Анализ отчётности. 1. Сущность, содержание и виды анализа финансовой отчётности Вопрос Понятие, цели и задачи анализа финансовой отчётности
 Скачать 3.17 Mb.
|
|
Тема 6. Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах Целью темы является ознакомление студента с дополнительной информацией, раскрывающей показатели Бухгалтерского баланса и Отчёта о финансовых результатах и являющейся информационным источником для анализа этих показателей. Задача темы – обучение студента анализу информации, содержащейся в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (далее – Пояснения ), для грамотного прочтения Бухгалтерского баланса и Отчёта о финансовых результатах, а также возможностям извлечения дополнительной аналитической информации о финансовом состоянии организации. Вопросы темы: 1. Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. 2. Анализ состава и структуры нематериальных активов. 3. Анализ основных средств. 4. Анализ состава и структуры финансовых вложений. 5. Анализ структуры и динамики запасов. 6. Анализ состояния расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности). 7. Анализ расходов по элементам затрат. Вопрос 1. Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Данная форма бухгалтерской отчетности носит вспомогательный характер. Она позволяет расширить представление об организации, формируемое на базе основных форм отчетности. Пояснения включают в себя данные трёх типов: 1) Данные, служащие аналитическими расшифровками к статьям и показателям других форм отчётности, и более всего – бухгалтерского баланса. Сведения этого типа являются преобладающими в Пояснениях. 2) Данные, представляющие ряд показателей основных форм отчётности несколько в ином разрезе: финансовые вложения, затраты на производство, дебиторская и кредиторская задолженность. 3) Данные, несущие дополнительную, сопутствующую информацию, получаемую либо на основе учётных данных, либо из забалансовых источников (государственная помощь, обеспечения обязательств). Показатели, указанные в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, конкретизируют и уточняют показатели бухгалтерского баланса и иных форм отчётности, а также представляют подробную аналитическую информацию по следующим разделам: 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). 2. Основные средства. 3. Финансовые вложения. 4. Запасы. 5. Дебиторская и кредиторская задолженность. 6. Затраты на производство. 7. Оценочные обязательства. 8. Обеспечения обязательств. 9. Государственная помощь. В соответствии с рекомендациями Минфина РФ Пояснения оформляются в табличной или текстовой форме. Показатели Пояснений следует анализировать в совокупности со всеми отчётными формами, принимая во внимание взаимоувязку показателей, совпадение итогов, а также возможные дополнительные данные в пояснительной записке. Такой анализ позволит определить достоверность составления Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD отчётности и, соответственно, степень погрешности результатов анализа. Наибольшую самостоятельную аналитическую значимость и востребованность традиционно имеют разделы «Нематериальные активы» и «Основные средства». В соответствующих таблицах Пояснений представляются данные о: · наличии (на начало и конец года), поступлении и выбытии основных средств и нематериальных активов в разрезе видов, их классификации или части этих активов (НИОКР). Данные о наличии и движении представляются по первоначальной (восстановительной) стоимости; · стоимости переданных и полученных в аренду основных средств; · суммах накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам; · результатах переоценки объектов основных средств и др. Вопрос 2. Анализ состава и структуры нематериальных активов. В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)», раскрываются показатели строк бухгалтерского баланса 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок» и 1170 «Прочие внеоборотные активы», поэтому их нужно рассматривать одновременно с указанными строками. Нематериальные активы (НМА) являются технологическим потенциалом организации и способны приносить экономическую выгоду. Организации, инвестирующие в инновационные проекты, имеют конкурентные преимущества на рынке. Однако не всегда инвестиции в НМА и НИОКР эффективны, иногда финансовые ресурсы организации «омертвлены» в нематериальных активах, а иногда разработки не дают желаемого результата, и тогда затраты на НИОКР приносят убытки организации. В большинстве случаев вложения в НМА представляют собой вложения в объекты промышленного применения: покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции, организации управления технологическими процессами, сбытом, обслуживанием лицензий и т.д. В структуре НМА они имеют наибольший удельный вес. Рост доли этого вида активов в структуре НМА можно рассматривать как положительную тенденцию, т.к. эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции. Вложения капитала в НМА по степени ликвидности и риска в целом принято характеризовать как низколиквидные, т.