы кредиторская задолженность 2. Отношение величины краткосрочных обязательств к выручке, % в том числе: кредитов и займов кредиторской задолженности 3. Доля краткосрочных обязательств, % в общей сумме источников в общей сумме обязательств Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD (долгосрочных и краткосрочных) 4. Доля кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах, % 5. Просроченная задолженность – всего, тыс. руб. в том числе: кредиты и займы, не погашенные в срок 1) просроченная кредиторская задолженность 6. Доля просроченной задолженности в общей сумме краткосрочных обязательств – всего, % в том числе: по кредитам и займам по кредиторской задолженности 7. Коэффициент тяжести просроченных обязательств 8. Штрафы, пени, неустойки по краткосрочным обязательствам, тыс. руб. 2) 9. Краткосрочная задолженность, списанная на финансовый результат, тыс. руб. 3) 10. Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств перед Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD кредиторами, тыс. руб. 11. Возникшие краткосрочные обязательства – всего, тыс. руб. в том числе: по кредитам и займам по кредиторской задолженности 12. Погашенные краткосрочные обязательства – всего, тыс. руб. в том числе: по кредитам и займам по кредиторской задолженности 13. Коэффициент погашения краткосрочной задолженности – всего в том числе: по кредитам и займам по кредиторской задолженности 1) Сумму просроченных долгосрочных кредитов и займов при анализе можно учесть в составе краткосрочных кредитов и займов. 2) Признанные или по которым получены решения суда об их взыскании. 3) Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Тенденция к росту кредиторской задолженности свидетельствует о вытеснении более дешевых источников финансирования дорогими и может в последующие периоды резко ухудшить финансовое положение организации. Накопление значительной задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами (сравнимыми по величине с выручкой за период) свидетельствует о кризисном состоянии предприятия и необходимости проведения срочных мер по финансовому оздоровлению, реструктуризации задолженности, проведению реорганизационных процедур. Коэффициент тяжести просроченных обязательств определяется как отношение суммы просроченных обязательств (сроком более 3 месяцев) к предусмотренной законом минимальной величине просроченных обязательств, при которой возможно возбуждение дела о банкротстве, и может рассматриваться как показатель степени близости организации к банкротству: , где Pt – суммы просроченных обязательств (сроком более 3 месяцев). Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Значения Кпр.об≥1 свидетельствует о наличии оснований попасть в процедуру банкротства по иску уполномоченных на это юридических лиц. Коэффициент погашения задолженности (обязательств). , где Пкз – погашено обязательств (по кредиторской задолженности, по кредитам и займам) за период, тыс. руб.; Вкз – возникало соответствующих кредиторских обязательств за период, тыс. руб. Критерии: · критериальное значение равно 1; · если Кпог.кз>1, то это означает, что за отчётный период погашено обязательств больше, чем возникало, т.е. происходит погашение задолженности прошлых периодов и снижение остатка задолженности на конец отчётного периода. Рост показателя оценивается положительно в случае, если за предыдущие периоды у предприятия имелась просроченная кредиторская задолженность; · если Кпог.дз<1, то это свидетельствует, что за отчётный период погашено обязательств меньше, чем возникало. В целом данная ситуация оценивается отрицательно, особенно при снижении коэффициента в динамике. Это может быть связано с неплатежеспособностью организации и нарушением платежной дисциплины. Анализ и контроль дебиторской и кредиторской задолженности предполагает исследование их структуры по срокам возникновения (и/или возможного погашения). Наиболее распространенная классификация сроков предусматривает следующую группировку: · до 1 месяца; · 1–3 месяца; · 3–6 месяцев; · 6–12 месяцев; · более 12 месяцев. Возможны другие варианты группировки. Нормальной (текущей) считается задолженность со сроком возникновения до 30 дней (фактически в её составе может частично оказаться просроченная задолженность, что зависит от времени осуществления платежей, установленного в договоре с контрагентами). Задолженность со сроком от 1 до 3 месяцев обычно является просроченной и вызывает тревогу при приближении к верхней границе; период свыше 3 месяцев – критическое значение. Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей, их увеличение или уменьшение, качество и оборачиваемость оказывают большое влияние на финансовое состояние организации. Поэтому в заключение анализа по данному вопросу целесообразно обобщить основные показатели состояния расчётов и установить их взаимосвязь. Сравнительная оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности и их взаимосвязь Показатель 20XX-IIг. (предшествующий предыдущему) 20XX-Iг. (предыдущий) 20XXг. (отчётный) Отклонение (+, -) 1) за отчётный период в целом за анализируемый период 1 2 3 4 5 = 4 – 3 6= 4 – 2 Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD 1. Сумма задолженности на конец года, тыс. руб. дебиторской кредиторской 2. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 3. Оборачиваемость задолженности 2) дебиторской кредиторской 4. Доля просроченной задолженности, % дебиторской кредиторской 5. Другие показатели 3) 1)Можно дополнительно рассчитать относительное отклонение темпов роста или прироста также за отчетный и целый анализируемый период. 2)Коэффициент или период оборачиваемости. 3)Другие показатели, характеризующие состояние расчетов по выбору аналитика. При анализе необходимо сопоставить величину кредиторской задолженности с размерами дебиторской задолженности. Опережающий рост кредиторской задолженности может свидетельствовать о снижении спроса на продукцию и о сокращении собственного оборотного капитала; более быстрый рост дебиторской задолженности свидетельствует о замедлении оборачиваемости ресурсов и может обернуться недостатком средств для финансирования текущей деятельности. При устойчивом финансовом положении организации эти величины должны находиться в соответствии (равновесии), их доли в составе активов (пассивов) не должны существенно изменяться, как и их соотношение. Сравнительный анализ, проводимый в представленном формате, предполагает использование лишь неформализованных методов установления взаимосвязи между состоянием расчетов. Применение математико-статистических методов изучения связей, в частности корреляционно-регрессионного анализа, позволяет получить качественные оценки тесноты связи между состоянием расчётов и уровнем платежеспособности организации (по определенному набору показателей). Вопрос 7. Анализ затрат на производство. В разделе 6 «Затраты на производство» Пояснений представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат. Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк указанного раздела Пояснений: · материальные затраты; · расходы на оплату; · отчисления на социальные нужды; Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD · амортизация; · прочие затраты. В бухгалтерском учёте перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно с учётом отраслевых особенностей и закрепляется в учётной политике. Для формирования информации о затратах отчётного периода используются дебетовые обороты по счетам учёта затрат на производство (расходов на продажу). [15] Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», её итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчёта о финансовых результатах, т.е. таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем её обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в неё дополнительную строку «Фактическая себестоимость приобретенных товаров». Себестоимость в условиях рынка является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят: · финансовые результаты (прибыль или убыток); · темпы расширения производства; · финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производство и уровень рентабельности. Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции. Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции. Они сами с учётом конъюнктуры спроса и предложения должны устанавливать цены на производимую продукцию. В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Её показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ. Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям: · анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения; · анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции; · анализ структуры затрат, её динамики; · факторный анализ себестоимости по статьям; · изучение расходов по обслуживанию производства и управлению; · анализ потерь от производственного брака; · выявление резервов снижения себестоимости. Анализ себестоимости может быть ретроспективным, оперативным, предварительным или прогнозным. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов. В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, т.к. обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию (работы, услуги). К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период. К несравнимой товарной продукцииотносят все виды единичного производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой – затраты на рубль товарной продукции. Показатель затрат на 1 рубль товарной (реализованной) продукции (Зат./руб.тп) является универсальным: он может рассчитываться в любой отрасли экономики и наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Он позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах: , где q – количество, объем выпуска в натуральном выражении; с – себестоимость; z – цена. Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости. Используя данные обобщающего показателя, можно провести межхозяйственные сравнения. На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы: · изменение структуры выпущенной продукции; · изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; · изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; · изменение цен на товарную продукцию. Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них. Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на 1 рубль товарной продукции. Затраты на 1 рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат, в свою очередь зависит от объёма производства, её структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объёма и структуры выпуска цен на продукцию. При изменении объёма и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Поскольку затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на 1 рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на 1 рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот. Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на 1 рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, и наоборот. Изменения оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на 1 рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на 1 рубль товарной продукции растут, и наоборот. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат. Изучение структуры затрат на производство и её изменения за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат проводится по направлениям: · анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов; · анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе; · анализ прямых материальных и трудовых затрат; · анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные. Планирование и учёт себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам является основой для разработки сметы затрат на производство и служит целям согласования плана себестоимости с другими разделами плана и контроля. В основе классификации затрат лежит признак экономической однородности затрат независимо от того, где эти затраты осуществлены. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство: материалоёмким, трудоёмким, энергоёмким, капиталоёмким, фондоёмким. Структура себестоимости даёт возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли. Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом: 1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат). 2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые). 3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода (анализ показателя в динамик за ряд лет). 4. Определяются абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат. По изменению удельного веса расходов на заработную плату определяют изменение трудоёмкости продукции. Увеличение удельного веса заработной платы является следствием увеличения трудоёмкости продукции и наоборот. По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда и наоборот. По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства. В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Анализ затрат по экономическим элементам Элементы затрат За прошлый год По плану на отчётный год Фактически за отчётный год Отклонение (+, -) в сравнении с Отклонение (+, -) в сравнении с сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % прошлым годом, тыс. руб. планом, тыс. руб. прошлым годом, % планом, % 1 2 3 4 5 6 7 8 = 6 - 2 9 = 6 - 4 10 11 1. Сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные полуфабрикаты, комплектующие 2. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Вспомогательные материалы 3. Топливо со стороны 4. Энергия со стороны 5. Зарплата основная и дополнительная 6. Начисления на зарплату 7. Амортизация 8. Прочие затраты Итого по элементам затрат: Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, росте производительности труда. Снижение удельного веса заработной платы является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода – один из важнейших вопросов аналитической работы. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы. Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он помогает установить, по каким статьям экономия, а по каким – перерасход, что даёт возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии. Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, т.е. определяется отклонение фактических затрат от плановых. Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости). Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей снижения себестоимости по статьям затрат. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат Статьи затрат Полная себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. руб. Отклонение Отклонение от плана (+,-), % плановая себестоимость отчётного периода фактическая себестоимость отчётного периода к плановой сумме по данной статье к итогу плановой себестоимости 1 2 3 4 5 6 Сырьё и материалы Топливо и энергия Основная заработная плата производственных рабочих Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Расходы на содержании и эксплуатацию оборудования Цеховые расходы Общезаводские (общефабричные) расходы Потери от брака Управленческие (общехозяйственные) расходы Итого – производственная себестоимость Коммерческие расходы Итого – полная себестоимость Вначале необходимо проанализировать выполнение плана по себестоимости в целом. Затем проанализировать отклонения, образовавшиеся по отдельным статьям затрат, что позволит определить скрытые резервы снижения себестоимости. Для анализа по отдельным статьям используются данные, содержащиеся в графах 4, 5 и 6: · в графе 4 даны абсолютные отклонения по каждой статье, анализируя их, определяем наибольшую экономию или перерасход по статьям затрат; · графа 5 даёт возможность оценить относительный размер отклонений по отношению к плановой сумме соответствующей статьи. Увеличение удельного веса свидетельствует о неблагоприятном положении по отдельным статьям затрат; · в графе 6 приводятся относительные показатели, характеризующие отношение абсолютного отклонения к общей сумме плановой себестоимости. Анализ данных показателей позволяет определить, какими расходами в первую очередь необходимо заняться хозяйствующему субъекту. Перерасход по отдельным статьям оказывает влияние на невыполнение плана по себестоимости товарной продукции. По результатам расчётов нужно определить конкретные причины, обусловившие данные отклонения, и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем. Классификация затрат. По способу включения в себестоимость затраты делятся на: · Прямые затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, заработная плата и др.). Прямые затраты в свою очередь делятся на: o прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма этих затрат зависит от объёма и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия; o прямые трудовые затраты, наряду с материальными, являются важнейшей статьёй себестоимости продукции, которые отражают большое влияние на формирование её уровня. В процессе анализа определяются динамика зарплаты на 1 рубль товарной продукции, доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции, факторы, определяющие её величину и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат. · Косвенные (комплексные) затраты состоят из нескольких экономических элементов, поэтому связанны с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т.д.). Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода на общую сумму отклонений. С этой Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам. Чтобы определить количественные влияния факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы и по каждой группе определить общую сумму расходов. К условно-постоянным расходам относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Такие расходы практически не изменяются с изменением объёма выпуска на весь объём, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объёма. Условно-переменные расходы – это сырье, материалы, зарплата вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объёма выпуска пропорционально общему объёму выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции. По результатам произведенных расчётов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы. Анализ комплексных расходов Расходы План План, откорректированный на процент выпуска продукции Факт Отклонения всего от объёма от сметы Переменные Постоянные Итого: В процессе анализа комплекса расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия. В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат, который необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Вопросы для самопроверки: 1. Дайте характеристику анализа объёма, динамики и структуры нематериальных активов и расходов на НИОКР. 2. Как определяют уровень обеспеченности предприятия основными средствами? 3. От каких факторов зависит фондоотдача? 4. Охарактеризуйте показатели использования основных фондов. 5. В чём заключается специфика анализа фондоотдачи? 6. Дайте характеристику анализа объёма, динамики и структуры основных фондов. 7. Дайте характеристику анализа объёма, динамики и структуры финансовых вложений. 8. Назовите показатели, характеризующие эффективность использования материальных ресурсов. 9. В чём заключается методика анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами? 10. Дайте характеристику сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности. 11. Какие факторы влияют на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции? 12. Назовите задачи анализа затрат на производство. 13. В чем заключается основное назначение анализа затрат по экономическим элементам? 14. Что является задачами анализа комплексных расходов? Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD |