Анализ отчётности. 1. Сущность, содержание и виды анализа финансовой отчётности Вопрос Понятие, цели и задачи анализа финансовой отчётности
 Скачать 3.17 Mb.
|
|
Тема 7. Анализ иных форм бухгалтерской (финансовой) отчётности Цель темы – ознакомление студента с содержанием и аналитическими возможностями дополнительных форм бухгалтерской отчётности организации. Задачей темы является изучение содержания, структуры и аналитических возможностей Отчёта о целевом использовании средств и умение ориентироваться в аналитической информации, содержащейся в Пояснительной записке. Вопросы темы: 1. Содержание и структура Отчёта о целевом использовании средств. 2. Аналитическая информация, содержащаяся в Пояснительной записке. Вопрос 1. Содержание и структура Отчёта о целевом использовании средств. Отчёт о целевом использовании средств (далее – Отчёт) прилагается к годовой бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций и/или организаций, получивших в течение отчётного периода целевые поступления. Целевые поступления – это финансовые ресурсы, поступившие в организацию на строго определенные цели их расходования. Они могут быть возмездными или безвозмездными. Чаще средства направляются безвозмездно. Это могут быть: · средства для благотворительной деятельности; · гранты; · денежные средства, полученные на формирование целевого капитала; · суммы финансирования, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций из бюджетов различных уровней, государственных внебюджетных фондов; · поступления от учредителей; · имущество и имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности; · денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического, дачного некоммерческого товарищества или партнерства для приобретения объектов общего пользования; · средства, выделяемые на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов; · иные поступления. По строке 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» отражается задолженность юридических и физических лиц по уплате взносов и пожертвований, а также взносы на уставную деятельность, полученные от других юридических и физических лиц. Пожертвования принимают только учреждения: лечебные, воспитательные, социальной защиты, благотворительные, научные, образовательные, фонды, музеи, общественные и религиозные организации. Некоммерческие организации могут заниматься коммерческой деятельностью, прибыль от которой направляется на уставные цели. Все бухгалтерские и налоговые операции в таком случае, отражаются как у коммерческих организаций. Анализ содержания Отчёта. При анализе содержания Отчёта о целевом использовании средств можно получить следующие сведения за два прошедших отчётных периода (года): · Остались ли финансовые средства с прошлых периодов или они все были израсходованы в прошлом году? Возможен перерасход ресурсов, которые будут возмещены только в будущих периодах. Например: содержание спортивной школы-интерната. · Имеются ли в отчётных периодах поступления членских и вступительных взносов? Возможно, имеется задолженность, тогда отражается сумма взносов, подлежащих поступлению. · В какой сумме и на какие цели поступало целевое финансирование в течение прошлых периодов? · Были ли добровольные имущественные взносы и пожертвования? · Вела ли организация предпринимательскую деятельность и каковы её финансовые результаты? Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD · На какие цели и в каком объёме расходовались финансовые ресурсы. · Имеются ли у организации здания, автотранспорт и иное имущество? Если имущество было приобретено в отчётные периоды, то это также находит отражение в Отчёте. · Производился ли ремонт имеющегося имущества? · Достаточно ли поступивших финансовых средств для покрытия текущих расходов организации и расходов, связанных с выполнением уставных целей? Таким образом, анализ содержания Отчёта позволяет составить представление об анализируемой организации, направлениях её деятельности, получить сведения о величине финансовых ресурсов и источниках их поступления, о направлениях расходования финансовых средств, о достаточности финансовых ресурсов для покрытия расходов организации и др. После анализа содержания Отчёта целесообразно провести анализ структуры Отчёта, т. е. вертикальный и горизонтальный процентный анализ. Анализструктуры Отчёта. Анализструктуры Отчёта о целевом использовании средств позволяет определить: · Изменения во вступительных и членских взносах за прошедший период. · Структуру поступлений финансовых ресурсов в организацию. · Структуру целевых взносов, их удельный вес, и изменения за отчетный год. · Изменения в величине поступлений от предпринимательской деятельности. · Структуру расходования поступивших финансовых средств. · Удельный вес расходов на целевые мероприятия и их изменения за прошедшие периоды. · Структуру расходов на содержание аппарата управления и их изменения за прошедшие периоды. · Структуру расходов на приобретение и содержание имущества организации. · Избыток (недостаток) поступивших финансовых ресурсов. Следовательно, анализ структуры Отчёта позволяет определить в динамике изменения за прошедшие периоды структуры поступлений и расходования финансовых ресурсов организации. Пример 33. Проведите вертикальный и горизонтальный анализ Отчёта о целевом использовании средств ООО «Василек», используя таблицы, представленные ниже. Проведите анализ: 1) изменений в целевом финансировании; 2) расходования финансовых ресурсов на уставные цели; 3) расходования финансовых средств на содержание организации. Дайте оценку перспективам деятельности хозяйствующего субъекта. Исходные данные Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Решение сведите в следующую таблицу: Анализ структуры Отчёта о целевом использовании средств Показатель 20XX-Iг. (предыдущий) 20XXг. (отчетный) Отклонение (+, -) за отчетный год тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. п.