к. их реализуемость ниже основных и оборотных активов. Поэтому резкое увеличение доли НМА в имуществе предприятия влечет за собой: · ухудшение структуры баланса; · снижение показателей ликвидности; · замедление оборота основных средств и всего капитала предприятия; · уменьшение величины собственного оборотного капитала и ухудшение вследствие этого показателей обеспеченности предприятия оборотными средствами. При анализе структуры НМА следует определить: · движение НМА; · удельный вес НМА в валюте баланса; · способность приносить доходы. Пример 29. Проанализируйте состав и структуру НМА и охарактеризуйте изменение их величины в целом и в разрезе элементов. Валюта баланса за текущий год равна 56 544 руб., за прошлый год: 60 892 руб. Для выполнения задания используйте следующие выдержки из Пояснений: Наличие и движение нематериальных активов, тыс. руб. Наименование показателя Период Код На начало года Изменения за период На конец периода поступило выбыло начислено амортизации убыток от обесценения переоценка первоначальная стоимость накопленная амортизация первоначальная стоимость накопленная амортизация первоначальная стоимость накопленная амортизация первоначальная стоимость накопленная амортизация Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD и убытки от обесценения и убытки от обесценения и убытки от обесценения Нематериальные активы - всего за 2011 г 5100 2838 (1200) 1032 (950) 290 (304) 300 - - 2920 (914) за 2010 г 5110 2338 (818) 500 (-) - (82) (300) - - 2838 (1200) в том числе: Патенты на изобретения за 2011 г 5101 950 (260) (950) 290 (30) - - - (-) за 2010 г 5111 950 (198) (-) - (62) - - 950 (260) Программы для ЭВМ за 2011 г 5102 1140 (640) 1032 (-) - (274) - - 2172 (914) за 2010 г 5112 640 (620) 500 (-) - (20) - - 1140 (640) Секреты производства (ноу-хау) за 2011 г 5103 748 (300) (-) - (-) 300 - - 748 (-) за 2010 г 5113 748 (-) (-) - (-) (300) - - 748 (300) Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, тыс. руб. Наименование показателя Код На 31 декабря 20XXг. На 31 декабря 20XX-Iг. Всего 5120 748 1 698 в том числе: Патент на изобретение 5121 - 950 Секрет производства (ноу-хау) 5122 748 748 Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью, тыс. руб. Наименование показателя Код На 31 декабря 20XXг . На 31 декабря 20XX-Iг. Всего 5130 640 640 в том числе: Программа для ЭВМ 5131 640 640 Решение сведите в таблицу, приведенную ниже, рассчитайте удельный вес НМА в валюте баланса. При расчёте следует иметь в виду, что в балансе НМА отражаются по остаточной стоимости. Состав и структура нематериальных активов организации Виды нематериальных активов 20XX-Iг. (предыдущий) 20XXг. (отчётный) Отклонение (+, -) Темп роста, % тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. в удельном весе, п.п. 1 2 3 4 5 6=4-2 7=5-3 8=4/2 1. Объекты интеллектуальной Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD собственности (исключительные права) - патенты на изобретения - программы для ЭВМ - секреты производства (ноу-хау) 2. Деловая репутация организации 3. Прочие нематериальные активы Нематериальные активы - всего 100 100 х В том числе: НМА, созданные собственными силами организации НМА с полностью погашенной стоимостью, которые продолжают использоваться в организации СПРАВОЧНО. Амортизация нематериальных активов Данные о наличии, износе и движении нематериальных активов служат основным источником информации для оценки научно-производственного потенциала предприятия. НМА приобретаются для получения экономического эффекта от их использования. Расчёт эффективности использования патентов, ноу-хау, товарных знаков сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки, в частности, может быть определен только по результатам продажи продукции, произведенной по этому патенту, а объём продаж, в свою очередь, зависит от целого ряда других факторов. Аналогичным образом определяют структуру и движение затрат на НИОКР в текущем периоде, сумму по незаконченным и неоформленным НИОКР, незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов, что позволяет определить отвлечение средств из оборота на научные, исследовательские и опытно-конструкторские работы и эффективность их использования. Пример 30. Используя нижеуказанные сведения, проанализируйте структуру затрат на НИОКР организации за отчётный период и рассчитайте удельный вес и отклонения. Результаты внесите в таблицу «Состав и структура нематериальных активов и НИОКР организации». Наличие и движение нематериальных активов и НИОКР, тыс. руб. Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода Затраты за период списано затрат как не давших положительного результата принято к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Затраты по незаконченным исследованиям и разработкам – всего 5160 за 20XX- Iг. 268 593 (-) (-) 861 5170 за 20XXг. 896 1032 (-) (1660) 268 в том числе: Технология производства нового вида продукции 5161 за 20XX- Iг. - - (-) (-) - 5171 за 20XXг. 896 764 (-) (1660) - Разработка системы контроля качества продукции 5162 за 20XX- Iг. 268 593 (-) (-) 861 5172 за 20XXг. - 268 (-) (-) 268 Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов – всего 5180 за 20XX- Iг. 420 612 (-) (1032) - 5190 за 20XXг. - 920 (-) (500) 420 в том числе: Программное обеспечение для отдела логистики 5181 за 20XX- Iг. - - (-) (-) - 5191 за 20XXг. - 500 (-) (500) - Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес- процессов 5182 за 20XX- Iг. 420 612 (-) (1032) - 5192 за 20XXг. - 420 (-) (-) 420 Решение сведите в следующую таблицу: Состав и структура нематериальных активов и НИОКР организации Наименование показателя На начало периода На конец периода Отклонение (+, -) Темп роста, % тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. 1 2 3 4 5 6=4-2 7=5-3 8=4/2 Затраты по незаконченным исследованиям и разработкам – всего в том числе: Технология производства нового вида продукции Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Разработка системы контроля качества продукции Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов – всего в том числе: Программное обеспечение для отдела логистики Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес-процессов Итого: 100 100 х В общем виде методика расчёта показателей состояния и движения нематериальных активов может быть представлена системой показателей, основными из которых являются следующие коэффициенты: Показатель Алгоритм расчёта Экономическое содержание 1. Показатели состояния 1.1. Коэффициент износа Сумма износа НМА / Первоначальная стоимость НМА Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости НМА, которая перенесена на продукт 1.2. Коэффициент годности Остаточная стоимость НМА / первоначальная стоимость НМА Коэффициент годности характеризует неизношенную часть НМА 1.3. Коэффициент наличия НМА Остаточная стоимость НМА / Валюта баланса Коэффициент наличия характеризует степень научно-производственного потенциала организации. 1.4. Коэффициент финансирования НИОКР Стоимость затрат по НИОКР / Сумма внеоборотных активов Коэффициент финансирования НИОКР характеризует инвестирование капитала в инновации предприятия 2. Показатели движения 2.1. Коэффициент поступления Стоимость вновь поступивших НМА / Стоимость НМА на конец периода Коэффициент поступления характеризует степень обновления НМА 2.2. Коэффициент выбытия Стоимость выбывших НМА / Стоимость НМА на начало периода Коэффициент выбытия характеризует степень использования НМА и освобождения от неиспользуемых НМА 2.3. Коэффициент замены Стоимость выбывших НМА / Стоимость вновь поступивших НМА Отношение выбывших из-за не пригодности и износа (ликвидированных) НМА к объему вновь введенных характеризует интенсивность замены научно- производственного потенциала организации. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD При анализе НМА и затрат на НИОКР следует определить: · удельный вес НМА в валюте баланса и во внеоборотных активах; · удельный вес затрат на НИОКР в величине инвестированного капитала во внеоборотные активы; · структуру НМА и степень их использования в производственном процессе; · использование в производственном процессе НМА с полностью погашенной стоимостью; · наличие и использование в производственном процессе НМА, на которые не начисляется амортизация; · движение затрат на НИОКР; · скорость перевода объектов НИОКР в НМА. Более углубленный анализ эффективности использования НМА и результатов НИОКР в производственном процессе организации проводится на основе данных внутренней бухгалтерской отчётности, не доступной внешним пользователям. Вопрос 3. Анализ основных средств. Основные средства (фонды) – это средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда. Основные средства, как правило, делятся на: · промышленно-производственные; · непромышленные; · фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность организации определяют промышленно-производственные средства. В практике анализа выделяют активную и пассивную часть основных производственных средств. Внутри этих укрупненных групп выделяют отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Бухгалтерская отчётность дает возможность достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств. Полнота и достоверность результатов анализа основных средств во многом зависит от степени детализации исходной информации. По данным Пояснений в разделе 2 «Основные средства» раскрываются строки бухгалтерского баланса 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» и строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или дополнительная строка «Незавершенные капитальные вложения», в зависимости от того, в какой строке баланса организация отражает данные активы. Раздел представлен в виде четырех таблиц: 1. «Наличие и движение основных средств» в этой таблице представлена информация о первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии основных средств, начислении амортизации за период, переоценке основных средств. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов основных средств (ОС). 2. «Незавершенные капитальные вложения», в которойпредставлена информация о стоимости незавершенных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о её изменении за период. 3. «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» содержит информацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов ОС, но в ней не приведены затраты, которые впоследствии будут приняты на учёт в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». 4. «Иное использование основных средств» представляет информацию об ОС, которые: · переданы и получены в аренду (в том числе в лизинг, прокат); · переданы и получены в безвозмездное пользование; · переданы в залог. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD По отдельным строкам таблицы приводится информация об ОС, право собственности на которые ещё не зарегистрировано, находящихся на консервации. В ходе анализа основных средств необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства и выявить главные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта. Общую картину движения и обновления ОС в разрезе основных классификационных групп можно составить на основе раздела «Основные средства». При анализе изменений в абсолютных изменениях данной статьи необходимо учесть влияние переоценки ОС. Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. |