п. 1 2 3 4 5 6 7 Остаток средств на начало отчётного года Поступило средств – всего: В том числе: Вступительные взносы Членские взносы Добровольные имущественные взносы и пожертвования Прибыль от предпринимательской деятельности организации Целевые взносы Прочие поступления Использовано средств – всего В том числе: Расходы на целевые мероприятия Расходы на содержание аппарата управления Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества При проведении более углубленного анализа состав и структуру поступления и расходования финансовых средств анализируют постатейно на основании данных аналитического учёта. Анализ структуры поступлений финансовых средств осуществляют для определения источников финансирования деятельности организации и их изменения за прошедшие периоды. Особое внимание следует уделить предпринимательской деятельности: соответствует ли она уставным целям, расходуется ли прибыль на некоммерческие (уставные) цели, не происходит ли перепрофилирование деятельности организации. Иногда удельный вес коммерческой деятельности превышает некоммерческую деятельность хозяйствующего субъекта и тогда происходит перепрофилирование деятельности. Анализ целевого расходования полученных средств позволяет определить направления расходования финансовых ресурсов и их соответствие уставным целям. При анализе расходования на содержание самой организации и её аппарата управления следует особое внимание уделить динамике расходования финансовых средств на неуставные цели, увеличению расходов на заработную плату и административно-хозяйственные расходы. Нужно определить достаточность финансирования целевых расходов организации. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD Некоммерческие организации обычно создаются для выполнения социальных функций, и важно, чтобы она выполняла поставленные задачи. Кроме Отчёта о целевом использовании средств, некоммерческие организации представляют в Минюст отчётность по формам, утвержденным Приказом Минюста России от 16.08.2018 г. N 170. Формы отчёта разные в зависимости от вида организации: · Отчёт деятельности некоммерческой организации и о персональном составе ее руководящих органов. · Сведения о персональном составе руководящих органов некоммерческой организации. · Отчёт об объёме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании. Религиозные организации представляют Отчёт о персональном составе руководящих органов, о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества. Вопрос 2. Аналитическая информация, содержащаяся в Пояснительной записке. Как было рассмотрено выше, Отчёт об изменениях капитала, Отчёт о движении денежных средств, Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о финансовых результатах, являются дополнительными формами к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о финансовых результатах и дают расширенную аналитическую информацию для анализа. Но, несмотря на возможность трансформации указанных дополнений, табличные формы не могут в полной мере раскрыть все особенности финансового состояния организации. Роль пояснительной записки заключается в том, чтобы помочь внешнему пользователю правильно понять политику организации, стратегию её развития, её финансовое состояние в прошлом и настоящем, её перспективы на будущее. Значение Пояснительной записки все возрастает и с каждым годом все больше информации в ней освещается. По международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) в пояснительной записке комментируется большинство количественных показателей. Аналогичная тенденция наблюдается и в России. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, а именно: · учётной политике организации; · финансовом положении; · сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы; · методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчёт о финансовых результатах. Роль и задача пояснительной записки– дать возможность внешнему пользователю правильно прочитать всю экономическую информацию, содержащуюся в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Для этого любые отклонения от стандарта (важные события, существенные аспекты деятельности хозяйствующего субъекта, перспективные планы и т.п.) находят отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности организации. Пояснительная записка – это первый документ из всех отчётных форм, с которым должен ознакомиться аналитик. При анализе Пояснительной записки следует ознакомиться: 1. С информацией об организации. · Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность). · Среднегодовая численность работающих за отчётный период или численность работающих на отчетную дату. · Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. · Наличие филиалов, представительств, дочерних и зависимых организаций. · Положение на рынке и т.д. 2. С основными положениями и изменениями в учётной политике организации. Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD отчётности. Например: · порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; · порядок признания коммерческих и управленческих расходов; · способы оценки МПЗ по их группам; · способы оценки финансовых вложений при их выбытии по видам; · лимит признания активов объектами ОС; · способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС; · способы списания расходов на НИОКР; · способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; · способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; · используемые подходы для: o отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; o классификации денежных потоков; o пересчёта в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; o свернутого представления денежных потоков и др.; · порядок определения величины оценочных обязательств и т.д. По всем способам учёта, где есть возможность выбора, в учётной политике должен быть указан выбранный вариант учёта. Организация в пояснительной записке к отчётности за отчётный год должна раскрывать причину изменения учётной политики в отчетном году и содержание изменения учётной политики. Изменения в учетной политике отражаются ретроспективным методом. 3. С информацией по сегментам. Организация самостоятельно определяет сегменты в зависимости от её организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней отчётности. В соответствии с п. 6 ПБУ 12/2010 основой выделения могут быть: · производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; · основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; · географические регионы, в которых осуществляется деятельность; · структурные подразделения организации. Для выделения в самостоятельный сегмент выручка, активы или финансовый результат по сегменту должны составлять не менее 10 % в общей сумме. В пояснительной записке обычно раскрывается следующая информация по отчётным сегментам: · общая информация о сегменте; · показатели отчётных сегментов, в том числе: o финансовый результат (прибыль или убыток) за отчётный период; o общая величина активов на отчётную дату; o общая величина обязательств на отчетную дату; · способы оценки показателей отчётных сегментов; · сопоставление совокупных показателей отчётных сегментов с величиной соответствующих статей Бухгалтерского баланса или Отчёта о финансовых результатах организации; · иная информация. Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD 4. С информацией об участии в совместной деятельности. Это деятельность организации по договору простого товарищества, осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: · цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в неё; · способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); · классификация отчётного сегмента; · стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; · суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. 5. С информацией, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Сведения для раскрытия предоставляются доверительным управляющим. 6. С информацией о событиях после отчётной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нём пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Например, отражаются объявленные (рекомендованные) годовые дивиденды по результатам деятельности общества за отчётный год. 7. С информацией об условных обязательствах, условных активах и оценочных обязательствах. По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчётности раскрывается, как минимум, следующая информация: · характер условного обязательства; · оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению; · неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства; · возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства. По состоянию на конец отчётного периода организация раскрывает характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению. По оценочным обязательствам, раскрывается следующая информация: · характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения; · неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства; · ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям. 8. С информацией по прекращаемой деятельности. Это может быть отказ от определённых операций, вида деятельности, сегмента и т.д. Организация в годовой бухгалтерской отчётности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности. · Описание прекращаемой деятельности: o вид сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD o дату признания деятельности прекращаемой; o дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы. · Стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности. · Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности. · Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. · Продажная цена актива. · Оценочные обязательства по прекращаемой деятельности. 9. С информацией о связанных сторонах. Связанными сторонами являются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчётность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчётность, способна оказывать влияние. Здесь же раскрывается информация об аффилированных лицах. 10. С информацией о прибыли, приходящейся на акцию. Информация о величине базовой прибыли (убытка) и разводненной прибыли (убытка) на акцию приводится в Отчёте о финансовых результатах, но в пояснительной записке дополнительно раскрывается информация: · о величине базовой прибыли (убытка) и средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемых для расчёта базовой прибыли (убытка); · о величине скорректированной базовой прибыли (убытка) и скорректированном средневзвешенном количестве обыкновенных акций в обращении, используемых при расчёте разводненной прибыли (убытка); · об отсутствии конвертируемых ценных бумаг или договоров о размещении обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (при их отсутствии); · о событии, в результате которого произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций; · о дате выпуска дополнительных обыкновенных акций; · об основных условиях выпуска дополнительных обыкновенных акций; · о количестве выпущенных дополнительных обыкновенных акций; · о сумме средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой); · о сделках с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами, договорами купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, совершенными после отчётной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчётности. 11. С информацией об экологической деятельности организации. Информация указывается в разрезе: · капитальных вложений; · текущих расходов; · оценочных обязательств; · источников финансирования экологической деятельности; · другой существенной информации об экологической деятельности. 12. С основными показателями деятельности и факторами, повлиявшими в отчётном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчётный Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD период и изменениях в её финансовом положении. Указывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет. Приводится краткий анализ финансового состояния организации. 13. С информацией о планируемом развитии организации. Сюда входят: · новые направления деятельности, их экономическое обоснование; · предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; · политика в отношении заёмных средств, управления рисками; · деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; · иная информация. Знакомство с содержанием Пояснительной записки позволяет аналитику сделать правильные выводы о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, прочитать содержимое всех отчетных форма, представленных в табличной форме, и правильно интерпретировать значение всех показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Вопросы для самопроверки: 1. Какие организации составляют Отчёт о целевом использовании средств? 2. Какие можно получить сведения при анализе содержания Отчёта о целевом использовании средств? 3. Какие бывают целевые поступления? 4. Кто может принимать пожертвования? 5. Что позволяет определить анализ целевого расходования полученных средств? 6. Назовите источники поступления целевых взносов. 7. На какие цели могут расходоваться целевые финансовые средства? 8. На какие цели может расходоваться прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческой организации? 9. Какая информация отражается в Пояснительной записке организации? 10. В чём заключается роль пояснительной записки для анализа финансовой отчётности? Create PDF in your applications with the Pdfcrowd HTML to PDF API PDFCROWD |